47
Таблица 13
Анализ имущественного положения ООО «Заря» в 2015-
2016 гг.
Статья
баланса
2015 г.
2016 г.
Отклонение
Темп
роста, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
Основные
средства
0
0,00
5 356
20,80
5 356
20,80
-
Итого внеобо-
ротные активы
0
0,00
5 356
20,80
5 356
20,80
-
Запасы
235
9,00
13 547
52,62
13 312
43,62
5764,68
Дебиторская
задолженность
2 127
81,43
1 376
5,34
-751
-76,09
64,69
Финансовые
вложения
0
0,00
4 720
18,33
4 720
18,33
-
Денежные
средства
251
9,61
51
0,20
-200
-9,41
20,32
Прочие
оборотные
активы
0
0,00
698
2,71
698
2,71
-
Итого оборот-
ные активы
2 613
100,04
20 391
79,20
17 778
-20,84
780,37
Баланс
2 613
100,00
25 747
100,00
23 134
0,00
985,72
В частности, по состоянию на 31.12.2016 г. в составе имущества
предприятия появились основные средства в размере 5 356 тыс. руб. и
финансовые вложения (в составе оборотных активов) в размере 4 720 тыс.
руб. и прочих оборотных активов в сумме 698 тыс. руб.
Также отмечается рост суммы запасов на 13 312 тыс. руб. или в
57,64 раза и снижение величины дебиторской задолженности на 751 тыс.
руб. или 35,31% и денежных средств на 200 тыс. руб.
В целом стоимость имущества увеличилась на 23 134 тыс. руб. или
в 9,85 раз.
Изменение структуры имущества при этом выражается в увеличении
удельного веса основных средств на 20,80%, запасов на 43,62%,
финансовых вложений на 18,33% и прочих оборотных активов на 2,71%
при снижении удельного веса дебиторской задолженности на 76,09% и
денежных средств на 9,41%.
48
Запасы
52,61%
Дебиторская
задолженность
5,34%
Основные
средства
20,80%
Денежные
средства
0,20%
Прочие
оборотные
активы
2,71%
Финансовые
вложения
18,33%
Рисунок 6 – Структура активов ООО «Заря» в 2016 г., %
В целом такое изменение структуры имущества связано с
появлением основных средств, а также наращиваем товарной массы на
складах предприятия.
В таблице 14 представлен анализ источников финансирования
имущества.
Таблица 14
Анализ структуры источников формирования имущества
ООО «Заря» в 2015-2016 гг.
Статья
баланса
2015 г.
2016 г.
Отклонение
Темп
роста, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
Уставный
капитал
10
0,38
10
0,04
0
-0,34
100,00
Накопленный
капитал
373
14,27
2 780
10,80
2 407
-3,48
745,31
Итого
собственный
капитал
383
14,66
2 790
10,84
2 407
-3,82
728,46
Заемные
средства
680
26,02
0
0,00
-680
-26,02
0,00
Кредиторская
задолженность
1 550
59,32
22958
89,17
21 408
29,85
1481,16
Итого
краткосрочные
обязательства
2 230
85,34
22 958
89,17
20 728
3,83
1029,51
Баланс
2 613
100,00
25 747
100,00
23 134
0,00
985,34
Графически структура пассивов также представлена на рисунке 7.
49
0,38
14,27
26,02
59,32
89,17
0,04
10,80
0,00
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2015 г. 2016 г.
Уставный капитал Накопленный капитал
Заемные средства Кредиторская задолженность
Рисунок 7 – Структура источников формирования
имущества ООО «Заря» в 2015-2016 гг., %
В 2016 г. в отличие от 2015 г. в качестве источников
формирования имущества у предприятия отсутствуют заемные средства.
Однако отмечается рост суммы накопленного капитала на 2407 тыс. руб.
или в 7,45 раз и кредиторской задолженности на 21 408 тыс. руб. или в
14,81 раза, что связано не только с получением прибыли в 2016 г., но и с
ростом объемов приобретаемых товаров на условиях отсрочки платежа,
задолженности перед персоналом по оплате труда, бюджетом по налогам
и сборам и прочих видов кредиторской задолженности.
Анализа структуры источников формирования имущества
показывает, что наибольший удельный вес в их общей сумме приходится
на кредиторскую задолженность (59,32% в 2015 г. и 89,17% в 2016 г.), что
в целом является характерно для торговых предприятий и обусловливает
невысокий уровень финансовой устойчивости предприятия.
Изменение структуры активов выражается в увеличении удельного
веса кредиторской задолженности на 29,85% при снижении удельного
веса уставного капитала на 0,34%, накопленного капитала на 3,48%,
заемных средств на 26,02%.
50
Таким образом, можно говорить о негативном изменении структуры
источников формирования имущества. Это говорит о необходимости
обратить внимание на их формирование, оптимальное соотношение
собственных и заемных средств со стороны руководства.
51
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Основные направления по улучшению финансового состояния
организации
Проведенный анализ говорит о том, что в финансовой деятельности
предприятия ООО «Заря» существуют следующие проблемы:
- низкий уровень ликвидности и финансовой устойчивости;
- снижение показателей финансовой деятельности в 2016 г. по
сравнению с 2015 г.
В связи с этим руководству предприятия необходимо обратить
внимание на формирование источников финансирования деятельности
ООО «Заря».
В частности, необходимо рассмотреть варианты увеличения
прибыли предприятия.
Одним из таких вариантов является переход предприятия на
упрощенную систему налогообложения.
Законом N 292-ФЗ от 02 ноября 2013 года в законодательство внесены
изменения, согласно которым для малых предприятий и предпринимателей
установлена возможность ведения бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности по упрощенной форме.
Ранее такая форма учета предусматривалась Типовыми
рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства. Упрощенная система налогообложения
регулируется положениями главы 26.2 НК РФ.
