24
— приказ о плановых показателях работы учреждения (нагрузке);
— нормативы (планы) расхода по статьям;
— тарификация.
В бюджетном плане описаны общие данные об объеме (кубатуре)
помещений по наружному объему, об общей площади помещений, о системе
отопления, о факте наличия водопровода и водоотведения, использующихся
для планирования потребностей хозяйственного сектора. Одним из
основных показателей работы больницы, определяющих расходы по смете
стационара, является коечный фонд, а амбулаторно-поликлинического
отделения - число врачебных должностей и посещений.
Планирование расходов по смете производится в разрезе статей
экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации,
утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от
6.01.98 01н "О бюджетной классификации Российской Федерации".
По своей сути расходы, приведенные в этой классификации - это
государственные платежи, которые не возвращаются, т.е. не вызывают и не
погашают финансовых требований.
Затраты распределяются:
• по направленностям затрат:
— на нынешние затраты, нацеленные на обеспечивание текущего
содержания учреждения;
— на серьезные затраты, нацеленные на становление, расширение
деятельности;
• по виду затрат:
— возмездные;
— безвозмездные. Рассмотрим порядок планирования расходов по
основным статьям.
Статья 110100. Заработная плата
В данной статье рассчитываются расходы на заработную плату
сотрудников организации.
25
Должностные оклады мед сотрудников ориентируются исходя из занимаемой
должности, стажа, образования, квалификации и иных критерий,
предусмотренных инструкциями "О порядке исчисления заработной платы
сотрудникам здравоохранения и общественного обеспечения",
утвержденными приказами Министра и Министерства здравоохранения СССР
от 09.09.64 № 496 с учетом внесенных перемен и от 30.12.76 № 1250. Фонд
спланированный на год на заработную плату формируется исходя из
умножения на 12 месяцев среднегодового числа должностей по каждой группе
работников на среднемесячную ставку заработной платы по тарификации или
штатному расписанию.
Статья 110310. Канцелярские и хозяйственные расходы
К данной заметке относятся затраты на покупку канцелярских, письменных
приспособлений и материалов; бухгалтерских книжек, книжек по
делопроизводству, бланков учетной и отчетной документации; затраты на
покупка МБП, применяемых для домашних целей, а еще служащие наименее
1-го года; затраты на оглавление автотранспорта, помещений, затраты по
доставке и складированию материалов.
8
Статья 110420. Командировки и служебные разъезды
В данной статье предусматриваются ассигнования на оплату проезда,
суточных и квартирных при служебных командировках, расходов по
служебным разъездам, командировкам на курсы и в учебные заведения, на
сессии, съезды, совещания и конференции, которые определяются, как
правило, не выше сумм, установленных по смете за предшествующий год.
8
Попов Г.А. Вопросы теории и методики планирования здравоохранения. - М.: Финансы и статистика, 2011.
С.65
26
Глава 2. Анализ финансового планирования в корпорациях на
примере ГБУЗ МО «Видновская районная клиническая
больница»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ГБУЗ МО
Видновская районная клиническая больница.
ГБУЗ МО Видновская районная клиническая больница является
главным лечебным учреждением Ленинского муниципального района.
Больница представляет собой крупное многопрофильное медицинское
учреждение, имеющее в составе стационар на 521 койку, поликлинику на
750 посещений в смену, детскую поликлинику на 320 посещений в смену, 2
офиса общей врачебной практики на 50 и 100 посещений в смену, 6
врачебных амбулаторий: амбулатория «поликлиника Бутово-парк» на 200
посещений в смену, Володарская амбулатория на 75 посещений в смену,
амбулатория Горки Ленинские на 75 посещений в смену, амбулатория
пос.Развилка на 250 посещений в смену, амбулатория Дрожжино на 100
посещений в смену, Измайловская амбулатория на 50 посещений в смену;
Молоковская участковая больница на 100 посещений в смену, отделение
спортивной медицины на 50 посещений в смену, Центр здоровья для детей
на 10 посещений в смену, 4 ФАПа.
Таким образом, мощность амбулаторно-поликлинических
подразделений на 01.01.2015 года составила 2080 посещений в смену.
Больница обслуживает население Ленинского района, в составе которого 2
городских (Видное, Горки Ленинские) и 5 сельских поселений
27
(Булатниковское, Володарское, Молоковское, Развилковское, Совхоз имени
Ленина). Административный центр – г. Видное.
