26
отчетности предприятия, который позволяет выявить слабые стороны в
управлении финансовой отчетности предприятия, которые зависят от многих
факторов
18
:
а) отраслевая принадлежность предприятия;
б) условия кредитования и цены заемных финансовых источников;
в) сложившейся структуры источников финансирования и правильности
их размещения в активах;
г) масштабность инвестиционного проекта;
д) показатели оборачиваемости и рентабельности;
е) правильной организации денежного оборота и др.
Если комплексный анализ финансовой отчетности проведен правильно,
то это позволит определить основные направления по совершенствованию
работы предприятия и принять более эффективные управленческие решения.
Основные формы финансовой отчетности при принятии управленческих
решений на предприятии, как правило, используются:
а) бухгалтерский баланс, анализ которого помогает предприятию оценит
следующее:
1. изучить изменения структуры и размера привлекаемых заемных
средств;
2. провести анализ изменения капитала предприятия и проанализировать
его способность осуществлять текущую и будущую деятельность предприятия;
3.просчитать эффективность использования собственного имущества и
заемных источников предприятия;
4. провести анализ степени зависимости предприятия от внешних
источников финансирования деятельности.
б) отчет о финансовых результатах деятельности предприятия, анализ
которого может предоставить руководителю предприятия следующие
возможности:
18
Ткаченко Л.И. Основополагающие различия между российскими стандартами бухгалтерского учета и
Международными стандартами финансовой отчетности // Проблемы учета и финансов: ежеквартальный
научно-практический журнал. – 2012. – №4 (8) – С.211.
27
1. управление определенными показателями рентабельности предприятия
и более эффективное распределение имеющейся чистой прибыли;
2. провести анализ роста показателя чистой прибыли за счет сокращения
издержек производства;
3. для предприятия, которое находится в кризисном положении, анализ
даст возможность разработать решения, которые приведут к минимизации
существующего убытка на основании выявленных в ходе анализа основным
причинам;
4. при анализе такого показателя как нераспределенная прибыль,
руководство предприятие может принять управленческое решение о сумме
средств, которое может быть направленно на выплату дивидендов и о сумме
средств, которую необходимо направить на развитие предприятия.
в) при проведении анализа отчета об изменениях капитала предприятия,
руководители могут принять управленческое решение о наращивании
собственного капитала предприятия либо, выявить необходимость приведения
величины чистых активов предприятия с уставным фондом для того, чтобы
принять при сложившихся обстоятельствах соответствующие управленческие
решения;
г) анализ отчета о движении денежных средств предприятия, может
привести к принятию следующих управленческих решений:
1. решение руководителей о необходимости корректировки финансовой
политики в отношениях с контрагентами предприятия;
2. решения по формирования необходимых для рационального
управления запасами предприятия;
3. решения по вопросу реинвестирования чистой прибыли.
На основании проведенного анализа бухгалтерской отчетности
руководители предприятия могут принимать следующие управленческие
решения
19
:
19
Абакумов В.В. Менеджмент. Электронный учебник по дисциплине: «Менеджмент» [Электронный ресурс] //
Электронная информационно-образовательная среда – Электрон. Дан. – 2017. – URL:
http://de.ifmo.ru/bk_netra/page.php?dir=2&tutindex=3&index=3&layer=1
28
– решение о формировании целевой структуры капитала предприятия, в
частности соотношения собственного и заемного капитала;
– устранить диспропорции в темпе роста отдельных элементов активов и
пассивов предприятия, заемных средств и собственных источников
финансирования, также оборотных и аккумулированных средств, которые
позволят увеличить уровень обеспеченности активов предприятия
собственными оборотными средствами;
– эффективнее управлять ликвидностью и платежеспособностью
предприятия, а именно принимать управленческие решения в отношении
отдельных групп оборотных активов предприятия. Все эти решения
обязательно должны быть направлены на увеличение ликвидности оборотных
активов предприятия и одновременно при этом должно происходить снижение
доли низколиквидных активов. Также следует провести определенные
мероприятия по высвобождению из оборотных активов предприятия всех
средств путем их оптимизации и погасить наиболее срочные (просроченные), а
затем и наиболее дорогие обязательства.
