75
исключить возникновение просрочек. Обязательно стоит воспользоваться
отсрочкой оплаты налогов и сборов, если это предусмотрено налоговым
законодательством.
5. Налоговый календарь позволитт вовремя и в полном объеме
оплачивать все налоговые обязательства и предоставлять налоговую
отчетность.
6. Построение системы эффективного управления компанией.
Максимизация прибыли организации достигается за счет оптимизации
структуры бизнеса и разработки соответствующих планов по налоговому
планированию на кратко- и среднесрочную перспективу.
7. Применение льготных режимов налогообложения. Предполагается
минимизация налогового бремени за счет регистрации бизнеса в оффшорных
зонах за границей либо компаний с низкой налоговой нагрузкой на территории
РФ. Все применяемые оптимизационные схемы должны быть обоснованными и
законными, иначе налоговые органы смогут их оспорить и привлечь к
ответственности за нарушение законодательства.
8. Имитационные финансовые модели дают возможность рассчитывать
налоговую нагрузку в различных ситуациях, при изменении тех или иных
параметров внешней и внутренней среды компании.
9. Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента.
Требуется создание информационной базы для проведения анализа
эффективности применяемых методов и инструментов снижения налогового
бремени в разные периоды времени. Это позволит проводить факторный анализ
работы корпорации «Лакталис Истра», выявить слабые и сильные стороны
налоговой политики и искать пути максимизации прибыли организации.
Результативность налогового планирования в организации обеспечивтся
за счет комплексности и согласованности действий всех участников системы.
Налоговое планирование, направленное на оптимизацию налогового
бремени, не влияет степень налоговой нагрузки корпорации «Лакталис Истра».
76
Построение системы налогового прогнозирования возможно даже при самых
незначительных размерах платежей. Для этих целей применяется весь арсенал
легальных средств налоговой оптимизации.
Подготовка к налоговому планированию в корпорации «Лакталис
Истра» должна начинаться с определения бюджета на содержание
подразделения по налоговому планированию и оценки сроков окупаемости и
рентабельности этих затрат. Безусловно, в небольших компаниях, в которых
управлением занимаются только директор и бухгалтер, а остальной штат
состоит из простых служащих, нет смысла создавать отдел налогового
планирования. В таком случае легче всего обязанности по оптимизации
налогового бремени передать руководству. В крупных организациях, в которых
управлением финансами занимаются специальные отделы (бухгалтерия и
финансовая служба), необходимо либо создать специализированное
подразделение по налоговому планированию, либо передать функции
налогового планирования одному из финансовых менеджеров или бухгалтеров.
В этом случае для построения системы прогнозирования и различных
схем оптимизации налогового бремени потребуется привлекать и других
сотрудников компании – юристов, главного бухгалтера и др.
Функции всех участников налоговой оптимизации распределятся
следующим образом:
директор компании оценивает необходимость проведения тех или
иных мероприятий по налоговому планированию, дает задание специалистам
бухгалтерской и юридической служб по конкретным действиям для снижения
налоговой нагрузки фирмы;
юрист проводит анализ легальности планируемых мероприятий, в
случае необходимости согласует с партнерами и поставщиками все тонкости
реализации налоговой схемы;
77
бухгалтер рассчитывает размер налоговых платежей в бюджет в
соответствии с новой схемой оптимизации, рассматривает особенности их
отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности компании;
специалист по налоговому планированию анализирует все данные,
которые ему предоставили остальные участники оптимизации, и делает вывод о
том, насколько возможно и необходимо внедрить данную схему в деятельность
компании.
В корпорации «Лакталис Истра» можно использовать следующие
методы налогового планирования:
Метод 1. Метод ситуационного налогового планирования.
Это один из самых популярных и легких в реализации методов. Он
предполагает организацию налогового планирования на предприятии в
следующем порядке.
