12
стратегических целей предприятия, бюджеты решают задачи распределения
финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Функция
прогноза заключается в расчете прогнозных показателей по выполнению
плановых заданий на основе бухгалтерского и управленческого учета.
Функция анализа предполагает сопоставление фактических данных с
плановыми показателями на каждом этапе, выявление отклонений,
следующую корректировку действий. Внедрение системы финансового
планирования с использованием метода бюджетирования позволяет создать
эффективную систему управления финансами; повысить инвестиционную
привлекательность предприятия; оптимизировать расходы и доходы в целом;
получать консолидированную отчетность; рассчитывать и оценивать
показатели ликвидности и рентабельности; повысить эффективность
управления в целом.
Бюджетирование как и финансовое планирование является
последовательной реализацией логично построенной совокупности этапов
[54, c. 8]. В современной экономической литературе нет единого подхода к
составу указанной совокупности этапов и последовательности их реализации,
поэтому считаем целесообразным предложить следующие подходы к
построению струткурно-логической схемы бюджетирования:
- Выработка стратегический целей;
- Оформление и доведение до менеджеров «бюджетной резолюции»;
- Разработка первичных форм, по которым будет проводиться сбор
информации;
- Заполнение первичных форм и направления их в отдел контроллинга;
- Разработка финансовых прогнозов, планирование и анализ
альтернатив;
- Сбалансированность планов путем оптимального сочетания
имеющихся альтернатив;
- Координация показателей различных бюджетов;
13
- Фиксация согласованных показателей в конкретных бюджетах;
- Утверждение бюджетных показателей, доведение их до
исполнителей;
- Бюджетный контроль (выявление отклонений, их причин);
- Подготовка промежуточных и конечных отчетов о результатах
исполнения бюджетов;
- Корректировка планов и бюджетов согласно рекомендациям.
В основе построения системы бюджетов предприятия должны лежать
научно обоснованные принципы, поскольку они определяют характер и
содержание деятельности, создают условия для эффективной работы и
уменьшают возможность влияния негативных факторов на процесс
производства и реализации продукции.
В то же время, среди ученых и практиков-экономистов нет единого
мнения относительно принципов, которые следует положить в основу
составления бюджетов предприятий.
В теории и практике экономической науки можно встретить различные
подходы к формулировке принципов бюджетирования и планирования. По
нашему мнению, к основным из них следует отнести: полноту, координацию,
централизацию, специализацию, периодичность, прозрачность и точность,
декомпозицию. Приведенные принципы бюджетного планирования
деятельности структурных подразделений и всего предприятия необходимо
внедрять с целью экономии финансовых ресурсов, сокращения
непроизводительных расходов, большей гибкости в управлении и контроле
за себестоимостью продукции, а также для повышения точности заданных
бюджетных показателей.
В системе финансового планирования место также занимают методы
бюджетного планирования: нормативные, балансовые, экстраполяционные,
прямого расчета, экономического анализа, бюджетирования [53, c. 23].
14
Внедрение метода бюджетирования в системе финансового
планирования поможет оптимизировать финансовые потоки, заранее
определив критические периоды в деятельности предприятия и
необходимость внешнего финансирования. С помощью бюджетного метода
финансового планирования можно выявить «узкие» места в управлении и
принимать необходимые управленческие решения. Эта технология
направлена на использование анализа отклонений «план-факт» для
корректировки деятельности предприятия.
Спрос на услуги разработки и внедрения финансового планирования с
помощью разработки бюджетов разных уровней неуклонно растет из-за того,
что внедрение данной системы на предприятии позволяет:
- обеспечить прозрачность и предсказуемость потока финансовых
ресурсов, усилить контроль руководства по движению денежных средств;
- увеличить эффективность и одновременно снизить риск
использования свободных финансовых ресурсов;
- усилить контроль производственных показателей, доходов и расходов
как предприятия в целом, так и отдельных структурных подразделений;
- консолидировать деятельность всех структурных подразделений и
направить их на достижение целей хозяйствующего субъекта;
- оптимизировать документооборот.
В то же время, при внедрении процесса бюджетирования на
предприятии необходимо учитывать также и его недостатки, а именно:
- различное восприятие бюджетов: бюджеты не всегда способны
помочь в решении повседневных, текущих проблем, они дают четкую
информацию, но не указывают на путь достижения целей;
- бюджеты, которые не доведены до сведения каждого сотрудника,
практически ни как не влияют на мотивацию и результаты работы [56, c. 8].
Так или иначе, процесс бюджетирования имеет много положительного
и его внедрение в системе финансового планирования необходимо для
15
каждого предприятия, которое стремится к оптимальному пути
эффективного управления ресурсным потенциалом предприятия и
обеспечения его доходности.
Финансовое планирование хозяйственной деятельности на
современном этапе развития экономики является важным направлением
управления деятельностью предприятия. По своему содержанию финансовое
планирование является особой сферой экономической деятельности
хозяйствующих субъектов по обоснованию эффективности управленческих
решений в вопросах хозяйственной деятельности их финансового
обеспечения, оптимизации предполагаемых расходов и полученных высоких
финансовых результатов. В рыночной экономике плановая деятельность
ориентирована на удовлетворение требований потребителей, учета высокой
степени неопределенности рыночной среды, системности, непрерывности и
преемственности планов, на взаимосвязь по уровням управления, на
выделение приоритетов развития; на использование методов планирования,
адекватные сущности предприятия как социально-экономической системы. В
условиях постоянного роста нестабильности внешней среды хозяйствования
наибольшее значение для повышения стабильности работы предприятия
приобретают современные методы и методики финансового планирования.
