24
проанализировать другие элементы метода бухучета, обнаружится, что такая
двоякость характерна исключительно для баланса.
Качество информации является основополагающим направлением
развития бухгалтерского учета и отчетности. Характеристики, которые
определяют у информации полезность, достигаются применением их в
основе построения национальной системы бухгалтерского учета и
отчетности, а также применением Международных стандартов финансовой
отчетности.
Бухгалтерскую (финансовую) отчетность и консолидированную
финансовую отчетность экономического субъекта формируют на основании
современного бухгалтерского учета. Информацию, которая формируется в
бухгалтерском учете, используют при составления таких видов отчетности
как: управленческая, налоговая, статистическая, отчетность перед
надзорными службами.
При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо
руководствоваться следующими нормативными правовыми документами:
– Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 №
402-ФЗ (ред. от 28.11.2018);
– Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина
России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017 № 47н;
– ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным
приказом Минфина России от 6.07.99 № 43н (в ред. от 8.11.2010 № 142н);
– другими положениями (федеральными стандартами) по
бухгалтерскому учету (ПБУ);
– приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» от 2 июля 2010 № 66н (в ред. от 06.04.2015 № 57н) и др.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определены наиболее
важные и существенные нормы, правила и положения, которыми необходимо
25
пользоваться специалистам при подготовке к составлению бухгалтерской
(финансовой) отчетности и непосредственном формировании в ней
показателей.
Правила, которые должны быть применены при подготовке к
составлению отчетности в соответствии с Федеральным законом «О
бухгалтерском учете», определены ст. 8-12 Закона. Они состоят в
необходимости использования норм, содержащихся в разработанной и
утвержденной приказом руководителя экономического субъекта учетной
политике, которая определяет совокупность способов ведения
бухгалтерского учета экономическим субъектом.
Такая трактовка учетной политики предполагает, что установленные в
учетной политике способы ведения бухгалтерского учета распространяются
на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Но если они устанавливаются
специально для расчета отчетных показателей, представления и раскрытия их
в бухгалтерской (финансовой) отчетности, они также описываются в учетной
политике организации. Более того, когда в отношении конкретного объекта
бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ
ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается
исходя из требований, установленных законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми
стандартами бухгалтерского учета
26
.
В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой)
отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала
отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.
Данные первичных учетных документов отражают факты
хозяйственной жизни, которые посредством группировки и обобщения в
регистрах бухгалтерского учета представляются в бухгалтерской
26
Овчарова Н.О.Бухгалтерская финансовая отчетность и ее значение в обеспечении экономической
безопасности хозяйствующего субъекта// В сборнике: Современные проблемы обеспечения экономической
безопасности хозяйствующего субъекта Сборник научных статей межвузовской научной конференции. Под
общей редакцией Е.В. Егоровой. 2018. С. 252-258.
26
(финансовой) отчетности. Важнейшим правилом регистрации фактов,
влияющих на достоверность отчетных показателей, является правило Закона
о недопущении принятия к бухгалтерскому учету документов, которыми
оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе
лежащие в основе мнимых и притворных сделок
27
.
При переносе данных из первичных учетных документов в регистры
бухгалтерского учета, используемые для составления отчетности, не
допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов
бухгалтерского учета, а также регистрация в регистрах бухгалтерского учета
мнимых и притворных объектов.
Для получения достоверных данных в годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности перед ее составлением проводят инвентаризацию
активов и обязательств организации, когда выявляется фактическое наличие
соответствующих объектов, сопоставляемое с данными регистров
бухгалтерского учета, где они были учтены. Выявленные при
инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и
данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в
бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по
состоянию на которую проводилась инвентаризация. Зарегистрированные
факты расхождений также находят отражение в бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Правилом, распространяющимся на бухгалтерскую (финансовую)
отчетность в Федеральном законе «О бухгалтерском учете, является также
необходимость представления объектов бухгалтерского учета в денежном
измерении – валюте Российской Федерации. Стоимость объектов
бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит
27
Овчарова Н.О.Бухгалтерская финансовая отчетность и ее значение в обеспечении экономической
безопасности хозяйствующего субъекта// В сборнике: Современные проблемы обеспечения экономической
безопасности хозяйствующего субъекта Сборник научных статей межвузовской научной конференции. Под
общей редакцией Е.В. Егоровой. 2018. С. 252-258.
