55
планирование реализации продукции и затрат на производство по
видам продукции и по производственным подразделениям;
формирование отчетности по реализации и себестоимости
продукции, по видам продукции и по производственным подразделениям;
анализ результатов выполнения планов по реализации и
себестоимости (Рис. 11).
Рисунок 11. Функции системы бюдежтирования планово-
экономической службы ООО «Лакталис Истра»
В соответствии с рисунком 12 «Принципиальная схема формирования
бюджета предприятия» при формировании планов/отчетов планово-
экономический отдел ООО «Лакталис Истра» взаимодействует с
функциональными службами.
Функции планово-
экономической
службы ООО
«Лакталис Истра»
планирование реализации продукции и
затрат на производство по видам
продукции и по производственным
подразделениям
формирование отчетности по реализации
и себестоимости продукции, по видам
продукции и по производственным
подразделениям
анализ результатов выполнения планов по
реализации и себестоимости
56
Прогнозы реализации формируются на основе данных сбытового
подразделения, материальные затраты рассчитываются по данным
производственно-технической службы (объемы, натуральные показатели,
условное топливо, удельный расход топлива) и данных отдела материально
технической службы (цены, договоры).
Рисунок 12. Принципиальная схема формирования бюджета ООО
«Лакталис Истра»
Компания Lactalis
Контрольные
показатели
Бюджет
притоков и
оттоков
Генеральный
директор ООО
«Лакталис Истра»
Производственная
программа
Бюджет затрат
Бюджет доходов
Планово-
экономический
отдел
Производственно-
товарный отдел
Отделении / Участки / Цеха предприятия
Производ-
ственная
программа
Производс-
твенные
мощности
Потребности
по
содержанию и
эксплуатации
Бюджет
затрат
Отдел организации
ремонтов
Ремонтная
программа
Потребность
в ремонте
Ремонтная
программа
Отдел
материально-
технического
снабжения
Потребность
в ремонте
Бюджет
закупки
материалов
График фин-я
закупки
материалов
График фин-я
ремонтных
работ
57
Сметы ремонтных работ и капитальные затраты формируются в
производственно-технической службе силами сметчиков и представляют собой
функциональные планы ремонтных работ по производственным
подразделениям.
Отдел бюджетного контроля и планирования (служба Главного
экономиста компании Lactalis), состоящий из 5 специалистов, осуществляет
методическое руководство планово-экономическим отделом в ООО «Лакталис
Истра», согласование и консолидацию всех планов и отчетов касающихся
реализации продукции и затрат на производство.
В рамках системы бюджетирования отдел бюджетного контроля и
планирования выполняет следующие функции:
1. консолидация и анализ планов/отчетов по производству,
распределению и реализации продукции;
2. формирование и анализ планов/отчетов по общеадминистративным
затратам компании Lactalis;
3. консолидация и анализ планов/отчетов по затратам на производство
продукции;
4. консолидация и анализ результатов хозяйственной деятельности
группы компаний Lactalis;
5. консолидация и анализ планов/отчетов по закупкам ТМЦ (Рис. 13).
6. При формировании бюджета группы компаний Lactalis отдел
бюджетного контроля и планирования взаимодействует, прежде всего, с
планово-экономическими отделами предприятий по вопросам плановых и
фактических затрат, со службами сбыта предприятий, отделом маркетинга
компании Lactalis по вопросам реализации продукции, с производственно-
техническими службами предприятий по вопросам объемов производства,
распределения, потерь, полезного отпуска, объемов условно-переменных
затрат.
58
Финансовый отдел ООО «Лакталис Истра» представляет собой
централизованную структуру, основной функцией которой является
исполнение планов движения денежных средств предприятий и оперативный
учет движения денежных средств.
Рисунок 13. Функции в рамках процесса бюджетирования отдела
бюджетного контроля и планирования ООО «Лакталис Истра»
Организационно-функциональная структура Финансового отдела
представлена на рисунке 14.