Сначала на основе учредительных документов компании и требований
налогового законодательства составляется перечень налогов и сборов,
подлежащих уплате, с указанием возможные налоговых ставок и налоговых
льгот. На основе данной информации создается так называемое налоговое поле
организации.
Далее с учетом особенностей деятельности предприятия составляется
перечень типичных хозяйственных операций и форм договоров, применяемых в
фирме, производится их тщательный анализ и выбор самых подходящих для
компании схем налоговой оптимизации. Сложность применения данного
метода заключается в том, что чем больше организация, тем большее
количество сценариев деятельности необходимо рассматривать. Это требует
использования специализированного программного обеспечения.
Метод 2. Метод микробалансов.
Метод микробалансов предполагает оценку работы компании под
воздействием различных факторов внешней и внутренней среды. Для этого
деятельность организации группируют по блокам хозяйственных операций, по
78
каждому блоку прописывают основные бухгалтерские проводки и составляют
баланс. На основе сравнения таких микробалансов выбирают самый
подходящий вариант.
Данный метод строится на выделении из всей совокупности
хозяйственных операций одного основного блока и рассмотрении его как
самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких
вариантов проводок и составлением нескольких вариантов микробалансов. Их
анализ дает возможность выбрать наиболее эффективный с точки зрения
соотношения затрат и финансового результата. Если в блок хозяйственных
операций включаются все налоговые обязательства компании, то микробалансы
позволяют подобрать вариант с минимальной налоговой нагрузкой.
Метод 3. Метод графоаналитических зависимостей.
Метод графоаналитических зависимостей строится на выделении одного
либо нескольких основных элементов баланса, влияющих на размеры прибыли
(убытков) компании. Для этого сначала формируют укрупненный блок
хозяйственных операций, в котором участвует выбранный элемент баланса.
Далее на основе расчета разных вариантов микробалансов при различных
значениях исследуемой переменной строят график, на котором отражается
зависимость прибыли организации от значений этой переменной. В результате,
на основе анализа такого графика выбирают самый эффективный вариант.
Метод 4. Матрично-балансовый метод.
Матрично-балансовый метод представляет собой метод анализа,
основанный на множестве переменных. Он используется для масштабных
исследований и дает возможность делать прогнозы прибыли (убытков), а также
находить узкие места в балансе предприятия. Построение матриц позволяет
определять сильные и слабые связи между различными бухгалтерскими
счетами и хозяйственными операциями.
79
Далее они анализируются с помощью инструментов математического
анализа с учетом влияния условий внешней среды, таким образом
определяются скрытые (опосредованные) связи.
Метод 5. Статистический балансовый метод.
Статистический балансовый метод предполагает построение
экономической модели на основе средних значений параметров, полученных из
бухгалтерских балансов нескольких коммерческих организаций. Если
показатели конкретной компании отличаются от средних значений, то это
говорит о положительных либо отрицательных тенденциях в деятельности
фирмы.
Такая экономическая модель, построенная на средних значениях
статистических показателей, может использоваться для выработки тактики
налогового планирования. Ограниченность статистического балансового
метода заключается в том, что в нашей стране не все компании открыто
публикуют свою бухгалтерскую отчетность, необходимую для создания
определенной статистической базы.
Метод 6. Метод определения финансовых потоков в двухкоординатной
системе налогообложения.
Данный метод базируется на допущении, что компания выступает
налогоплательщиком только по двум налогам: налогу на прибыль организаций
и НДС (иногда еще добавляются акцизы). Все остальные налоговые платежи
либо не учитываются по причине своих небольших размеров, либо с помощью
некоторых допущений включаются в один из перечисленных налогов.
Далее составляется математическое уравнение, отражающее долю
налоговых отчислений от валовой выручки компании в рассматриваемой
двухкоординатной налоговой системе, которое позволяет определить прямую
связь между ставками косвенного налога и налога на прибыль организаций с
другими макроэкономическими показателями (величиной налога на имущество,
размером амортизационных отчислений, объемом используемых предприятием
80
собственных и заемных средств и величиной процентов, выплачиваемых за их
использование).
