57
полученные авансы организация обязана поставить в доход, а вот
предоплату, произведенную в пользу другой организации, списать в расход
нельзя, так как контрагент не исполнил еще своих обязательств.
Однако для организаций, применяющих УСН, кассовый метод
довольно-таки удобен, - налог для целей применения УСН рассчитывается
кассовым методом, то есть, по факту оплаты. Это удобно не только самой
организации, но и контролирующим налоговым органам. Им же достаточно
запросить выписку об операциях на счете организации в банке, и, в случае
если доход малого предприятия, применяющего УСН окажется меньше
оборотов по кредиту счета в банке, будет повод для проведения углубленной
камеральной налоговой проверки.
Вторым направлением оптимизации источников финансирования
деятельности ООО «Заря» является изучение возможности альтернативных
вариантов приобретения основных средств, не только за счет
собственных источников, что ведет к росту кредиторской задолженности.
Такими вариантами является кредит и лизинг.
Термин «лизинг» введен в обращение для того, чтобы выделить
новый, не применявшийся ранее, вид аренды - финансовую аренду
20
.
На Западе лизинг затрагивает целый комплекс имущественных,
экономических и финансовых отношений хозяйствующих субъектов,
кредитных учреждений и банков
21
.
Лизинг рассматривается и как предмет новых кредитных отношений,
и как важный источник инвестиционной деятельности в отдельных
отраслях промышленности, торговли и сферы услуг
22
.
В качестве предмета (объекта) лизинга может выступать практически
любой объект, используемый в производственной и управленческой
деятельности, и не теряющий в процессе эксплуатации своей натурально-
вещественной формы.
20
Финансы: Учеб. пособие. / Под ред. проф. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2011. с. 43
21
Финансы: Учеб. пособие. / Под ред. проф. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2011. с. 43
22
Финансы: Учеб. пособие. / Под ред. проф. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2011. с. 43
58
Исходя из этого в Федеральном законе «О финансовой аренде
(лизинге)» от 29.01.2002 г. №10-ФЗ (п.1 ст. 3) указано, что «предметом
лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и
другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, кроме:
1) имущества, запрещенного федеральными законами к свободному
обращению на рынке или для которого установлен особый порядок
обращения; 2) земельных участков и других природных объектов. Объекты
лизинга должны использоваться для осуществления предпринимательской
деятельности».
Изучение практики лизинговых отношений показывает, что в
качестве предметов лизинга выступают, как правило,
специальное технологическое оборудование, используемое в
сфере кормопроизводства и животноводства, бурильные установки
(имеющие срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно);
краны стреловые переносные, тракторы лесопромышленные,
оборудование и машины транспортные, погрузочно-разгрузочные,
различные виды станков (дерево- и металлообрабатывающие,
круглопильные), горнопроходческое оборудование и машины, буровое
нефтепромысловое оборудование, оборудование для проведения
строительно-монтажных и отделочных работ, электронно-вычислительная и
копировальная техника, легковые и грузовые автомобили ( при сроке
полезного использования - от 3 до 5 лет включительно);
здания, сельскохозяйственное и лесохозяйственное оборудование и
машины, подъемно-транспортное оборудование, станки специализированные,
деревообрабатывающее оборудование, теле- и радиоприемная аппаратура,
автомобили легковые и грузовые общего и специального назначения ( при
сроке полезного использования от 5 до 7 лет включительно);
здания, производственные станки, конвейеры, тракторы, комбайны,
машины и оборудование для металлургического производства, пищевой,
59
табачной, текстильной и кожаной промышленности, производства тек-
стильных и кожаных изделий, полиграфической продукции (при сроке
полезного использования — от 7 до 10 лет включительно);
сооружения, пассажирские и грузовые суда, баржи, грузовые
железнодорожные вагоны, самолеты (со сроком полезного использования от
10 до 15 лет включительно);
здания, промысловые суда, вагоны-цистерны (со сроком полезного
использования от 15 до 20 лет включительно);
сухогрузные суда, плавучие краны (со сроком полезного использо-
вания от 20 до 25 лет включительно);
платформы (при сроке полезного использования от 25 до 30 лет
включительно).
Субъектами лизинга выступают участники лизинговых отношений.