– своевременно проводить работу с дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятия и не допускать их рост.
Ключевыми направлениями в этой сфере принятия решений будут
являться контроль за возвратом средств кредиторской задолженности,
погашение наиболее срочной кредиторской задолженности, ускорение
оборачиваемости дебиторской задолженности.
Следует отметить, что анализ финансовой отчетности, составленной в
соответствии с МСФО может стать более совершенной информационной базой
для принятия управленческих решений. В силу того, что в настоящее время
получили признание стандарты в области финансовой отчетности предприятий,
с точки зрения уместности и полезности представленной информации,
признают международные стандарты финансовой отчетности. МСФО получили
большое распространение и широко признаются в мире как основа для
29
обеспечения качественной представленной информации и ее полезности для
руководителей предприятий при принятии важных экономических решений.
Международные стандарты утверждены независимой, некоммерческой
организацией – Фондом по МСФО. Фонд МСФО в своей работе получает
финансирование от независимых компаний и правительств разных стран, т.е.
международные стандарты никак не связаны с какой либо государственной
правовой системой, что говорит о их универсальности для любой страны в
которой они утверждены и применяются.
Отличия финансовой отчетности, составленной по стандартам МСФО и
российским стандартом в основном связано с принципами ведения учета.
Выделим некоторые из них:
а) РСБУ не обязывают организации отражать какие-либо статьи
отчетности на дисконтированной основе, то есть с учетом временной стоимости
денег (исключение – долгосрочные оценочные обязательства) (п. 20 ПБУ 8/10).
В МСФО дисконтирование применяется широко и описываются в следующих
стандартах:
– п. 11 МСФО (IAS) 18 ;
– п. 23 МСФО (IAS) 16;
– в 6.3.14 МСФО (IFRS) 9;
– п. 58-65 МСФО (IAS) 39;
– МСФО (IAS) 36 требует в некоторых случаях определять ценность
использования активов при помощи дисконтирования будущих притоков и
оттоков денежных средств, связанных с продолжением использования и
последующим выбытием актива.
Например, если поступление денежных средств или их эквивалентов за
отгруженные товары откладывается на значительный срок (обычно более года),
то дебиторская задолженность и выручка определяются путем дисконтирования
всех будущих поступлений (МСФО (IAS) 18, п. 11)
20
20
Крапивенцева С.В. Отличия МСФО и РСБУ: принципы vs правила [Электронный ресурс]. // Финансовый
директор: практический журнал по управлению финансами компании. – Электрон. дан. – 2016.
30
б) в РСБУ не оговаривается о том, как отражать в бухгалтерской
отчетности проданные основные средства, которые использовались в
деятельности, в связи с чем зачастую бухгалтеры учитывают их в качестве
основных средств вплоть до момента продажи. В МСФО внеоборотные активы
(в частности, основные средства), которые компания использовала, а затем
решила продать, признаются как отдельный вид оборотных активов и имеют
наименование – долгосрочные активы, предназначенные для продажи (МСФО
(IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и
прекращенная деятельность»).
в) при расчете капитала в РСБУ ошибки прошлых лет отражаются в
нераспределенной прибыли. В результате данный показатель на конец
предыдущего года отличается от показателя на начало следующего. На
практике информация об исправлениях раскрывается не всегда в достаточном
объеме (сравнительная информация). Кроме того, создаются резервы за счет
нераспределенной прибыли (в соответствии с учредительными документами).
Взносы участников до момента регистрации могут учитываться в составе
расчетов, а не в капитале. В МСФО, как правило, делаются корректировки:
– эффект корректировки балансовых статей на нераспределенную
прибыль;
– изменение справедливой стоимости некоторых активов признается в
составе капитала (по статье прочей совокупной прибыли);
– классификация на капитал или обязательство в зависимости от
экономической сути финансового обязательства.
Порядок отражения капитала для ООО может отличаться от отражения
капитала ОАО.
Выгода от займов, полученных от акционеров на льготных условиях,
признается в составе капитала, рассчитывается с применением актуальной
эффективной ставки процента
21
.