Развитие системы здравоохранения напрямую определяет численность
населения, которая из года в год растет. Это обусловлено вводом в
эксплуатацию новых жилых комплексов на территории Ленинского района.
По состоянию на 01.01.2015г. численность населения составила 112 419
человек, что на 21,7% больше уровня 2016 года. Рост численности
населения увеличивает нагрузку на существующую сеть амбулаторно-
поликлинических подразделений и ведет к необходимости строительства и
открытия новых объектов.
Стационарная медицинская помощь оказывается взрослому и детскому
населению в отделениях стационара мощностью на 521 койку.
Мощность стационара в разрезе структурных подразделений:
1.Терапевтическое отделение - 70 коек
2.Неврологическое отделение - 60 коек
3.Инфекционное отделение - 40 коек
4.1 Хирургическое отделение - 55 коек
5.2 Хирургическое отделение - 50 коек
6.3 Хирургическое отделение -15 коек
7.Травматологическое отделение - 55 коек
8.Офтальмологическое отделение - 25 коек
9.Оториноларингологическое отделение - 25 коек
10.Педиатрическое отделение - 50 коек
11.Кардиологическое отделение - 65 коек
12.Реанимационное - 6 коек
К основным контрагентами ГБУЗ МО Видновская районная
клиническая больница относятся те организации, которые предоставляют ей
возможности для осуществления своей главной задачи: обеспечение
населения услугами высококвалифицированного обслуживания по вопросам
здоровья и профилактики заболеваний. К их числу относятся следующие
28
контрагенты:
- Центр диетического питания. Поставки продуктов питания для
пациентов.
- Клинико-диагностическая лаборатория ООО «Домодедово-Тест».
Проведение стандартных клинических и биохимических анализов.
- ООО «Евросервис» Поставка необходимых медикаментов
Хотя ГБУЗ МО Видновская районная клиническая больница не
является коммерческой организацией, однако она осуществляет
предпринимательскую деятельность на условиях сдачи своего имущества в
аренду для аптеки и кафе, а также предоставляет возможность платных услуг
по профилактике заболеваний.
Показатели выручки, себестоимости и прибыли предприятия
приведены в таблице 1.
Таблица 1
Основные показатели финансовых результатов ГБУЗ МО
Видновская районная клиническая больница за 2015-2017 гг.
9
Показатели
201
5 г.,
тыс.
руб.
201
6 г.,
тыс.
руб.
201
7 г.,
тыс.
руб.
Изменен
ия 2015г.
к 2016г.
Изменени
я 2015г. к
2017г.
ты
с.
ру
б.
%
тыс
.
руб
.
%
А
1
2
3
4
5
6
7
Выручка
1606
85
1779
65
1872
65
93
00
5,2
3
265
80
16,
54
Себестоимость
1356
98
1556
59
1662
89
10
63
0
6,8
3
305
91
22,
54
А
1
2
3
4
5
6
7
Валовая прибыль
2498
7
2230
6
2097
6
-
13
30
-
5,9
6
-
401
1
-
16,
05
Коммерческие
расходы
1332
0
1381
7
1434
3
52
6
3,8
1
102
3
7,6
8
Управленческие
расходы
326
210
197
-13
-
6,1
9
-
129
-
39,
57
9
Источник: Составлено автором на основе отчета о финансовых результатах ГБУЗ «ВРКБ»
29
Прибыль от услуг
1134
1
8279
6436
-
18
43
-
22,
26
-
490
5
-
43,
25
Прочие доходы
2083
9730
1393
0
42
00
43,
17
118
47
568
,75
Прочие расходы
4947
9694
1253
9
28
45
29,
35
759
2
153
,47
Проценты к
получению
3151
4289
4889
60
0
13,
99
173
8
55,
16
Проценты к уплате
1052
9
1059
7
1074
9
15
2
1,4
3
220
2,0
9
Прибыль до
налогообложения
1099
2007
1967
-40
-
1,9
9
868
78,
98
Текущий налог
220
401
393
-8
-
2,0
0
173
78,
64
Изменение
отложенных
налоговые активы
37
-19
0
19
-
10
0,0
-37
-
100
,0
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
0
-106
0
10
6
-
10
0,0
0
-
Чистая прибыль
916
1693
1574
-