Вступившая в силу с 1 января 2003 года пересмотренная упрощенная
система налогообложения может применяться субъектами малого
предпринимательства — как юридическими лицами, так и индивидуальными
предпринимателями. Законодатель оставил выбор применения упрощенной
системы налогообложения на усмотрение самого предпринимателя
52
(организации), так как наряду с ней может применяться и общий режим
налогообложения.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к
общему режиму налогообложения осуществляется организациями и
индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке,
предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями
предусматривает освобождение от уплаты следующих налогов:
— налога на прибыль организаций;
— НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с
настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации;
— налога на имущество организаций (за исключением налога,
уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая
база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с
Налоговым Кодексом РФ)
Эти налоги заменяются единым налогом, исчисляемым по результатам
хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
В то же время организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, продолжают уплачивать взносы на обязательное
пенсионное страхование работников, а также некоторые прочие налоги.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов,
предусмотренных НК РФ. Это фактически означает, что они:
— являясь работодателями, продолжают исчислять и уплачивать в
бюджет за счет средств работников налог на доходы физических лиц;
— выступают налоговыми агентами по НДС при приобретении товаров
(работ, услуг) у налогоплательщиков — иностранных лиц, не состоящих на
учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при условии, что
53
местом реализации товаров (работ, услуг) является территория Российской
Федерации;
— исполняют функции налогового агента по налогу на прибыль в
случаях выплаты иностранной организации дохода, не связанного с
постоянным представительством этой организации в Российской Федерации.
Налогоплательщиками признаются организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения.
Круг потенциальных плательщиков единого налога по результатам
хозяйственной деятельности ограничен. Кроме желания перейти на
упрощенную систему налогообложения, будущий налогоплательщик должен
отвечать требованиям, которые определены ст. 346.12 НК РФ и 346.13 НК
РФ.
Так, первое ограничение касается уровня доходов от реализации,
полученных организацией по итогам 9 месяцев того года, в котором
организация подает заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения. Сумма дохода от реализации не должна превышать 150
млн руб. (без учета НДС).
Указанная величина предельного размера доходов организации,
ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему
налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего
года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный
год
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от
реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется
исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)
натуральной формах. Очевидно, потенциальный налогоплательщик, ранее
применявший общий порядок налогообложения, должен брать в расчет
выручку за 9 месяцев, определенную тем методом признания доходов и
54
расходов, который он применял в году, предшествующем году перехода на
упрощенную систему налогообложения.
Выручка, полученная в натуральной форме, исчисляется с учетом
положений Налогового Кодекса, а полученная в иностранной валюте -
пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату признания.
Суммовая разница (она формируется, если налогоплательщик применял
метод начисления) в состав дохода от реализации не входит: она увеличивает
внереализационные доходы (расходы).
Имеется также ограничение на применение упрощенной системы
налогообложения по видам деятельности. Так, не вправе применять
упрощенную систему налогообложения, а следовательно, и упрощенную
форму учета:
1) организации, имеющие филиалы;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а
также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением
общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации, осуществляющие деятельность по организации и
проведению азартных игр;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских
образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции;
55
12) организации, перешедшие на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог);
14) организации, в которых доля участия других организаций составляет
более 25 процентов;
15) казенные и бюджетные учреждения;
16) иностранные организации;
17) микрофинансовые организации;
18) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по
предоставлению труда работников (персонала)
Ограничение по численности работников, действующее для
организаций, заключается в том, что средняя численность работников за
налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом
Госкомстатом России, не должна превышать 100 человек. Ввиду отсутствия
конкретных указаний на этот счет, можно сделать вывод, что в качестве
расчетного следует также принимать отчетный период 9 месяцев года,
предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения.
Это можно объяснить необходимостью подачи заявления на применение
упрощенной системы в налоговый орган не позднее 31 декабря и
логичностью избрания одного расчетного периода для исчисления дохода от
реализации и средней численности работников.
Средняя численность работников организации включает:
- среднесписочную численность работников;
-среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по
договорам гражданско-правового характера.
Наконец, остаточная стоимость основных средств организации,
переходящей на упрощенную систему налогообложения, не должна
превышать 100 млн. руб.
В состав основных средств в целях главы 26.2 НК РФ следует включать
основные средства, причисленные к таковым в бухгалтерском учете
56
налогоплательщика согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от
30.03.2001 № 26н, и в оценке по данным бухгалтерского учета.
В таком случае под основными средствами подразумеваются
находящиеся в собственности организации и используемые в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для
управленческих нужд организации объекты со сроком полезного
использования более 12 месяцев.
Впоследствии налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти
на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после
того, как он утратил право на применение упрощенной системы
налогообложения.
Организации, относящие к малому бизнесу, с 2014 года вправе не
учитывать некоторые стандарты ПБУ. Например, ПБУ 18/02 "Учет расчетов
по налогу на прибыль организаций" и ПБУ 8/2010 "Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы".
Малые предприятия также могут учитывать в прочих расходах
проценты по кредитам и займам в полном объеме, вне зависимости от того,
куда были потрачены заемные средства: в инвестиционные активы, или нет.
Подробно об этом говорится в п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и
кредитам".
Малые предприятия могут все допущенные существенные ошибки в
бухучете и отчетности исправлять в текущем периоде без проведения
ретроспективного пересчета. Подробно об этом говорится в п. 9 ПБУ 22/2010
"Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".
К еще одному послаблению для малого бизнеса относится возможность
вести учет кассовым методом. Это означает, что полученные организацией
доходы и произведенные расходы учитываются и признаются только после
фактической оплаты. Недостаток данного метода заключается в том, что