21
Крапивенцева С.В. Отличия МСФО и РСБУ: принципы vs правила [Электронный ресурс]. // Финансовый
директор: практический журнал по управлению финансами компании. – Электрон. дан. – 2016.
31
Таким образом, можно сделать вывод о том, что отчетность, составленная
в соответствии с МСФО будет более ориентирована на ее пользователя как
внутреннего, так и внешнего, т.е. будет удовлетворять требованиям управления
предприятия и заинтересованным пользователям отчетности. К примеру,
инвесторам, которым необходима достоверная информация для принятия
решения в вопросе инвестирования в компанию.
Основываясь на ранее изученной нормативной и научно-
публицистической литературе можно утверждать, что представляемая
отчетность по МСФО несет в себе качественную и достоверную информацию.
Выводы по первой главе:
Подводя итог можно сделать вывод о том, что анализ финансовой
отчетности с помощью различных методов позволяет понять причины
достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, наметить
пути совершенствования деятельности компании, спрогнозировать
оптимальные условия ведения бизнеса, разработать необходимые
управленческие решения по улучшению деятельности компании в обозримом
будущем. А для принятия качественных и эффективных управленческих
решений, необходима достоверная и полная информация. В качестве которой
может выступать финансовая отчетность предприятия, что подтверждает
исследование данной главы.
32
Глава 2 Существующая практика проведения экспресс-
диагностики финансового состояния ООО «ТСГМ и О»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ТСГМ и О»
Объектом анализа является общество с ограниченной ответственностью
«ТСГМ и О» создано в 2005 году. ООО «ТСГМ и О» находится в г. Невель,
Псковская область, и в своей деятельности руководствуется законодательством
РФ и Уставом. Основным видом деятельности на данный момент является
производство и продажа пиломатериала. Согласно спецификации, конечной
продукцией является обрезная хвойная доска различного сечения. Продукция
ООО «ТСГМ и О» пользуется постоянным спросом, но основными
покупателями являются строительные фирмы.
Производством пиломатериала и деревообработкой занимаются многие
предприятия, однако острой конкуренции в отрасли нет, так как спрос на
продукцию высок как на внутреннем рынке, так и на внешнем, кроме того,
каждое предприятие является узкоспециализированным и имеет разный
ассортиментный ряд.
ООО «ТСГМ и О» является малым предприятием, поэтому высшее и
оперативное руководство осуществляется единолично учредителем.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Организационная структура ООО «ТСГМ и О»
Директор
Бухгалтерия
Лесопильный
цех
Транспортный
отдел
33
Директор выбирает направление деятельности предприятия; открывает в
банках счета; распоряжается имуществом Общества; осуществляет подбор
кадров; утверждает штатное расписание; заключает трудовые договора;
налагает меры дисциплинарного взыскания; издает приказы и указания
работникам; организует ведение бухгалтерского учета и отчетности, а так же
утверждает годовые отчеты; организует и контролирует процесс производства
и сбыта готовой продукции; осуществляет контроль за выполнением основных
задач и целей предприятия; совершает другие действия, необходимые для
достижения стоящих перед предприятием целей.
Бухгалтерия ведет бухгалтерский и статистический учет и отчетность;
составляет сметы затрат; учет готовой продукции; отвечает за формирование
полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых
результатах деятельности предприятия; за составление планирование и анализ
финансово-хозяйственной деятельности и осуществление расчетов с
покупателями и контрагентами.
Лесопильный цех включает две бригады: бригаду стропальщиков и
бригаду распила. Бригада стропальщиков осуществляет: строповку и увязку
пиловочника для подъема и перемещения в цех; сортировку пиловочника по
качеству и типоразмеру; подачу пиловочника на пилораму; строповку, увязку и
упаковку готовой продукции.
Бригада распила осуществляет: регулирование величины посылки
пиломатериалов; регулирование направляющих пил; продольный раскрой
бревна на пиломатериал на лесопильной раме; обрезка досок по ширине;
торцовка досок; сортировка пиломатериала по сечению и качеству; контроль за
технологией производства и оборудованием.
Транспортный блок выполняет: подъем и перемещение пиловочника в
цех и на пилораму; транспортировка и штабелирование пиломатериала на
складах; погрузку и доставку готовой продукции до железнодорожной станции.