11
9
-
7,0
3
658
71,
83
Исходя из приведенных данных таблицы 1 можно сделать следующие
выводы:
- объем оказываемых медицинским центром услуг в 2015 г. по
сравнению с 2016 г. увеличился на 9300 тыс. руб. или на 5,23%; всего за три
года выручка возросла на 16,54% или на 26580 тыс.руб.;
- полная себестоимость оказываемых медицинским центром услуг в
2015 г. по сравнению с 2016 г. выросла на 6,57% ([166289+14343+197] /
[155659+ 13817+210] *100-100) или на 11143 тыс.руб.; всего за три года
полная себестоимость выросла на 21,08% или на 31485 тыс.руб.;
- прибыль от услуг в 2015 г. по сравнению с 2016 г. сократилась на
22,26% или 1843 тыс.руб. за счет опережающих темпов роста полной
себестоимости (+6,57%) над темпами роста выручки (+5,23%); всего за три
прибыль от услуг снизилась на 43,25% или на 4905 тыс.руб.;
- чистая прибыль снизилась по сравнению с 2016 г. на 7,03% или на
30
119 тыс. руб., составив в 2015 г. 1574 тыс.руб.; по сравнению с 2015 г. чистая
прибыль увеличилась 658 тыс.руб. или на 71,83% так как организация
увеличила сферу оказываемых услуг.
Проведем анализ финансовых показателей на примере показателей
рентабельности (табл. 2).
Таблица 2
Показатели рентабельности ГБУЗ МО Видновская районная
клиническая больница за 2015-2017 гг.
Показатели
20
15г
.,
%
20
16г
.,
%
20
17г
.,
%
Изменени
я (+, -)
201
5г.
/20
16г
.
20
15г
./2
01
7г.
А
1
2
3
4
5
Рентабельность продаж
7,1
4,7
3,4
-1,2
-3,6
Рентабельность основного вида
деятельности
7,6
4,9
3,6
-1,3
-4,0
Рентабельность имущества
1,0
1,7
1,3
-0,4
0,3
Рентабельность собственного
капитала
8,3
3,8
2,0
-1,8
-6,3
7,1
7,6
1,0
8,3
4,7
4,9
1,7
3,8
3,4
3,6
1,3
2,0
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Рентабельность
продаж
Рентабельность
основного вида
деятельности
Рентабельность
имущества
Рентабельность
собственного
капитала
проценты
2015
2016
2017
31
Рис. 7. Динамика показателей рентабельности ГБУЗ МО
Видновская районная клиническая больница, 2015-2017 гг.
Данные таблицы 2 и рисунка 7 показывают, что в 2015 гг. по
сравнению с 2016 г. показатели рентабельности снизились. Так,
рентабельность продаж снизилась с 4,7% до 3,4%; рентабельность основного
вида деятельности сократилась с 4,9% до 3,6%; рентабельность имущества
уменьшилась с 1,7% до 1,3%; рентабельность собственного капитала
сократилась с 3,8% до 2,0%. За три года (2015-2017 гг.) показатели
рентабельности также снижаются, кроме рентабельности имущества,
которая незначительно увеличилась на 0,3%.
Исходя из приведенных данных, можно сделать вывод о том, что
несмотря на увеличением объема работы связанной с мероприятиями по
профилактике здорового образа жизни населения города, наблюдается
отрицательная динамика показателей прибыли и рентабельности в связи с
увеличением себестоимости оказываемых услуг и прочих расходов.
Себестоимость выросла в основном за счет увеличения объема оказываемых
платных медицинских услуг и роста цен контрагентов-поставщиков.
2.2. Анализ финансового состояния ГБУЗ МО Видновская районная
клиническая больница
Для получения информации о результатах деятельности базовой
организации проведем анализ состояния имущества организации за 2015-2017
гг. (табл. 3).
Из данных представленных в таблице 3 можно сделать следующие
выводы об изменениях в состоянии имущества организации:
Таблица 3
Анализ структуры баланса ГБУЗ «ВРКБ»
за 2015-2017 гг.
10
Показатели
2015 г.
2016 г.
2015 г.
Изменение (+/-)
тыс.
%
тыс.
%
тыс.
%
тыс. руб.
