55
имущества, непосредственно связанным с оказанием государственной услуги,
прочие затраты на содержание особо ценного движимого имущества;
- затраты на приобретение услуг связи;
- затраты на приобретение транспортных услуг;
-затраты на авторское вознаграждение за публичное исполнение
фонограмм.
Учитывая отсутствие утвержденной методики определения нормативных
затрат, которые должны учитываться при формировании расходов на оказание
государственного задания, ГАУ КО «Дирекция спортивных сооружений»
вынуждена планировать и оплачивать указанные расходы за счет средств от
иной приносящей доход деятельности.
Это свидетельствует о неравномерности нагрузки по финансированию
расходов в ПФХД и ограничению расходов в планах.
2) Финансовое обеспечение от иной приносящей доход деятельности
планируются по объему и стоимости услуги.
В пункте 6 статьи 4 Федерального закона от 03.11.2006 №174-ФЗ «Об
автономных учреждениях» закреплено, что основные платные услуги
автономные учреждения оказывают в порядке, установленном федеральными
законами. Ввиду отсутствия закрепленного федеральными законами
конкретного порядка определения платы за оказываемые автономными
учреждениями основных платных услуг, автономные учреждения могут
самостоятельно определять этот порядок. В соответствии с п.3 Положения о
предоставлении платных услуг ГАУ КО "Дирекция спортивных сооружений"
цены на платные услуги определяются учреждением на основании мониторинга
цен, с учётом спроса потребителей.
Определение стоимости услуги на основании расчетных затрат не
представляется возможным из-за отсутствия нормативной базы, так как услуга
по предоставлению доступа к объектам спорта относится к категории «Работа»,
а не «Услуга» (п.3 Рекомендаций Министерства финансов РФ от 22 октября
2013г.). Методы распределения расходов в соответствии с.п.134 Инструкции
56
№157н не могут быть применены Дирекцией из-за невозможности отнесения
затрат по конкретному виду деятельности. Поэтому, согласно п.1 ст.272 НК РФ,
фактические затраты, кроме расходов на страхование имущества, налогов и
амортизации (данные расходы в учете списываются на себестоимость
государственных услуг, так как они не планируются к восстановлению),
распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном
объеме всех полученных доходов.
Сезонность и температурный режим - факторы, снижающие спрос на
оказываемые услуги, а конкуренция на рынке услуг – фактор, сдерживающий
необходимый рост цены на оказываемые услуги. Все это отрицательно
сказывается на формирование доходной части ПФХД. В связи с чем, доходная
часть плана является завышенной, чтобы показать финансовое обеспечение
расходной. Данный подход отражается в остатках ассигнований на конец года
(Приложение А).
3) В расходной части в основном планируются обязательства по оплате
труда, коммунальным платежам и налогам. Расходы по содержанию
учреждения планируются по остаточному принципу, что сдерживает у
учреждения возможности по развитию и техническому перевооружению.
4) Предоставление информации в систему финансового планирования не
всегда является своевременным и высокого качества.
5) В ГАУ КО «Дирекция спортивных сооружений» отсутствует
специальный отдел, занимающийся автоматизацией систем финансового
планирования, что является отрицательным моментом работы учреждения.
Поэтому действующую в учреждении систему финансового
планирования и ее элементов можно считать неэффективной.
57
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ГАУ КО «ДИРЕКЦИЯ
СПОРТИВНЫХ СООРУЖЕНИЙ» И ЕЁ АПРОБИРОВАНИЕ.
3.1. Методика совершенствования системы финансового планирования
учреждения
Хорошо налаженная система финансового планирования дает
руководителю возможность оценить, с одной стороны, как функционируют
отделы учреждения, а с другой, как складывается ситуация в целом.
Исходя из аналитических данных главы 2, можно сделать вывод о том,
что финансовое планирование в учреждении осуществляется на краткосрочную
перспективу – 1 год, используется комбинированный метод бюджетирования,
включающий нормативный метод для формирования государственного задания
учреждения и балансовый метод – для формирования расходов и доходов за
счет средств от иной, приносящей доход деятельности учреждения.
