55
Рисунок 3 - Основные функции финансового контроллинга на
предприятии
Финансовый контроллинг позволяет своевременно выявлять отклонения
фактических результатов от предусмотренных или нормативных значений
посредством обеспечения концентрации контрольных действий на наиболее
приоритетные направления финансовой деятельности предприятия.
Таким образом, система контроллинга позволяет противостоять
внешним и внутренним негативным факторам, предупреждать появление
кризисных ситуаций. Внедрение на предприятии системы контроллинга
позволяет повысить эффективность всего процесса управления его эконо-
мической деятельностью, а, следовательно, укрепить финансовое состояние
предприятия. Система финансового контроллинга основывается на управлении
текущим состоянием фактических показателей, чтобы предотвратить
отклонения как в данном периоде, так и в будущем.
В результате, нами предлагается осуществлять финансовый контроллинг
состояния предприятия по оценке уровня ликвидности, платежеспособности,
кредитоспособности, оборачиваемости и рентабельности, а также
экономической добавленной стоимости предприятия, устанавливая изменения
базовых показателей в части роста, стабильности или снижения.
Далее на основе контроллинга финансового состояния коммерческой
организации, с нашей позиции, необходимо осуществлять мониторинг ее
жизненного цикла. Используя комплексно методики И.А. Павловой [41]) и Л.А.
Запорожцевой [21], представленные в параграфе 2.3. настоящего исследования,
56
проводя системный анализ, оценку и контроль показателей, важно выявлять
стадии жизненного цикла предприятия (рождение, рост, зрелость и спад).
Разработанный нами механизм финансовой стабилизации деятельности
коммерческой организации будет включать следующие этапы.
Итак, на стадии «рождение» используется стратегия формирования
конкурентных преимуществ предприятия, а именно осуществляется
формирование высоких темпов роста, платежной и капитальной устойчивости;
На стадии «рост» применима стратегия развития предприятия,
основанная на наращивании темпов деловой активности (оборачиваемости и
рентабельности) при достигнутой платежной и капитальной устойчивости;
Стадия «зрелости» характеризуется использование стратегии
обеспечения устойчивости предприятия, базирующейся на поддержании
достигнутых темпов роста, платежной и капитальной устойчивости. Следует
подчеркнуть, что прохождение предприятием этих трех стадий (рождение, рост
и зрелость) должно быть основано на реализации внутреннего потенциала
развития предприятия в рамках экономической закономерности.
При попадании на стадию зрелости предприятие переживает так
называемый «кризис роста», то есть темпы роста оборачиваемости и
рентабельности снижаются, и наблюдается стабилизация значений всех
отслеживаемых показателей. В данном случае у предприятия два пути:
наращивать рентабельность и оборачиваемость или принять внутренний
процесс стабилизации и занять зону зрелости или стабильности.
Со стадией зрелости у предприятия связан еще один вид кризиса -
кризис стабильности», выход из которого – попадание в стадию спада, роста
или сохранение стабильности.
В этом случае необходимо принять стратегию стабилизации для
предприятия, состоящую в поэтапной реализации следующих мер (в
зависимости от сложности ситуации): ликвидация несостоятельности,
восстановление финансовой устойчивости (финансового равновесия) и
обеспечение финансового равновесия в долгосрочной перспективе.
57
Для того, чтобы осуществить стабилизацию деятельности коммерческой
организации, необходимо реализовать инструментарий, включающий принятие
управленческих решений с использованием приемов финансового
менеджмента.
3.2 Инструментарий обеспечения стабильного функционирования
коммерческой организации
Основываясь на вышеуказанных исследованиях, мы предлагаем
улучшить набор инструментальных средств для корректировки стратегии СПК
«Лискинский» путем реализации ряда предложений по улучшению финансовых
результатов СПК «Лискинский», которые могут применяться как в
краткосрочной, так и в среднесрочной и долгосрочной перспективе:
- осуществлять систематический контроль за эксплуатацией
оборудования и своевременно вносить коррективы, чтобы предотвратить
снижение качества продукции;
- при внедрении нового оборудования особое внимание уделяется
подготовке и обучению персонала, повышению их квалификации,
эффективному использованию оборудования и предотвращению его поломки
из-за низкой квалификации;
- осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и
транспортировки готовой продукции;
- отслеживать состояние расчетов с клиентами по отсроченной
(просроченной) задолженности;
- если возможно, сосредоточьтесь на большем количестве клиентов,
чтобы уменьшить риск неплатежа одним или несколькими крупными
покупателями;
- отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает
угрозу финансовой стабильности предприятия и делает необходимым
привлечение дополнительных (обычно дорогих) источников финансирования.