Среднесписочная численность ООО «ТСГМ и О» в 2014 г. составила 15
человек, в 2015 г. и 2016 г. – 19 человек соответственно. Большую часть
34
численности составляют работники непосредственно занятые в производстве:
стропальщики, рамщики, транспортировщики, крановщики. Растет доля
численности инженерно-технических работников. Общая кадровая ситуация на
предприятии неблагоприятная, так как наблюдается постоянное движение
кадров, что вызывает сбои в производственном процессе, влияет на результат
деятельности и отрицательно сказывается на репутации предприятия.
Таблица 1
Основные экономические показатели ООО «ТСГМ и О»
Наименование показателя
Данные на конец
отчетного года, тыс.
руб.
Темпы
роста,%
2014г.
2015г.
2016 г.
2015г.
2016г.
1.
Выручка от реализации продукции
3513
22271
20089
634
90,2
2.
Расходы на производство
реализованной продукции
3345
22021
19548
658
89
3.
Прибыль отчетного периода
168
250
541
149
216,4
4.
Размер имущества
3846
8068
15766
209,8
195,4
5.
Размер основных средств
455
1054
837
231,6
79,4
6.
Собственный капитал
138
271
1140
196,4
420,7
7.
Размер дебиторской задолженности
865
3171
8787
366,6
277
8.
Размер кредиторской задолженности
3708
7797
14233
210
182,5
9.
Размер запасов и затрат
966
3794
5938
392,7
156,5
10.Размер долгосрочных и
краткосрочных кредитов и заемных
средств
0
0
2703
-
-
Основные показатели деятельности и финансового состояния
предприятия приведены в таблице 1, по данным которой видно, что
предприятие работает нестабильно. В 2015 г. наблюдается: рост объема
производства в 6,3 раза и увеличение прибыли от продаж на 49%; рост
собственного капитала (96,4%) и имущества предприятия (209,8%); повышение
технологического уровня за счет увеличения в 2,3 раза основных фондов. В
тоже время наблюдается большой рост запасов сырья и материалов,
дебиторской и кредиторской задолженности. Темпы роста реализации в 2016 г.
снизились на 9,8%, но благодаря пропорциональному снижению затрат,
35
прибыль предприятия не упала. Собственный капитал увеличился в 4 раза за
счет роста чистой прибыли, а темп роста имущества упал на 14% по сравнению
с прошлым годом. Замедленными темпами продолжают расти запасы и
дебиторская задолженность. В прошлом году эти показатели увеличились
почти в 4 раза, а в текущем периоде дебиторская задолженность выросла в 3
раза, а запасы увеличились на 56%. Данная тенденция, в совокупности с ростом
кредиторской задолженности, может неблагоприятно сказаться на финансовом
состоянии предприятия и вызвать риск неплатежеспособности.
Для характеристики использования материальных ресурсов
воспользуемся анализом показателей материалоемкости, материалоотдачи и
доли материальных затрат в себестоимости (таблица 2).
Таблица 2
Анализ материальных ресурсов
Показатели
Отчет, тыс .руб
Темп роста,%
2014г
2015г
2016г
2015г.
2016г.
Объем производства
3513
22271
20099
+634
-90,2
Себестоимость
3345
22021
19558
+658
-89
Расходы материальных ресурсов
2500
20657
18264
+826
-88,4
Общая материалоемкость
0,71
0,92
0,91
+129,6
-99
Материалоотдача
1,4
1,08
1,1
-0,77
+102
Удельный вес материальных затрат
0,75
0,94
0,94
+125
100
Из таблицы видно, что расход материальных ресурсов в 2016 г. снизился
на 11,6%, что повлияло на объем производства, который сократился на 9,8%.
Материалоемкость отчетного года так же свидетельствует о
ресурсосбережении. Ее показатель изменился на 1% по отношению к прошлому
году, в котором рост материальных затрат на единицу продукции составлял
29,6%.
Далее необходимо определить обеспеченность производства
материальными ресурсами, так как недостаточное их количество является
причиной снижения их потребления и спада объема производства. Потребность