27
пересчету в валюту Российской Федерации и представлению в этой валюте в
формах бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В отношении непосредственного расчета показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»
содержатся следующие нормы (ст. 13-15):
— общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— состав бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— отчетный период и отчетная дата, по состоянию на которую
составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность
28
.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации является методическим нормативным
правовым актом, регламентирующим порядок формирования конкретных
показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В нем представлены
основные задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом и которые
напрямую связаны с бухгалтерской (финансовой) отчетностью:
— формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности - руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также
внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям;
— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для контроля за
соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении
организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и
движением имущества и обязательств, использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
28
Овчарова Н.О.Бухгалтерская финансовая отчетность и ее значение в обеспечении экономической
безопасности хозяйствующего субъекта// В сборнике: Современные проблемы обеспечения экономической
безопасности хозяйствующего субъекта Сборник научных статей межвузовской научной конференции. Под
общей редакцией Е.В. Егоровой. 2018. С. 252-258.
28
— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости.
В приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» представлены уточненные формы бухгалтерской (финансовой)
отчетности, применяющиеся в организациях в настоящее время:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах;
отчета об изменениях капитала;
отчета о движении денежных средств;
отчета о целевом использовании средств.
Приказом установлено, что организации самостоятельно определяют
детализацию показателей по статьям всех форм отчетности, а иные
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
должны отвечать следующим требованиям:
оформляться в табличной и (или) текстовой форме;
содержать пояснения, представленные в табличной форме,
которые организации определяют самостоятельно
29
.
Когда применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета,
включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, она может
содержать только укрупненные показатели. Упрощенная бухгалтерская
(финансовая) отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств, куда
включаются показатели групп статей (без их детализации). В приложениях к
бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом
использовании средств приводится только наиболее значимая информация,
29
Чистова А.С.Бухгалтерская и налоговая отчетность//Ростовский научный журнал. 2018. № 1. С. 349-354.
29
без знания которой невозможна оценка финансового состояния и
финансовых результатов организации
30
.
Перспективы развития бухгалтерской (финансовой) отчетности
обусловлены совершенствованием технологий глобальной сети
информационного обмена, оценкой экономической деятельности людей
посредством сравнений, в том числе путем распространения бухгалтерской
(финансовой) отчетности через информационные сети.
Вывод по главе. В первой главе «Теоретические основы экспресс -
диагностики финансового состояния организации» раскрыто понятие,
сущность экспресс - диагностики финансового состояния, изложены цели и
задачи и методы экспресс - диагностики финансового состояния
деятельности организации, проведен анализ информационной базы.
Установлено, что экспресс-диагностика подразумевает под собой
непрерывный анализ текущей хозяйственной деятельности. Целью данного
вида диагностики является выявление проблем, связанных с управлением и
экономическими ресурсами предприятия. Данные, полученные в процессе
экспресс-диагностики, имеют предварительные результаты, а выводы
являются вероятностными. Основной проблемой проведения данной
диагностики является выбор финансовых показателей как по количеству, так
и по составу.
Комплексная диагностика по полученным данным экспресс-
диагностики и в качестве самостоятельного исследования позволяет
определить текущее состояние предприятия, оценить его инновационный
потенциал, а также детально изучить проблемы и выявить причины их
возникновения. Данный вид диагностики более точно оценивает многие
аспекты финансовой деятельности, но на ее реализацию затрачивается
большое количество времени.
30
Фадеева В.В., Инсаркина Т.А. Бухгалтерская финансовая отчетность на современном этапе: основные
проблемы анализа ее показателей// Наука и образование: новое время. 2018. № 3 (26). С. 205-209.
30
Весомым плюсом в проведении диагностики финансового состояния
предприятия является использование как сложных динамических моделей
(экономика страны, отдельная отрасль, конкретная организация), так и
отдельных элементов систем (финансовый результат деятельности
предприятия, основные бизнес- процессы). Необходимо проводить
постоянный мониторинг наступления тех или иных рисков и угроз,
разрабатывать меры по их снижению. Такие мероприятия непременно
приведут к финансовой устойчивости предприятия, позволят укрепить
позиции в условиях конкурентной борьбы и обеспечат непрерывное и
бесперебойное функционирование производственного процесса в целом.