58
Исследование, проведенные в параграфе 2.3. выпускной
квалификационной работы, позволили установит, что СПК «Лискинский»,
находясь на стадии зрелости, пережил «кризис стабильности» и перешел в
новый рост. Для того, чтобы закрепиться на стадии роста, предприятию
необходимо обеспечить рост рентабельности и оборачиваемости.
Для решения этих проблем, в первую очередь, целесообразно использовать
современные методы и методы финансового анализа для управления доходами и
финансовыми результатами организации, а именно: операционный анализ, анализ
чувствительности и углубленный операционный анализ.
Мы предлагаем использовать многовариантный метод при планируемых
расчетах прибыли, поскольку это позволит планировать возможные результаты
при изменении различных факторов - объема, цены, затрат.
Эти расчеты используются для:
- оценки влияния структуры затрат на финансовые результаты и уровень
производственного риска;
- проведения гибкой корректировки операционных планов формирования
прибыли;
- оценки влияния объемов и уровня отпускных цен на финансовые
результаты;
- оценки возможного распространения финансовых показателей в
различных сценариях.
Одним из основных условий для проведения данного анализа является
деление затрат на постоянные, переменные и смешанные. Для эффективного
управления затратами рекомендуется определить структуру затрат, оценить
темпы их изменения, выявить наиболее важные и контролируемые статьи в
таблице 16. Все расчеты будем осуществлять по продукции, которая занимает
наибольший удельный вес в общей структуре выручки. В СПК «Лискинский»
такими видами продукции являются молоко (29%) и живая масса КРС (52%).
Таблица 16
59
Состав и структура затрат на производство молока и живой
массы КРС в СПК «Лискинский» в 2017 году
Статьи затрат
Молоко
Живая масса КРС
тыс. руб.
%
тыс.
руб.
%
Заработная плата с
отчислениями
22283
26,9
21028
16,6
Корма, всего
36746
44,4
76514
60,5
из них корма собственного
производства
35575
43,0
67552
53,4
Электроэнергия, всего
1735
2,1
5134
4,1
Нефтепродукты, всего
1092
1,3
1615
1,3
Содержание основных
средств
7216
8,7
8684
6,9
Прочие
13739
16,6
13518
10,7
Всего затрат
82811
100,0
126493
100,0
Анализ таблицы 16 позволяет сделать вывод о том, что при
производстве молока и живой массы КРС наиболее важными статьями затрат
являются корма – 44,4% и 60,5%, заработная плата с отчислениями 26,9%с и
16,6%. Необходимо отметить, что наряду с этими статьями затрат необходимо
контролировать такие статьи как – содержание основных средств и прочие
затраты, так как они имеют значительный удельный вес в общей структуре
затрат.
Распределим данные затраты на переменные, постоянные и смешанные
части. К переменным затратам отнесем заработную плату с отчислениями и
корма. К постоянным – содержание основных средств, а в состав смешанных
включим электроэнергию и нефтепродукты. Разницу между затратами всего и
суммой переменных, постоянных и смешанных затрат отнесем на постоянные.
По молоку переменные затраты составили 59029 тыс. руб., постоянные
20955 тыс. руб., а смешанные 2827 тыс. руб.
По живой массе КРС переменные затраты составили 97542 тыс. руб.,
постоянные 22202 тыс. руб. и смешанные 6749 тыс. руб.
Следует учесть, что в сельском хозяйстве количество произведенной
продукции в большинстве случаев не совпадает с количеством реализованной.
Соответственно, при несоответствии объема производства и объема продаж за
исследуемый период себестоимость произведенной и себестоимость
60
реализованной продукции не совпадают. Деление же затрат на постоянные и
переменные производится по статьям затрат, относимым на произведенную
продукцию. Для сопоставимости информационных данных необходимо
провести следующие подготовительные расчеты: затраты в разрезе их
отдельных статей по произведенной продукции распределяются на переменные
и постоянные; определяется доля переменных и постоянных затрат в их общей
сумме; себестоимость реализованной продукции подразделяется на переменные
и постоянные части в соответствии с определенной ранее долей переменных и
постоянных затрат в себестоимости произведенной продукции.