При трехстороннем лизинге в качестве субъектов выступают:
1)лизингодатель - то есть сторона, осуществляющая передачу
имущество во временное пользование и владение;
2)лизингополучатель - это сторона, принимающая лизинговое
имущество во временное пользование и владение;
3) поставщик - сторона, осуществляющая продажу объекта лизинга
лизингодателю.
Закон «О финансовой аренде (лизинге)» выделяет следующих
субъектов лизинга:
- «лизингодатель - физическое или юридическое лицо которое за счет
привлеченных и (или) собственных денежных средств приобретает в ходе
реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет
его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату,
на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и
в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права
собственности на предмет лизинга»;
- «лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое
60
в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за
определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во
временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга»;
- «продавец — физическое или юридическое лицо, которое в со-
ответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает
лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом
лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или
лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи».
В соответствии с законодательством в качестве субъектов лизинга
могут выступать как резиденты РФ, так и нерезиденты Российской
Федерации.
Количество субъектов сокращается до двух в том случае, если
продавцом и лизингодателем выступает одно и то же лицо.
Развитие рынка лизинговых услуг ведет к тому, что в качестве
участников лизинговых отношений могут выступать также трастовые
корпорации, финансирующие учреждения (банки), брокерские компании
пенсионные фонды, страховые компании, консалтинговые фирмы. Целью
деятельности этих фирм является предоставление участникам лизингового
рынка информационных, посреднических, консалтинговых и финансовых
услуг.
С законодательной точки зрения лизинг является видом
инвестиционной деятельности, направленной на приобретение имущества и
его передачу в лизинг.
С экономико-правовой точки зрения лизинг представляет собой
комплекс финансовых и имущественных отношений, возникающих между
участниками лизинговой сделки, состоящих не только непосредственно
из договора лизинга, но из сопутствующих договоров, в частности, из
договора купли-продаж, гарантии, займа, страхования, консультационных
услуг и др.
61
Специфика лизинговых отношений заключается в том, что предмет
лизинга, с одной стороны, является собственностью лизингодателя, а с
другой выступает в качестве производственной функции у
лизингополучателя. В связи с этим в отношениях лизинга происходит
практическая дифференциация процессов владения, пользования и
распоряжения лизинговым имуществом.
В таблице 15 приведены основные отличия лизинга от аренды.
Таблица 15
Основные отличия лизинговых отношений от арендных
23
Лизинг
Аренда
В отношениях участвуют 3 стороны
В отношениях участвуют 2
стороны
В качестве лизингодателя выступают, как
правило, лизинговые компании или
крупные коммерческие банки
Арендодатель, как правило, сам
осуществляет производственную
или иную коммерческую
деятельность
У лизингодателя первоначально
отсутствует имущество, являющееся
предметом лизинга
Имущество является собствен-
ностью арендодателя или
находится в пользовании у него
У лизингополучателя возникают права и
обязанности покупателя
Отношения с продавцом
имущества возникают только у
арендодателя
У лизингодателя существует обязанность
уведомления продавца о передаче
имущества в лизинг
Уведомление продавца о цели
приобретения имущества не
требуется
Изготовитель несет ответственность за
нарушение условий, относящихся к предмету
договора
Ответственность за нарушение
условий, относящихся к предмету
договора, возникает у
арендодателя
Обязанности (риски), связанные с правом
собственности, возникают у лизингодателя
Обязанности и риски
возлагаются на арендодателя
как на собственника
Арендуемое имущество может
использоваться только в
предпринимательских целях
Использование предмета
лизинга может осуществлять
как в коммерческих, так и в
некоммерческих целях
Для лизингополучателя лизинг является формой привлечения
основных средств в деятельность организации без привлечения кредита, то
есть выступает альтернативой кредитованию.
23
Макеева В.Г. Лизинг: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013. с. 18
62
В то же самое время многими экономистами лизинг рассматривается
в качестве формы кредитных отношений, где кредитом является
передаваемое имущество.
Общим для лизинга с кредитными отношениями является
предоставление собственником имущества (займодавцем) на условиях
срочности, возвратности и платности. Отличием является то, что
предоставленный заем имеет не форму денежных средств, а форму
определенного имущества (основных средств).
Основные отличия лизинга от кредита приведены в таблице 16.