В рамках системы бюджетирования финансовый отдел формирует
следующие планы/отчеты:
1. Бюджет притоков и оттоков (консолидированный по группе
компаний и по предприятиям);
2. Бюджет оплаты налогов;
Функции отдела
бюджетного
контроля и
планирования ООО
«Лакталис Истра»
консолидация и анализ планов/отчетов по
производству, распределению и реализации
продукции
формирование и анализ планов/отчетов по
общеадминистративным затратам компании
Lactalis
консолидация и анализ планов/отчетов по
затратам на производство продукции
консолидация и анализ результатов
хозяйственной деятельности группы компаний
Lactalis
консолидация и анализ планов/отчетов по
закупкам ТМЦ
59
3. Бюджет сборов платежей за отпущенную энергию (по видам
энергии и группам потребителей).
При формировании прогнозов притоков и оттоков финансовый отдел
взаимодействует с отделом бюджетного контроля и планирования по вопросу
планового начисления затрат, с отделом маркетинга и департаментом сбыта
продукции – по прогнозированию начисления доходов по реализации, с
центральной бухгалтерией компании Lactalis по вопросам сверки начального
сальдо дебиторской, кредиторской задолженности, денежных средств,
начисления налоговых обязательств, с отделом материально-технического
снабжения, отделом организации ремонтов – по вопросам прогнозов расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
Зам. Финансового директора
Начальник
финансового
отдела
Экономист по
финансовой
работе
Экономист по
финансовой
работе
Экономист по
финансовой
работе
Экономист по
финансовой
работе
Зам. Начальника
финансового
отдела
Компания
Lactalis
Департамент
сбыта
Начальник сектора
кассового учета
кассиры
Начальник сектора по
обработке платежных
документов
статистики
Начальник сектора по
обработке платежных
документов
статистики
60
Рисунок 14. Организационно-функциональная структура
финансового отдела ООО «Лакталис Истра»
Бухгалтерия компании Lactalis, кроме ведения бухгалтерского учета
компании Lactalis, осуществляет методическое руководство по учетной
политике ООО «Лакталис Истра», обеспечивает руководство управленческой
отчетностью, а также выполняет в рамках процесса бюджетирования
следующие функции:
1. формирует прогнозный и отчетный управленческий баланс группы
компаний;
2. формирует бюджет начисления налогов и прочих платежей в
бюджет (Рис. 15).
Рисунок 15. Функции в рамках процесса бюджетирования
бухгалтерии компании Lactalis
Бухгалтерия осуществляет учет финансово-хозяйственных операций
ООО «Лакталис Истра» и обеспечивает руководство и финансово-
экономические службы информацией необходимой для формирования
отчетности по выполнению бюджетов. Организационно-функциональная
структура бухгалтерии ООО «Лакталис Истра» приведена на рисунке 16.
При реализации своих функций в системе бюджетирования бухгалтерия
компании Lactalis взаимодействует с отделом бюджетного контроля и
Функции
бухгалтерии
компании Lactalis в
системе
бюджетирования
формирование прогнозный и отчетный
управленческий баланс группы компаний
формирование бюджета начисления налогов
и прочих платежей в бюджет
61
планирования ООО «Лакталис Истра» по вопросам прогноза начисления
доходов от реализации основной продукции и затрат на производство основной
продукции, с финансовым отделом ООО «Лакталис Истра» по вопросам
прогноза потоков денежных средств для целей бюджетирования,
департаментом сбыта продукции – по вопросам прогнозирования начисления
дохода от реализации по прямым договорам.
Рисунок 16. Организационная структура бухгалтерии ООО
«Лакталис Истра»
Главный бухгалтер
Компания
Lactalis
Зам. гл. бухгалтера по
основной деятельности
Зам. гл. бухгалтера по
налоговому учету
Ведущий экономист по
налоговому учету
Бухгалтер по расчетам с
персоналом
кассир
Главный бухгалтер ООО
«Лакталис Истра»
ООО «Лакталис
Истра»
Бухгалтер
по учету
затрат
Ведущий экономист по
бух. учету
Бухгалтер
по расчетам
с
персоналом
Бухгалтер
по
налоговому
учету
Бухгалтер по
расчетам с
подрядчиками
Бухгалтер
по учету
ТМЦ
Кассир
62
Необходимо отметить, что бухгалтерия компании Lactalis формирует
обширную управленческую отчетность и выполняет следующие функции:
1. формирует данные управленческого учета, корректировки
управленческой отчетности для формирования отчетности;
2. формирует финансовую отчетность по МСФО (Баланс, отчет о
финансовых результатах, отчет о движении денежных средств);
3. проводит анализ дебиторской задолженности, затрат по компании,
оборотного капитала, ликвидности, источников финансирования и направления
их использования;
4. планирует начисления НДС и отчет о его исполнении;
5. прогнозирует совокупный годовой доход по группе компаний
Lactalis.