Меняя значения данных показателей с помощью инструментов
налогового планирования, специалист может оценивать их влияние на размер
налоговой нагрузки предприятия, формируемой двумя основными налогами
(НДС и налогом на прибыль).
Можно выделить следующие основные этапы налогового планирования
в корпорации «Лакталис Истра»:
Этап 1. Появление идеи об организации бизнеса, постановка целей и
задач деятельности компании, выбор режима налогообложения, изучение
возможностей применения налоговых льгот и снижения налогового бремени
законными способами.
Этап 2. Выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места
расположения производств и офиса предприятия, в том числе структурных
подразделений, филиалов и дочерних фирм.
Этап 3. Выбор организационно-правовой формы будущей компании,
анализ налогового бремени в каждом случае. Например, публичные
акционерные общества обязаны платить налог на прибыль, а полные
товарищества нет. Следующие этапы относятся к текущему налоговому
планированию, которое должно органически вписываться в общую систему
управления предприятием.
Этап 4. Формирование так называемого налогового поля – специальной
таблицы с описанием элементов и реквизитов каждого налога и сбора. На
основании этой информации специалисты компании анализируют все
возможные налоговые льготы в разрезе каждого налога и составляют
пошаговый план их применения.
Этап 5. Разработка с учетом уже сформированного налогового поля
системы договорных отношений предприятия. С этой целью планируются
основные типы сделок, которые будет заключать организация: купля-продажа,
81
аренда, подряд, возмездное оказание услуг и др. Каждый вид сделки
анализируется с позиции налоговых обязательств, которые могут возникнуть
после ее заключения
Этап 6. Выполнение цепочки действий:
рассматриваются основные хозяйственные операции, которые
организация будет осуществлять;
анализируются различные варианты с учетом налоговых
последствий, из них выбираются самые оптимальные, составляются
бухгалтерские и налоговые проводки;
на основе выбранных вариантов формируется журнал типовых
хозяйственных операций, являющийся основой бухгалтерского и налогового
учета в компании;
проводится оценка возможности максимизации прибыли
организации с учетом потенциальных налоговых рисков;
разрабатываются дополнительные варианты учетной политики
компании в плановом периоде.
Этап 7. Налоговый менеджмент. Данный этап предполагает построение
системы налогового учета и контроля в организации. В основе налогового
менеджмента лежит минимизация рисков возникновения ошибок при расчете
налоговых обязательств за счет внедрения технологии внутреннего контроля
налоговых расчетов, позволяющей максимально объективно принимать
решения в налоговой сфере.
Налоговое планирование является неотъемлемой частью
управленческого учета корпорации «Лакталис Истра». Основная информация,
используемая при проведении налогового планирования, берется из
бухгалтерской отчетности, но некоторые данные поступают из документов
управленческого учета. Кроме того, сведения, необходимые для планирования
платежей по налогу на прибыль, содержатся в налоговом учете (к ним
82
относится информация о доходах и расходах, учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли).
Взаимосвязь налогового и управленческого учета наиболее полно
проявляется при составлении и анализе бюджета по налогам и сборам.
Необходимость применения налогового бюджета в деятельности компании
определяется ограниченностью финансовых ресурсов и потребностью в их
оптимальном использовании.
Бюджет по налогам и сборам входит в состав общего бюджета
компании, который включает в себя также бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах и бюджет движения денежных средств.
При составлении налогового бюджета используются плановые и
фактические данные об объемах продаж, объемах покупок, объемах
капитальных вложений и других хозяйственных операциях, которые берутся из
бухгалтерской отчетности. В дальнейшем показатели налогового бюджета
(размеры налоговых платежей) отражаются в других отчетах компании:
производственном бюджете и отчете о прибылях и убытках.