Таблица 16
Основные отличия лизинговых отношений от кредитных
отношений
24
Лизинг
Коммерческий кредит
У лизингополучателя на период
действия лизингового договора
имеется исключительное право
владения и пользования
У заемщика имеется вещное право на
объект сделки, которое дальнейшем
преобразуется в право собственности
Сохранение права собственности на
предмет лизинга у лизингодателя в
течение всего срока действия
договора лизинга
Передача объекта в собственность
заемщика переходит после уплаты
всех взносов по кредиту
Право на получение дополнительной
прибыли от сделки существует у
лизингополучателя только в случае
его отражения в договоре лизинга
Право на получение всей получаемой
от использования приобретенного в
кредит объекта дополнительной
прибыли принадлежит заемщику
Возможна оплата в виде
компенсационного платежа
Оплата производится только в
денежной форме
Выплаты лизинговых платежей
лизингополучателем не дебетуются на
его счете как обязательства
Заемщик отражает стоимость
приобретения объекта в статье
«основной капитал»
Гарантией обеспечения обязательств
служит, как правило, сам объект
лизинговой сделки
Гарантии кредитора обеспечиваются
залогом имущества заемщика и
другими видами обеспечения
обязательств
Лизинг как альтернативная кредитованию форма усиливает
конкуренцию между банками и лизинговыми компаниями, понижая ссудный
процент, стимулируя приток капиталов в производственную сферу.
Лизинговые операции снижают риск всех участников сделки, так как
24
Макеева В.Г. Лизинг: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013. с. 19
63
предмет кредитования — материальные средства — является гарантией
возврата кредита. Поэтому лизинг отчасти помогает устранить проблему
недостаточной проработанности законодательства по процедуре обращения
взыскания на обеспечение должника. Кроме того, с точки зрения
лизингополучателя его отказ от выполнения договорных обязательств менее
рискован, чем при займе, так как вероятность судебного разбирательства о
признании лизингополучателя банкротом невысока. Таким образом,
имущественно-финансовое содержание лизинга включает в себя арендные,
инвестиционные и кредитные отношения, каждый из которых в отдельности
не могут исчерпать многофакторный характер лизинговой сделки.
Лизинг в современных условиях является одним из эффективных
способов адаптации субъектов хозяйствования к новой экономической
обстановке, средством активизации предпринимательской деятельности.
Исходя из этого можно выделить следующие целевые функции лизинга:
- производственную, связанную с экономным, рациональным и
гибким решением лизингополучателем своих производственных задач за
счет использования предмета лизинга на временной основе;
- сбытовую, связанную с тем, что за счет заключения лизинговых
операций осуществляется сбыт готовой продукции, происходит расширение
круга потребителей и завоевание новых рынков сбыта;
- финансовую, связанную с тем, что лизинг представляет собой
источник финансирования долгосрочных капитальных вложений,
обеспечивает получение налоговых и амортизационных льгот
25
.
Третьим направлением повышения уровня финансовой устойчивости
и ликвидности является совершенствование управления денежными
средствами.
Для этого целесообразно формирование платежного баланса,
форма которого представлена в таблице 17.
25
Макеева В.Г. Лизинг: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013. с. 24
64
При недостаточности собственных источников в денежной форме
предприятие вынуждено «не целевым» образом использовать заемные
средства, а это, безусловно, не способствует улучшению его финансово-
экономического состояния.
Таблица 17
Платежный баланс предприятия
Доходы и поступления
денежных средств
Расходы и отчисления средств
1. Остаток денежных средств на
счетах 50,51,52,55,57
1 Первоначальные платежи за счет
неотложных средств
2. Ожидаемое поступление
средств в течение месяца
(прогноз)
2. Налоговые платежи в бюджетную
систему (по видам налогов)
2.1Выручка от продажи товаров
в денежной форме
2.2 Выручка от реализации
товаров, полученных по бартеру
2.3 Выручка от продажи
основных средств и
материальных ценностей
2.4 Авансовые поступления, в том
числе предоплата
2.5 Операционные доходы
2.6 Внереализационные
поступления
2.7 Арендная плата
2.8 Поступления по лизингу
2.9 Средства, получаемые по
векселям
2.10. Временная финансовая
помощь
2.11 Выручка от продажи ценных
бумаг
2.12 Заемные средства,
полученные от банков
2.13 Выручка от продажи
валютных средств
2.14 Бюджетные ассигнования
2.15 Прочие поступления
3. Взносы в государственные
внебюджетные фонды
4. Платежи по усмотрению
предприятия
4.1 Расходы на оплату труда
4.2 Оплата поставок материалов,
работ, услуг, в
том числе авансы и предоплата
4.3 Оплата накладных расходов
(арендная плата, командировки,
реклама, хозяйственные
расходы и др.)