уд. вес, %
10
Источник: Составлено автором с использованием баланса предприятия ГБУЗ «ВРКБ»
32
руб.
руб.
руб.
2015
г./2
016г
.
2015
г./2
017г
.
201
5г./
201
6г.
201
5г./
201
7г.
А
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1.
Внеоборотн
ые активы
1879
3
19,
86
1899
5
17,
95
2800
6
20,
77
9011
9213
2,82
0,91
2.
Оборотные
активы
7584
5
80,
14
8685
0
82,
05
1068
26
79,
23
1997
6
3098
1
-2,82
-0,91
Баланс
9463
8
100
,0
1058
45
100
,0
1348
32
100
,0
2898
7
4019
4
0,00
0,00
3. Капитал
и резервы
1107
4
11,
70
7863
5
74,
29
8131
7
60,
31
2682
7024
3
-
13,9
8
48,6
1
4.
Долгосрочн
ые
обязательст
ва
2132
2,2
5
4641
4,3
8
5700
4,2
3
1059
3568
-0,16
1,97
5.
Краткосроч
ные
обязательст
ва
8143
2
86,
05
2256
9
21,
32
4781
5
35,
46
2524
6
-
3361
7
14,1
4
-
50,5
8
Баланс
9463
8
100
,0
1058
45
100
,0
1348
32
100
,0
2898
7
4019
4
0,00
0,00
- Баланс базовой организации в 2015 г. по сравнению с 2016 г.
увеличился в абсолютном выражении на 28987 тыс.руб. или на 27,39%
(134832/105845*100-100); всего за три года баланс вырос на 40 194 тыс.руб.
или на 42,27%.
- Доля внеоборотных активов в структуре баланса в 2015 г. составляет
20,77%, по сравнению с 2016 г. она увеличилась на 2,82% и на 0,91% по
сравнению с 2015 г. В целом, внеоборотные активы по сравнению с 2016 г.
увеличились на 9011 тыс. руб. или на 47,44%, это произошло в основном за
счет увеличения основных средств, связанных с текущей оплатой
коммунальных услуг.
- Организация характеризуется высокой долей оборотных активов во
всей структуре баланса (79,23% в 2015 г. и 82,05% в 2016 г.). Однако,
присутствует тенденция снижения доли оборотных активов во всей структуре
33
баланса на 2,82%. Оборотный активы за анализируемый период увеличились
на 19976 тыс. руб. в абсолютном выражении и на 23,0% в относительном
выражении. Причинами этого увеличения стало увеличение дебиторской
задолженности на 14000 тыс.руб. или на 20,19%, что говорит об увеличении
оказываемых услуг.
- Доля раздела баланса «Капитал и резервы» составляет 60,31% в 2015
г., что на 13,98% меньше, чем в 2016 г. В целом, данная статья характеризуется
увеличением на 2682 тыс. руб. за счет отсутствия нераспределенной прибыли.
- Долгосрочные обязательства выросли на 1059 тыс. руб., за счет
увеличения заемных средств на 1059 тыс. руб. или на 22,82%. Доля
долгосрочных обязательств 2015 г. в структуре баланса уменьшилась на 0,16%
по сравнению с 2016 г.
- Доля краткосрочных обязательств увеличилась на 14,14%, сравнению
с 2016 г. и в 2015 г. составила 35,46% от всего баланса. В целом краткосрочные
обязательства выросли в абсолютном выражении на 25246 тыс. руб. и на
111,86%, за счет увеличения кредиторской задолженности на 18004 тыс. руб.
или на 104,59%. Увеличение кредиторской задолженности носит негативный
характер, но в условиях кризиса данный фактор свойственен и для данной
организации
11
.
Для изучения состояния финансового планирования базовой
организации проведем анализ динамики и структуры оборотных средств ГБУЗ
«ВРКБ» за 2015-2017 гг. (табл. 4).
Таблица 4
Динамика оборотных активов ГБУЗ «ВРКБ» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015
г.,
тыс.р
уб.
2016
г.,
тыс.р
уб.
2017
г.,
тыс.р
уб.
Изменения
2015г. к
2016г.
Изменения
2015г. к
2017г.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
А
1
2
3
4
5
6
7
11
Министерство экономического развития РФ [Электронный ресурс] / официальный сайт. – Электрон. дан. –
[М., 2016]. – Режим доступа: http://economy.gov.ru