По результатам диагностики текущей ситуации по организации системы
бюджетирования в ООО «Лакталис Истра» можно выделить следующие
проблемы:
1. Функции по формированию бюджета и отчетности по его
исполнению, как на уровне предприятия, так и на уровне группы компаний
рассредоточены и поделены между финансово-экономическими
подразделениями (планово-экономические службы, бухгалтерия, Финансовый
отдел);
2. Сложные процедуры взаимодействия между субъектами
бюджетирования;
3. Большая нагрузка по консолидации, согласованию
планов/бюджетов между собой ложиться на финансового директора и
генерального директора;
4. В связи с размытостью функции бюджетирования функция
формирования отчетности и анализа также рассредоточена. Каждый субъект
процесса бюджетирования анализирует только свои участки, в то время как
63
сводным анализом, в котором прогнозный баланс, прибыли и убытки, движение
денежных средств анализировались во взаимосвязи приходиться заниматься
топ-менеджменту, либо центральной бухгалтерии;
5. Отдел бюджетного контроля и планирования, а также планово-
экономические службы по своим функциям не охватывает все необходимые
аспекты бюджетирования (планирование не только прибылей и убытков, но и
движения денежных средств и баланса);
6. Функция управленческой отчетности сосредоточена на уровне
бухгалтерии компании Lactalis. В результате возникает дополнительный
документооборот по обмену плановых и фактических данных между
бухгалтерией и отделом бюджетного контроля и планирования. Проведем
анализ выполнения бюджета общепроизводственных расходов за пол года 2018
года по плану производства ООО «ЛАКТАЛИС ИСТРА» (Таблица 9).
Таблица 9
Анализ выполнения бюджета ООО «ЛАКТАЛИС ИСТРА»
общепроизводственных расходов за 6 месяцев 2018 года
Статьи общепроизводственных расходов
План
Факт
Откл.,
%
Вспомогательные материалы
112978
135574
+20
Фонд оплаты труда вспомогательных рабочих
400000
420000
5
Затраты на отопление и освещение
производственных помещений
560000
476000
-15
Амортизация
230000
241500
5
Всего
1302978
1273074
-2
В целом плановые показатели бюджета ООО «ЛАКТАЛИС ИСТРА»
общепроизводственных расходов за 6 месяцев 2018 года превышали
фактические на уровне 2 %. Так амортизационные отчисления были больше
запланированных на 5 %, в следствие закупки дополнительного оборудования
общепроизводственного назначения. Затраты на отопление и освещение
производственных помещений сократились на 15 %, в результате внедрения
политики сбережения энергоресурсов в ООО «ЛАКТАЛИС ИСТРА».
64
Фактический фонд оплаты труда вспомогательных рабочих превысил плановые
показатели на 5 %, в рамках выплаченной премии передовикам производства,
чего не было предусмотрено в плановом периоде. Так в компании было
расширено промышленное производство, поэтому фактические затраты на
вспомогательные материалы превысили плановые на 20 %. Указанные
отклонения находятся в пределах допустимой нормы отклонений плановых
показателей от фактических.
2.3 Финансовый мониторинг в системе финансового планирования в
корпорации «Лакталис Истра»
Финансовый мониторинг в ООО «Лакталис Истра» осуществляется
бухгалтерией компания Lactalis. В процессе реализации финансового
мониторинга проверяется вся хозяйственная деятельность компании, ее
региональных отделений и дочерних фирм.
Финансовый мониторинг в ООО «Лакталис Истра» выполняет
следующие функции:
Отслеживание процесса движения к целям, определяемым плановыми
показателями и нормативами.
Вычисление степени отклонения реальных результатов деятельности
от намеченных.
Диагностика состояния фирмы или организации по финансовым
показателям (в первую очередь, по динамике ее денежного роста).
Оперативное принятие решений, направленных на упорядочение
деятельности в рамках актуальных планов и целей.
При необходимости – пересмотр поставленных задач и финансовых
нормативов с учетом рыночной конъюнктуры, изменений во внешней среде и
сложившейся на предприятии ситуации.