При определении доходов за счет средств от иной, приносящей доход
деятельности, Ледовой ареной не учитывается сезонность поступления средств,
что подтверждается фактическими данными о невыполнении плана по доходам
в анализируемом периоде в 2016 г. – в сумме 4 538,7 тыс.рублей или 88,4% от
планируемых поступлений, в 2017 г. – в сумме 1 837,1 тыс.рублей или 94,5% от
плана, в 2018 году – 2 428,1 тыс. рублей или 93,5%, а также свидетельствует о
распространении нормативного метода планирования на доходы, поступление
которых зависит от влияния внешних факторов (сезонность, наличие либо
отсутствие конкуренции по данному виду спорта, альтернативные варианты
предоставления услуг, мотивация потребителей, сформированная благодаря
популяризации массового спорта, оказания мер поддержки в целях организации
доступности занятия спортом детей и молодежи, пропаганда
профессионального и любительского спорта), то есть имеет место принцип
58
покрытия плановых расходов учреждения. Таким образом, модель процесса
формирования бюджета в ГАУ КО «Дирекция спортивных сооружений» можно
представить в виде схемы, представленной на рисунке 3.1.
Рисунок 3.1. Модель процесса формирования бюджета в ГАУ КО «Дирекция
спортивных сооружений»
В ходе написания магистратской диссертации Ледовой арене предложено
оценить финансовое планирование в учреждении на основе наличия или
отсутствия следующих показателей (анализ представлен в таблице 3.1.):
1) наличие схемы реализации финансового планирования;
2) наличие концепции развития учреждения;
3) наличие текущего финансового планирования учреждения;
4) наличие стратегического финансового планирования учреждения;
5) наличие исследования рынка сбыта услуг;
6) наличие контроля за исполнением финансового плана;
7) наличие автоматизации процесса бюджетирования.
Бюджет доходов и
расходов
Баланс
Бюджет движения
денежных средств
В части
формирования ГЗ,
определяется ЗКО об
областном бюджете
Доходы и расходы за счет
средств, от приносящей
доход деятельности
Формируется с
использованием балансового
метода
Формируется с использованием
нормативного метода финансового
планирования
59
Таблица 3.1.
Анализ показателей, влияющих на процесс финансового планирования
ГАУ КО «Дирекция спортивных сооружений»
Оцениваемые
показатели
Наличие /
отсутствие
показателей
в
учреждении
(+/-)
Ответы учреждения
Наличие схемы
реализации финансового
планирования
+
В учреждении применяется схема планирования
«сверху-вниз». Данная схема наиболее
совершенна для государственного учреждения,
поскольку планирование «снизу» и составление
бюджета «сверху» - единый процесс, в котором
предусматривается постоянная взаимосвязь и
координация наиболее важных для учреждения
показателей
Наличие концепции
развития учреждения
+
ГАУ КО «Дирекция спортивных сооружений»
является областным государственным
учреждением, в этой связи концепция его
развития определена учредителем - комитетом по
физической культуре и спорту Костромской
области и направлена на спортивно-массовую
работу среди населения, пропаганду здорового
образа жизни
Наличие текущего
финансового
планирования
учреждения
+
В учреждении осуществляется текущее
(тактическое) планирование в пределах одного
года
Наличие стратегического
финансового
планирования
учреждения
-
Не осуществляется
Наличие исследования
рынка сбыта услуг
+
Учреждением ежегодно проводится анализ
посещаемости спортивного комплекса Ледовая
арена (представлен на рисунке 2.1.)
Наличие контроля за
исполнением
финансового плана
+
Осуществляется директором учреждения
Наличие автоматизации
процесса
бюджетирования
+
В качестве программы для автоматизации
финансового планирования в учреждении
используется Microsoft Excel, что связано с его
всеобщей доступностью и простотой освоения.