31
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ЭКСПРЕСС – ДИАГНОСТИКИ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО "КАЙРОС-К" КАК
ИСТОЧНИКА ДЛЯ ПРИНЯТИЯ ОПЕРАТИВНЫХ
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «Кайрос-К»
ООО «Кайрос-К» занимается деятельностью в области оптовой
торговли продуктами питания.
Место нахождения общества: 156014, Костромская обл, город
Кострома, улица Энергетиков, дом 4 ЛИТ Г.
Миссия фирмы – насыщение рынка доступными и качественными
продуктами питания.
Цель ООО «Кайрос-К» - осуществление рыночных взаимоотношений
и получение прибыли на основе удовлетворения запросов потребителей в
качественных товарах народного потребления. Включая продукты питания.
На протяжении всей своей деятельности предприятие работает
стабильно, хорошо зарекомендовало себя в деловых кругах.
ООО «Кайрос-К» является частным предприятием, организационно -
правовая форма – общество с ограниченной ответственностью.
В ООО «Кайрос-К» развит следующий вид делегирования: полное
делегирование, то есть подчиненный полностью отвечает за выполненное
задание. Например, в случаях с очередным отпуском директора,
коммерческий директор полностью берет на себя ответственность за работу
компании.
Правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом
РФ, Федеральным Законом «Об Обществах с ограниченной
ответственностью», законами РФ, иными правовыми актами РФ, а также
Уставом предприятия и Учредительным договором.
Общество несет ответственность по своим обязательствам в пределах
принадлежащего ему имущества и имущественных прав, на которые по
32
законодательству РФ может быть обращено взыскание. Участники Общества
не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с
деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его
Участников или по вине других лиц, которые имеют право давать
обязательные для Общества указания либо иным образом имеют
возможность определять его действия, на указанных участников или других
лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена
субсидиарная ответственность по его обязательствам.
Основные показатели деятельности ООО «Кайрос-К» представлены в
таблице 1.
Таблица 1
Основные технико – экономические показатели
31
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Изменение за
анализируемый период,
«%»
2018/2016
2018/2017
Денежная выручка,
тыс. руб.
67353
81728
101032
150
123,6
Прибыль от
продажи, тыс. руб.
16753
12928
9832
58,68
76,05
Среднегодовая
стоимость
производственных
основных средств,
тыс. руб.
150284
169402
268012
178,34
158,2
Среднегодовая
стоимость
оборотных средств,
тыс. руб.
1225581
691737
1666701
135,99
240,9
Среднегодовая
численность
работников, чел.
71
76
78
109,86
102,6
В 2018 году размер денежной выручки составил 101032 тыс. руб., что
на 33679 тыс. руб. или на 50% больше значения 2016 года.
При этом если сранивать с показателем выручки в 2017 году, то в 2018
году этот показатель увеличился на 23,6%
31
Источник Приложение 1,2
33
Темп роста прибыли от продаж в 2018 году снижается, так в 2018 году
прибыль уменьшилась на 58,68% по сравнению с показателем 2016 года и
снизилась на 76,05% по сравнению с показателем 2017 года.
Среднегодовая стоимость основных средств в 2018 году увеличилась
на 117728 тыс. руб. или на 178,34% по сравнению с показателем 2016 года и
на 158,2% по равнению с показателем 2017 года.
Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2018 году
увеличилась на 441120 тыс. руб. или на 135,99% по сравнению с данными
2016 года и на 240,9% по сравнению с показателями 2017 года.
Среднегодовая численность работников предприятия увеличилась на 7
человек или на 109,86% в 2018 году по сравнению с 2016 годом и на 106,6%
по сравнению с данными 2017 года.
Исходя из экономической характеристики предприятия, очевидно, что
для оценки хозяйственной деятельности ООО «Кайрос-К» в долгосрочной
перспективе необходимо оценить финансовое состояние, воспользуется
методом экспресс - диагностики.
2.2. Оценка финансового состояния общества с ограничеснной
ответственностью (экспресс – диагностика)
Проведем анализ финансового состояния организации по четырем
группам:
1. Показатели финансовой устойчивости;
2. Показатели ликвидности;
3. Показатели рентабельности;
4. Показатели деловой активности.
Для характеристики источников формирования запасов и затрат
используются несколько показателей, отражающих различную степень
охвата разных видов источников, представленных в таблице 2
32
.
32
Источник Приложение 1,2