15
1) бюджетные учреждения были переведены со сметного
финансирования на субсидии на выполнение государственного
муниципального задания на оказание услуг выполнение работ;
2) бюджетные учреждения получили право заниматься
предпринимательской деятельностью и самостоятельно распоряжаться
прибылью;
3) была устранена субсидиарная ответственность государства по
обязательствам бюджетных учреждений;
4) расширены права бюджетных учреждений по использованию
движимого имущества, при этом особо ценным движимым имуществом может
распоряжаться лишь учредитель бюджетного учреждения;
5) был создан новый тип учреждений – казенные, которое ведет
деятельность «традиционного» бюджетного учреждения, при этом обладает
ограниченным правом ведения предпринимательской деятельности с
зачислением чистой прибыли от этой деятельности в бюджет.
Данные положения были прописаны в Федеральном законе от
08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения
государственных муниципальных учреждений» [7]. После вступления данного
закона в силу в России функционируют три вида государственных учреждений:
- казенные;
- бюджетные;
- автономные.
Общими для данных учреждений являются следующие признаки:
- организовано, учреждено органом государственной власти, которое
является учредителем;
- учреждению предоставляется учредителем имущество на праве
оперативного управления;
- основная цель деятельности учреждения заключается не в получении
прибыли;
16
- финансирование учреждения ведется за счет бюджетных средств;
- учреждение имеет право вести предпринимательскую деятельность;
- учреждение обязано раскрывать информацию о своей деятельности и
сделать ее доступной;
- бухгалтерский учет в учреждении ведется на базе Единого плана
счетов.
Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ казенные учреждения – это
государственные муниципальные учреждения осуществляющие оказание
государственных муниципальных услуг выполнение работ и или исполнение
государственных муниципальных функций в целях обеспечения реализации
предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной
власти государственных органов или органов местного самоуправления
финансовое обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств
соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы [1].
Порядок составления и утверждения сметы определяется каждым
государственным распорядителем бюджетных средств (ГРБС) для своих
подведомственных казенных учреждений в соответствии с Общими
требованиями к порядку составления утверждения и ведения бюджетных смет
утвержденными приказом Минфина России от 20.11.2007 № 112н [12].
Казенные учреждения обладают следующим особенностями:
- целью деятельности казенного учреждения является осуществление
функций некоммерческого характера (МВД, психиатрические больницы. Места
лишения свободы и пр.);
- финансирование осуществляется в форме бюджетных ассигнований на
лицевые счета учреждения;
- кассовые операции проводятся в пределах лимитов, установленных
сметой;
- контроль использования бюджетных средств учредителем казенного
учреждения, либо распорядителем бюджетных средств;
17
- закупки товаров, работ и услуг в соответствии с Федеральным законом
от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров работ
услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» [9];
- отсутствие права получать кредиты и займы;
- особый порядок ведения бухгалтерского бюджетного учета.
Согласно статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О
некоммерческих организациях» бюджетным учреждением признается
некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом
Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения
работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных
законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов
государственной власти (государственных органов) или органов местного
самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры,
социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а
также в иных сферах [4].
Бюджетные учреждения, как и казенные не могут иметь расчетные счета
в кредитных организациях, все денежные расчеты проводятся на лицевых
счетах Федерального казначейства. Закупка товаров в бюджетных учреждениях
осуществляется также как и казенных учреждениях согласно Федерального
закона от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок
товаров работ услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»
[9].
Согласно статье 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об
автономных учреждениях» автономным учреждением признается
некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом
Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения
работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных
законодательством Российской Федерации полномочий органов
государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в
сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой
18
информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и
спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных
федеральными законами (в том числе при проведении мероприятий по работе с
детьми и молодежью в указанных сферах) [5].
Общими характеристиками бюджетных и автономных учреждений
являются:
- ведение деятельности согласно государственного задания;
- финансирование деятельности за счет государственных субсидий;
- составление Плана финансово-хозяйственной деятельности;
- самостоятельное распределение бюджетных средств на возмещение
затрат по государственному заданию;
- самостоятельное распределение прибыли от предпринимательской
деятельности, использование имущества учреждения;
- контроль учредителя учреждения за выполнением государственного
задания;
- отсутствие субсидиарной ответственности собственника по
обязательствам.