Эта схема формирования прибыли дает возможность в комплексе
оценить эффективность производства и реализации продукции и деятельности
предприятия в целом на основе оценки уровня производственного риска и
уровня достигнутого финансового результата. Следовательно, необходимо
распределить себестоимость реализованной продукции на переменные и
постоянные части в соответствии с определенной ранее долей переменных и
постоянных затрат в себестоимости произведенной продукции.
Конечно, в сельскохозяйственном производстве чисто переменных и
постоянных расходов немного, к тому же в различных условиях разные
расходы могут вести себя по-разному. Многие из затрат имеют смешанный
характер, что требует применения специфических приемов финансового
менеджмента дифференциации затрат, что в условиях деятельности
экономических служб аграрных предприятий затруднительно.
По молоку переменные затраты составили 59029 тыс. руб., постоянные
20955 тыс. руб., а смешанные 2827 тыс. руб. По живой массе КРС переменные
затраты составили 97542 тыс. руб., постоянные 22202 тыс. руб. и смешанные
6749 тыс. руб.
Все данные по расчету себестоимости реализованной продукции
представлены в таблице 17.
Таблица 17
61
Определение себестоимости реализованной продукции по
молоку и живой массе КРС в СПК «Лискинский»
Себестоимость
произведенной
продукции
Тыс. руб.
%
Себестоимость
реализованной
продукции
Тыс. руб.
Молоко
Затраты,
всего:
82811
100,0
Затраты,
всего:
66540
переменные
59029
71,3
переменные
47431
постоянные
20955
25,3
постоянные
16838
смешанные
2827
3,4
смешанные
2272
Живая масса КРС
Затраты,
всего:
126493
100,0
Затраты,
всего:
227179
переменные
97542
77,1
переменные
175184
постоянные
22202
17,6
постоянные
39874
мешанные
6749
5,3
смешанные
12121
В литературе выделяют четыре метода деления смешанных затрат на
постоянные и переменные: метод максимальной и минимальной точки,
графический метод, метод наименьших квадратов и метод
пропорциональности. [47]
Первые три метода используются при наличии данных о ежемесячном
размере затрат и объеме производства. Так как мы не владеем такой
информацией, то при делении затрат на постоянные и переменные мы
использовали метод пропорциональности, расчеты которого представлены в
таблице 18.
Таблица 18
Распределение смешанных затрат на переменные и
постоянные в СПК «Лискинский»
Показатели
Молоко
Живая
масса КРС
1.Переменные затраты, тыс. руб.
47431
175184
2.Постоянные затраты, тыс. руб.
16838
39874
3.Сумма постоянных и переменных
затрат, тыс. руб.
64268
215058
4.Смешанные затраты, тыс. руб.
2272
12121
5.Доля переменных затрат в общей
сумме затрат
0,74
0,81
6.Доля постоянных затрат в общей сумме
затрат
0,26
0,19
62
7.Переменная часть затрат в смешанных
затратах
1676
9874
8.Постоянная часть затрат в смешанных
затратах
595
2247
9.Сумма переменных затрат, тыс. руб.
49107
185057
10.Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
17433
42122
11.Итого затрат, тыс. руб.
66540
227179
Мы предлагаем провести операционный анализ по фактическим данным
, представленным в таблице 19 и выявить, какой из данных видов продукции
является более приоритетным с позиций экономической эффективности.
Таблица 19
Расчет показателей финансовых результатов деятельности по
методу операционного анализа по молоку и живой массе КРС
в СПК «Лискинский» в 2017 году
Показатели
Молоко
Живая
масса КРС
1
2
3
1.Выручка от продажи, тыс. руб.
116213
289410
1а) объем, ц
51085
25869
1б) цена, тыс. руб./ц
2,275
11,188
2.Переменные затраты, всего
49107
185057
Продолжение таблицы 19
1
2
3
2а) переменные затраты на ед. продукции,
тыс. руб./ ц
0,961
7,154
3.Валовая маржа, тыс. руб.
67106
104353
4.Постоянные затраты, тыс. руб.
17433
42122
5.Прибыль, тыс. руб.