60
На основании приведенного выше анализа ГАУ КО «Дирекция
спортивных сооружений» предложена методика совершенствования системы
финансового планирования учреждения:
- составление ПФХД на трехлетний период, так как, к формированию
закона об областном бюджете применяется трехлетний цикл планирования;
- применение нормативного метода планирования к расходам
учреждения, носящим регулярный характер (заработная плата, оплата
коммунальных услуг, уплата налогов);
- использование анализа фактических затрат на единицу услуги за
прошедший период и экстраполяция их на плановый период по расходам
учреждения, не относящимся к регулярным;
- формирование поступлений от иной приносящей доход деятельности с
учетом информации о заключенных договоров, среднего размера остатков на
счетах, среднего размера штрафов за последние три года, а также иных
прогнозных показателей (исходя из содержания расчетной части обоснований
плановых поступлений ГАУ КО «Дирекция спортивных сооружений», можно
предположить, что наиболее подходящими для данного учреждения станут
следующие методы планирования доходов: прямой счет, планирование от
достигнутого, экстраполяция);
- планирование кассовых потоков учреждения по заключаемым
контрактам (их оплату) в соответствии с графиком планируемого поступления
доходов, сформированного исходя из консервативного прогноза развития
событий;
- проведение ежемесячного анализа выполнения плана по доходам,
выявление факторов, оказывающих негативное или положительное влияние на
поступление средств;
- внедрение процесса автоматизации бюджетирования в финансовое
планирование ГАУ КО «Дирекция спортивных сооружений».
61
3.2. Апробация предложенной методики совершенствования системы
финансового планирования учреждения
С учетом предложенной методики совершенствования системы
финансового планирования учреждением разработан ПФХД на 2020 год и на
плановый период 2021 и 2022 годов (Приложение Б). На основании
представленных форм составлен сравнительный анализ ПФХД ГАУ КО
«Дирекция спортивных сооружений» в действующих условиях и ПФХД с
учетом с учетом предложенной методики (таблица 3.2.).
В данном плане учтены следующие моменты:
1. Планируемые расходы на финансовое обеспечение выполнения ГЗ
учреждения рассчитаны исходя из бюджетных ассигнований, утвержденных на
2020 – 2022 годы Комспорту Костромской области, в областном бюджете.
2. Расходы по фонду оплаты труда рассчитаны в соответствии с
положениями статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации с
применением совокупного тарифа страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды Российской Федерации в размере 30,2 %. Фонд оплаты
труда работников учреждения определен с учетом планируемой ежегодной
индексацией с 1 октября на прогнозный уровень инфляции в регионе.
3. Расчет затрат на 2020-2022 годы на коммунальные услуги осуществлен
с применением индексов – дефляторов цен ежегодно определяемых
департаментом регулирования цен и тарифов Костромской области в
соответствии со сценарными условиями и основными параметрами прогноза
социально – экономического развития Российской Федерации на очередной
финансовый год и на плановый период с учетом фактического потребления
коммунальных услуг в отчетном финансовом году.
4. Расходы, не относящиеся к регулярным, запланированы учреждением с
использованием анализа фактических затрат на единицу услуги, сложившихся
за анализируемый период.
62
Таблица 3.2.
Сравнительный анализ ПФХД ГАУ КО «Дирекция спортивных сооружений» в действующих условиях и с
учетом предложенной методики
Направление статей расходов
План 2019
года
ПФХД в действующих условиях
планирования
ПФХД с учетом предложенной методики
2020 год
2021 год
2022 год
2020 год
2021 год
2022 год
1. Доходы, всего, рублей
33 742 939,93
36 287 288,19
37 728 242,90
38 758 196,29
35 469 997,12
35 611 033,00
36 321 666,00
2. Расходы, всего, рублей, в т.ч.