При этом автономные учреждения имеют право брать кредиты, займы,
осуществлять операции с ценными бумагами, закупать товары без
определенных процедур и ограничений.
В соответствии с Бюджетным кодексом государственное муниципальное
задание представляет собой документ, устанавливающий требования к составу
качеству и или объему условиям порядку и результатам оказания
государственных муниципальных услуг [1].Государственное задание выдается
учреждению учредителем, либо органом исполнительной власти.
Государственное задание в себе содержит:
- наименование государственных услуг, оказываемых учреждением, и
порядок их предоставления;
- определенные показатели деятельности учреждения, характеризующие
качество этой деятельности, либо ее объем;
19
- список контролирующих процедур за выполнением государственного
задания;
- требования к составляемой по итогам выполнения задания отчетности
учреждения;
- список потребителей услуг государственного учреждения;
- стоимость этих услуг, если предусмотрена плата за эти услуги согласно
законодательству РФ.
Государственная муниципальная услуга работа – это услуга, работа
оказываемая выполняемая органами государственной власти органами
местного самоуправления государственными муниципальными учреждениями
и в случаях установленных законодательством РФ иными юридическими
лицами [17, с. 112].
Порядок формирования и финансового обеспечения государственного
задания утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 640 «О
порядке формирования государственного задания на оказание государственных
услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных
учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного
задания» (вместе с «Положением о формировании государственного задания на
оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных
государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения
государственного задания» [10].
Для выполнения государственного задания из бюджета на лицевые счета
учреждений переводятся субсидии на возмещение:
- нормативных затрат на оказание государственной услуги – расходов на
единицу государственной услуги, которая была/будет оказана учреждением
согласно государственного задания;
- нормативных затрат на содержание имущества – расходов на
приобретение и содержание имущества учреждения;
- налоговых расходов.
20
Объем финансирования учреждения рассчитывается согласно
государственного задания по следующей формуле [10]:
УН
wwwiiiwwwiii
NVPVPVNVNR
****
(1)
где N
i
– нормативные затраты на оказание i-й государственной услуги;
V
i
– объем i-й государственной услуги;
N
w
– нормативные затраты на выполнение w-й работы;
V
w
– объем w-й работы;
P
i
– размер платы (тариф и цена) за выполнение w-й работы;
P
w
– размер платы (тариф и цена) за оказание i-й государственной
услуги;
N
УН
– затраты на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения
по которым признается имущество учреждения.
Базовый норматив затрат на оказание государственной услуги состоит
из базового норматива:
а) затрат, непосредственно связанных с оказанием государственной
услуги;
б) затрат на общехозяйственные нужды на оказание государственной
услуги.
В базовый норматив затрат, связанных с оказанием государственной
услуги включаются:
- затраты на оплату труда работников учреждения, страховые взносы;
- затраты на покупку материалов, имущества;
- затраты на создание резерва для восстановления имущества,
приобретения, создания, модернизации;
- прочие затраты.
В базовый норматив затрат общехозяйственного значения включаются:
- коммунальные расходы;
- расходы на аренду, содержание имущества;
21
- затрат на формирование резерва на восстановление имущества для
общехозяйственных нужд;
- расходы на услуги связи;
- транспортные расходы;
- оплата труда работников, не принимающих участия в оказании
государственной услуги, страховые взносы;
- прочие расходы.
Значение базового норматива затрат на оказание государственной
услуги утверждается федеральным органом исполнительной власти,
осуществляющим функции по выработке государственной политики и
нормативно-правовому регулированию в установленной сфере деятельности
(уточняется при необходимости при формировании обоснований бюджетных
ассигнований федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый
период) [10].
Значение территориального корректирующего коэффициента
утверждается органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя,
если иное не предусмотрено федеральным органом исполнительной власти,
осуществляющим функции по выработке государственной политики и
нормативно-правовому регулированию в установленной сфере деятельности, с
учетом условий, обусловленных территориальными особенностями и составом
имущественного комплекса, необходимого для выполнения государственного
задания, территориальным расположением федеральных бюджетных или
автономных учреждений, их обособленных подразделений, и рассчитывается в
соответствии с общими требованиями [10].
Уменьшение государственной субсидии возможно только при
уменьшении показателей государственного задания. Перечисление субсидий
происходит в соответствии с утвержденным графиком, но не менее:
- 25 % за 1 квартал;
- 50 % за полугодие;
- 75 % за 9 месяцев.