49673
62231
6.Эффект операционного рычага
1,35
1,68
7.Коэффициент валовой маржи
0,58
0,36
8.Порог рентабельности, тыс. руб.
30190
116820
8а) порог рентабельности, ц
13271
10442
9.Запас финансовой прочности, тыс. руб.
86023
172590
9а) запас финансовой прочности, %
74,0
59,6
На основании таблицы 19, можно сделать вывод о том, что при
производстве живой массы КРС ЭОР равен 1,68, который показывает, что при
изменении продаж на 1% прибыль СПК «Лискинский» изменится на 1,68%.
Наблюдается не высокий порог рентабельности –116820 тыс. руб. или
10442 ц, только преодолев который предприятие начнет получать прибыль.
ЗФП позволяет снизить выручку на 59,6% без серьезной угрозы для
63
финансового состояния предприятия. При этом и производство молока для
СПК «Лискинский» также выгодно, о чем свидетельствует ЭОР равный 1,35,
невысокий порог рентабельности - 30190 тыс. руб. и запас финансовой
прочности 74,0%. Преимущества, которые дает предлагаемая схема
формирования прибыли для СПК «Лискинский», заключаются в том, что она
позволяет получать имитационную модель формирования прибыли для
управления ее величиной и динамикой, поскольку может использоваться при
планировании финансовых результатов по всем уровням деятельности
организации – видам продукции, отраслей производства, структурных
подразделений и предприятию в целом.
Таблица 20
Оценка чувствительности прибыли к изменению переменных
затрат по молоку и живой массе КРС
Молоко
Живая масса КРС
1
2
3
4
5
6
Показатели
Тыс. руб.
%
Показатели
Тыс. руб.
%
Продолжение таблицы 20
1
2
3
4
5
6
Выручка
116213
100,0
Выручка
289410
100,0
Переменные
затраты
49107
42,3
Переменные
затраты
185057
63,9
Такая схема формирования прибыли позволит повысить качество
экономической работы. С целью определения способа увеличения прибыли мы
предлагаем применить СПК «Лискинский» метод финансового менеджмента -
«анализ чувствительности» прибыли по правилу 50%.
Проведенные расчеты позволяют сделать вывод о том, что при
производстве молока СПК «Лискинский» для более легкого увеличения
прибыли выгоднее увеличивать объем производства и продаж, чем снижать
переменные затраты на единицу продукции, так как переменные затраты
составляют 42,3% в выручке от реализации. При производстве живой массы
КРС, напротив с позиций прибыльности в СПК «Лискинский» целесообразнее
снижать переменные затраты на единицу продукции, чем увеличивать объем
64
производства и продаж, так как переменные затраты в выручке составляют
63,9%, а это более уровня 50%.
Таким образом, проведение «анализа чувствительности» прибыли по
правилу 50% дает возможность обосновать пути повышения прибыли,
необходимость повышения объемов производства и продаж и усиление
контроля за соблюдением норм и нормативов основных элементов затрат.
Для того чтобы снизить фактор неопределенности и оценить
возможности увеличения прибыли мы предлагаем СПК «Лискинский»
использовать многовариантные расчеты финансовых результатов деятельности
по методу операционного анализа (как минимум три варианта -
оптимистический, пессимистический и средний). На наш взгляд, при
проведении многовариантных расчетов целесообразно применять наряду с
методом прямого счета, расчетно-аналитическим методом, используемых при
планировании на предприятии, метод экспертных оценок, метод экономико-
математического моделирования и другие.
Просчитаем три возможных варианта получения прибыли от реализации
молока и живой массе КРС. Расчеты представлены в таблицах 21 и 22.
Прогнозные расчёты финансовых результатов деятельности проводятся
с учётом многих факторов — уровня инфляции, качества производимой
продукции, уровня загрузки мощностей, изменения рынков сбыта, возможной
экономии ресурсов.
Так, для расчёта среднего варианта: при использовании в плановом году
тех же технологий, что и в прошлом, выручку от реализации удастся увеличить
до 5%, за счёт повышения цены на реализуемую продукцию, в виду улучшения
качества товарной продукции и освоения новых рынков сбыта. Кроме того,
прогнозируется уменьшение переменных затрат на 6%, в виду более жёсткой
экономии затрат, и увеличение постоянных затрат на 7%.
Таблица 21