35 049 970,07
36 287 288,19
37 728 242,90
38 758 196,29
35 469 997,12
35 611 033,00
36 321 666,00
Заработная плата
10 068 908,56
10 548 611,79
10 941 026,00
11 010 665,00
10 531 411,79
10 923 826,00
10 993 465,00
Начисления на выплаты по
оплате труда
3 058 908,88
3 158 859,19
3 304 207,00
3 325 201,00
3 158 859,19
3 304 207,00
3 325 201,00
Услуги связи
102 855,00
105 940,65
110 178,28
114 585,41
110 000,00
110 000,00
110 000,00
Транспортные услуги
502 045,00
517 106,35
537 790,60
559 302,23
540 000,00
540 000,00
540 000,00
Коммунальные услуги
7 590 142,86
7 817 847,15
8 130 561,03
8 455 783,47
7 997 514,08
8 306 500,00
8 626 500,00
Работы, услуги по содержанию
имущества
577 836,00
595 171,08
618 977,92
643 737,04
831 912,52
636 000,00
736 000,00
Прочие работы, услуги
4 734 368,00
4 876 399,04
5 071 455,00
5 274 313,20
4 964 310,52
4 913 300,00
4 913 300,00
Страхование
126 823,00
130 627,69
135 852,80
141 286,91
130 000,00
130 000,00
130 000,00
Услуги, работы для целей
капитальных вложений
450 000,00
463 500,00
482 040,00
501 321,60
-
-
-
Социальные пособия и
компенсации персоналу в
денежной форме
17 179,34
17 694,72
18 402,51
19 138,61
17 200,00
17 200,00
17 200,00
Налоги, пошлины и сборы
2 792 038,36
2 875 799,51
2 990 831,49
3 110 464,75
2 790 000,01
2 690 000,00
2 690 000,00
63
Направление статей расходов
План 2019
года
ПФХД в действующих условиях
планирования
ПФХД с учетом предложенной методики
2020 год
2021 год
2022 год
2020 год
2021 год
2022 год
Штрафы за нарушение
законодательства о налогах и
сборах, законодательства о
страховых взносах
27 276,00
28 094,28
29 218,05
30 386,77
5 000,00
5 000,00
5 000,00
Увеличение стоимости
основных средств
562 249,00
579 116,47
602 281,13
626 372,37
250 000,00
400 000,00
400 000,00
Увеличение стоимости
лекарственных препаратов и
материалов, применяемых в
медицинских целях
13 960,00
14 378,80
14 953,95
15 552,11
5 000,00
5 000,00
5 000,00
Увеличение стоимости горюче-
смазочных материалов
270 686,00
278 806,58
289 958,84
301 557,20
220 000,00
228 800,00
237 952,00
Увеличение стоимости
строительных материалов
234 216,00
241 242,48
250 892,18
260 927,87
80 000,00
80 000,00
80 000,00
Увеличение стоимости мягкого
инвентаря
74 810,00
77 054,30
80 136,47
83 341,93
30 000,00
35 000,00
40 000,00
Увеличение стоимости прочих
материальных запасов
986 426,00
1 016 018,78
1 056 659,53
1 098 925,91
1 165 170,22
586 200,00
772 048,00
Увеличение стоимости прочих
материальных запасов
однократного применения
2 859 242,07
2 945 019,33
3 062 820,11
3 185 332,91
2 643 618,79
2 700 000,00
2 700 000,00
Справочно:
Темп роста,% к предыдущему году
103,53
103,97
102,73
101,20
100,40
102,00
Отклонение ПХФД в действующих условиях от ПФХД с учетом предложенной методики
817 291,07
2 117 209,90
2 436 530,29
64
5. При формировании объема поступлений от иной приносящей доход
деятельности учтена информация о заключенных на 2020 год и на плановый
период 2021 и 2022 годов договоров на поставку товаров (работ, услуг), остатка
средств на счете Ледовой арены на 1 января 2020 года, а также иных
прогнозных показателей.
6. Финансовое планирование осуществлено в программном обеспечении
Microsoft Excel.
3.3. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
Учитывая тот факт, что в течение анализируемого периода объем
поступлений учреждения формировался с завышением (с увязкой под плановые
показатели расходов) таблица 3.2. отражает факт формирования поступлений
от иной приносящей доход деятельности с учетом информации о заключенных
на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов договоров на поставку
товаров (работ, услуг), остатка средств на счете Ледовой арены на 1 января
2020 года, а также иных прогнозных показателей: значение показателя
«Отклонение ПФХД в действующих условиях от ПФХД с учетом
предложенной методики» составляет 817,3 тыс.руб. в 2020 году, 2 117,2
тыс.руб. в 2021 году и 2 436,5 тыс.руб. в 2022 году. Предполагается, что
формирование более реальных по сравнению с анализируемым временным
периодом объемов поступлений средств, позволит учреждению более
эффективно расходовать финансовые средства, в том числе определить
возможность экономии средств в целях осуществления «дорогостоящих» и
регулярных расходов.
В ходе финансового планирования на 2020 год и на плановый период
2021 и 2022 годов не осуществлен переход к автоматизации бюджетирования.
Для выявления факторов, оказывающих влияние на поступление доходов,
необходим постоянный контроль и анализ поступающих средств.