22
В последнее время важным источников бюджетных учреждений
становится приносящая доход деятельность, иными словами,
предпринимательская деятельность. К доходам такой деятельности относятся
доходы:
- от продажи готового продукта, товара;
- от оказания сопутствующих услуг, выполнения работ;
- от продажи имущества, прав на него;
- внереализационные доходы (аренда, пожертвования, гранты и пр.).
Учреждение вправе осуществлять иные виды предпринимательской
деятельности, если они прописаны в Уставе учреждения и не противоречат
основной цели.
Главным фактором роста платных услуг бюджетных учреждений
является спрос населения на услуги повышенного комфорта, т.е. оплата
отдельной палаты в медицинском учреждении повышенной комфортности,
либо дополнительное обследование по желанию пациента помимо назначений
врача.
Все чаще учреждения в РФ стали привлекать к своей деятельности
спонсоров, использовать благотворительную помощь согласно Федерального
закона от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и
добровольчестве (волонтерстве)» [3].
Еще одним источником дохода бюджетных учреждений является
использование целевого капитала согласно Федерального закона от 30.12.2006
г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала
некоммерческих организаций» [6]. Т.е. учреждение передает свое имущество
некоторой организации в доверительное управление и получает
фиксированный доход.
Основным планово-финансовым документом всех бюджетных
учреждений является план финансово-хозяйственной деятельности. Порядок
его составления устанавливается учредителем согласно Приказа Минфина
России от 31.08.2018 г. № 186н «О требованиях к составлению и утверждению
23
плана финансово-хозяйственной деятельности государственного
(муниципального) учреждения» [14].
Показатели Плана состоят из:
а) планируемых поступлений (по кодам):
- доходов;
- поступившей дебиторской задолженности прошлых лет;
б) планируемых выплат (по кодам):
- расходов;
- возвращенных в бюджет остатков субсидий за прошлые года;
- налогов;
в) перечисленных средств между головным и обособленными
подразделениями.
В План могут вноситься изменения, но стоит учитывать то, что итоговые
показатели не должны быть меньше кассовых выплат.
1.3 Финансовая отчетность бюджетных учреждений
Отчетность бюджетных учреждений составляется в соответствии с
Приказом Минфина России от 28.12.2010 г. № 191н «Об утверждении
Инструкции о порядке составлении и предоставления годовой, квартальной и
месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации» [13].
Бюджетную отчетность составляют:
а) казенные, бюджетные, автономные учреждения;
б) Госкорпорация «Ростатом» Госкорпорация «Роскосмос».
Субъекты бюджетной отчетности:
- распорядители, главные распорядители;
- администраторы доходов бюджета, администраторы источников
финансирования дефицита бюджетов, главные администраторы;
- получатели бюджетных средств;
24
- финансовые органы;
- органы казначейства;
- органы, осуществляющие кассовое обслуживание [13].
Бюджетная отчетность бывает месячная (составляется на 1 число
месяца, следующего за отчетным месяцем), квартальная (составляется на 1
число квартала, следующего за отчетным кварталом), годовая (составляется на
1 число года, следующего за отчетным годом). При этом отчетный год длится с
1 января по 31 декабря. Стоит отметить, что месячная и квартальная бюджетная
отчетность являются промежуточной, т.е. показатели этой отчетности
формируются нарастающим итогом.
Отчетность бюджетных учреждений (в т.ч. казенных и автономных)
составляется на бумажном и электронном носителе. К отчетности на бумажном
носителе прилагается сопроводительное письмо, отчетность на электронном
носителе передается вышестоящему государственному органу с помощью
телекоммуникационных каналов связи.
Бюджетная отчетность учреждений предоставляется:
- главному распорядителю бюджетных средств (рисунок 2);
- главному администратору доходов бюджета (рисунок 2);
- главному администратору источников финансирования дефицита
бюджета (рисунок 2);
- органу казначейства (рисунок 4);
- финансовому органу (рисунок 3);
- органу, осуществляющему кассовое обслуживание (рисунок 5).
Отчетность бюджетного учреждения должна быть подписана
руководителем этого учреждения и главным бухгалтером. Те формы
отчетности, которые содержат финансовые и аналитические показатели
дополнительно подписываются руководителем финансового отдела, либо
главным экономистом.
Отчетность бюджетных учреждений формируется на базе данных:
- главной книги;