4.4 Погашение ссуд банков и
процентов по ним
4.5 Оплата векселей
4.6 Выплата дивидендов
4.7 Оплата счетов подрядчиков
4.8 Прочие платежи
Всего расходов
Превышение поступлений над
расходами и платежами
Превышение расходов и платежей
над поступлениями
Планируемый остаток денежных
средств на конец месяца (если
поступлений больше, чем
расходов и платежей
Всего поступлений средств (стр. 1+
стр. 2)
Поэтому, чтобы вырученные средства за реализованную продукцию
(работы, услуги) использовались по целевому назначению, необходимо
составлять плановый бюджет использования денежных средств на
предприятии.
65
Руководствуясь этими удельными весами, выручка и авансы
полученные распределяются по отдельным «полочкам», каждая из которых
имеет свое целевое назначение — отдельную статью сводной калькуляции. В
силу этого каждая статья сводной калькуляции получает свой источник
финансирования. Становится понятным, сколько заработанных средств
может быть направлено на оплату сырья и материалов, выплату заработной
платы, перечисление налогов и неналоговых платежей, процентов по кредиту
и возврат самого кредита. Прибыль, заложенная в плановую калькуляцию,
также получает денежное наполнение.
Распределение денежных средств в соответствии со структурой
плановой калькуляции должно распространяться на все поступающие суммы
со стороны, пока не будет получена вся выручка (по методу оплаты) или
закрыта вся дебиторская задолженность денежными средствами (по методу
отгрузки).
Отсюда следует: для того чтобы не было путаницы, что оплачивать в
первую очередь — сырье и материалы, заработную плату или налоги, —
необходимо строго придерживаться принятой структуры сводной
калькуляции и не допускать использования одних источников в ущерб
другим.
Такое представление механизма образования и использования сначала
заемных, а затем собственных денежных средств делает «прозрачным»
процесс движения денежных средств, а каждая статья затрат получает
конкретное содержание. При этом по каждой статье устанавливается верхний
предел, выход за который может привести к перерасходу предусмотренного
источника и, следовательно, уменьшению прибыли и собственного капитала
в денежной форме.
Но целевое распределение денежных средств возможно только в случае,
если:
- калькуляции на отдельные виды продукции (работ, услуг) составлены
верно и экономически обоснованы;
66
- сводная калькуляция на весь планируемый выпуск продукции
учитывает все затраты, что подтверждается анализом отчетных данных и
фактического расхода на плановый объем производства;
- сводная калькуляция на стадии составления планового портфеля
заказов позволяет определить точку безубыточности, учесть отпускные цены,
а в случае необходимости — скорректировать отдельные калькуляции и
статьи затрат;
- фактические затраты находятся в соответствии с плановой
калькуляцией и строго контролируются;
- оплата постатейных затрат производится в рамках имеющегося
источника, необходимость в установлении очередности платежей отпадает, а
работа предприятия становится ритмичной.
При таком подходе на основе сводной калькуляции создается и
сводный баланс движения денежных средств. Поступления и расходования
этих денежных средств в увязке с временным графиком и установленными
ограничениями способствуют тому, что денежные потоки
систематизируются и находятся в соответствии с принятыми договорными
обязательствами перед сторонними организациями, рабочими и служащими,
бюджетом и фондами, банками и акционерами как по сумме обязательств,
так и по срокам их исполнения.
В результате в одном и том же балансе движения денежных средств
одновременно сочетаются:
- поступления денежных средств от покупателей продукции (работ,
услуг) как по суммам, так и по срокам;
- расходования денежных средств по оплате продукции (работ, услуг)
сторонних организаций в соответствии с установленными сроками и сумма-
ми;
- платежный график по расчетам с рабочими и служащим;
- платежный график по расчетам с бюджетом и фондами;
- платежный график по оплате процентов за кредит и возврату самого