3.2 Оценка экономической эффективности
Основываясь на результатах исследований кандидата экономических
наук, доцента кафедры мировой экономики Московского государственного
университета имени М.В. Ломоносова, представленных в диссертации на
соискание кандидата экономических наук на тему «Совершенствование
тенденций налогового планирования при осуществлении внешнеэкономической
деятельности российских компаний
1
» уровень эффективности внедрения
1
Телюк Наталья Михайловна. Современные тенденции налогового планирования
при осуществлении внешнеэкономической деятельности российских компаний: диссертация
... кандидата экономических наук: 08.00.14 / Телюк Наталья Михайловна;[Место защиты:
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего
профессионального образования "Московский государственный университет имени
М.В.Ломоносова"], 2014.- 215 с.
83
налогового отражается в принципах внедрения налогового планирования в
корпорации «Лакталис Истра»:
Принцип 1. Принцип законности. Данный принцип строится на
соблюдении требований Налогового кодекса РФ при ведении налогового учета
и отчетности. Его соблюдение позволит избежать подозрений в уклонении от
уплаты налогов корпорации «Лакталис Истра».
Принцип 2. Принцип оперативности. Принцип оперативности
предполагает проведение налогового планирования деятельности корпорации
«Лакталис Истра» в соответствии с последними изменениями в
законодательстве. Для этого требуется своевременное внесение корректировок
в основные документы компании – учетную и налоговую политику, в том числе
при открытии новых подразделений либо реструктуризации фирмы.
Оперативное реагирование на все поправки в Налоговом кодексе РФ дает
возможность корпорации «Лакталис Истра» оптимизировать свою налоговую
нагрузку.
Принцип 3. Принцип оптимальности. Принцип оптимальности строится
на применении инструментов и методов, способствующих достижению баланса
между размером налогового бремени и целями корпорации «Лакталис Истра» и
ее руководства. Важно понимать, что сокращение расходов на уплату налогов и
сборов – это всего лишь способ повышения эффективности деятельности
организации. Для собственников важно найти оптимальное соотношение между
размером налоговых платежей и объемом чистой прибыли, которую можно
использовать для развития корпорации «Лакталис Истра».
Принцип 4. Принцип обоснованности. Принцип обоснованности требует
от корпорации «Лакталис Истра» разработки обоснования для применения
инструментов налоговой оптимизации с целью доказательства правомерности и
целесообразности своих действий перед налоговыми и судебными органами.
Принцип 5. Принцип комплексности. Принцип комплексности
подразумевает, что при организации налогового планирования на предприятии
84
берутся во внимание требования не только Налогового кодекса РФ, но и других
нормативных документов, например, Гражданского кодекса.
Принцип 6. Принцип профессионализма. Принцип профессионализма
требует, чтобы налоговым планированием в организации занимались
квалифицированные специалисты, разбирающиеся во всех тонкостях ведения
налоговой и бухгалтерской отчетности.
Принцип 7. Принцип конфиденциальности. Данный принцип
предполагает, что используемые корпорацией «Лакталис Истра» методы и
инструменты налогового планирования не должны разглашаться посторонним
пользователям.
Далее рассчитаем чистую текущую стоимость проекта внедрения
платформы Anaplan, как показатель эффективности капитальных вложений,
считая денежный поток в течение срока реализации инвестиционного проекта
практически равномерным, т.е. его компоненты дисконтируются на середину
года (Таблица 10).
Для оценки первоначальных инвестиций для внедрения платформы
Anaplan взяты средние показатели стоимости разработки и внедрения данной
платформы в размере 170376 тыс. руб. В стоимость проекта включена:
стоимость лицензий; стоимость услуг по внедрению; стоимость
инфраструктурного оборудования (серверных мощностей); стоимость
вспомогательного ПО.
Таблица 10
Исходные данные для оценки проекта внедрения платформы
Anaplan
Исход-
ные
показа-
тели
годы
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Объем
реализо-
ванной
продук-
ции
303746
310580
320000
325420
330200
335000
335500
340200
350900
360800