1.2 Методика финансового планирования на предприятии
С развитием рыночных отношений одной из главных функций
управления предприятием является задача финансового планирования. Новая
система планирования требует усовершенствования методов финансового
планирования. В последние годы наиболее актуальным становится
применение следующих методов:
1. Нормативный метод основан на утвержденных в соответствии с
действующим законодательством научно обоснованных норм и нормативов,
тарифов, цен, расценок, ставок, для экономического обоснования плановых
16
заданий, то есть для расчетов потребности в финансовых ресурсах и
источниках их формирования. Такими нормами являются нормы
амортизационных отчислений, ставки налогов, ставки тарифных взносов,
нормативы потребности в оборотных средствах и др. [6, c. 54]
Нормативный метод применяется:
- При планировании расходов (норм израсходованного сырья,
материалов, топлива, тепловой и электрической энергии на единицу
продукции, ставки расценки по оплате труда, процентные ставки отчислений
в государственные целевые фонды, нормы амортизационных отчислений и
т.п.);
- При планировании валовой и чистой прибыли (расчетные нормы
надбавок (наценок) и рентабельности, ставки налогов и сборов и т.д.);
- При нормировании запасов оборотных средств (нормы запасов сырья,
материалов, топлива, готовой продукции, товаров в днях оборота);
- При прогнозировании использования чистой прибыли (проценты
отчислений на выплату дивидендов, пополнение уставного и резервного
капитала, на реальные инвестиции, на целевое направление социального
назначения и т.п.);
- При расчете других показателей финансового плана [7, с. 19].
2. Метод процента от продаж заключается в том, что каждый элемент
финансовой документации рассчитывается как определенное процентное
соотношение от установленного количества продаж.
Зорина О.А. в основу определения процентного соотношения
вкладывает:
- Процентные соотношения, характерные для текущей деятельности
предприятия;
- Процентные соотношения, рассчитанные на основе ретроспективного
анализа как средние за последние несколько лет;
17
- Ожидаемые изменения процентных соотношений, особенно в тех
случаях, когда процентные отношения, которые сложились, не
удовлетворяют руководство предприятия и оно желает изменить их для
улучшения финансовых показателей [15, с. 131].
Метод процента от продаж позволяет решать несколько вопросов. Во-
первых определение будущих расход, активов и обязательств, которые
представлены в виде процента от продаж, при запланированном росте объема
продажи в процентах на следующий год. Во-вторых, этот метод позволяет
составлять сбалансированную прогнозную информацию (прогнозный баланс,
прогнозный отчет о прибылях и убытках, смета наличности).
Недостаток данного метода заключается в том, что предприятие не
может постоянно работать на полную мощность, сомнительно
предположение о сбалансированности связанных ресурсов, а для того, чтобы
объем продаж рос, нужны только капитальные вложения. Поэтому
финансовый план в конечных параметрах может быть достаточно
искаженным. В методе процента от продажи возникает много погрешностей
из-за корректировки отдельных элементов связанных ресурсов, которые
рассчитываются умножением их фактической величины роста объема
выручки в плановом периоде, а это иногда различается с фактическими
соотношениями, отсюда расчеты бывают неточными [7, c. 85].
3. Расчетно-аналитический метод используется при определении
количества отчислений от прибыли в фонд накопления, потребления и
резервный фонд, при планировании суммы доходов и прибыли.
Это один из самых используемых методов планирования финансовых
показателей в рыночной экономике. Суть метода - не только простое
сопоставление плановых данных с отчетными для нахождения отклонений,
но и способ, благодаря которому можно определить основные
закономерности, внутренние резервы предприятия, тенденции натуральных и
стоимостных показателей.
18
Данный метод основывается на экспертной оценке и используется в
случаях, когда отсутствуют технико-экономические нормативы, а
взаимосвязь может быть установлена на основе анализа связей и динамики.
Например, чтобы рассчитать, какое количество финансовых ресурсов
требуется на плановый квартал, необходимо определить фактический объем
использования финансовых ресурсов в среднем за один квартал, далее с
помощью экспертной оценки вероятного изменения величины использования
этих ресурсов, рассчитать, заменив средний фактический размер на величину
будущего роста.
4. Сущность и содержание балансового метода заключается в том, что
при создании баланса достигается сбалансированность между доходами и
расходами, происходит увязка всех разделов плана между собой [49, c. 52].
Балансовый метод используется при планировании и распределения
прибыли, при планировании потребности поступлений средств в такие
финансовые фонды, как фонд накопления, фонд потребления и др.[5, c. 83].
Баланс движения денежных средств показывает приливы и отливы, а
также направления использования средств, то есть денежные потоки [34, c.
55]. Направления движения денежных средств рассматриваются в
зависимости от основных видов деятельности:
- финансовая деятельность: приток средств - получение долгосрочных
и краткосрочных займов; отток средств - выплаты дивидендов (возврат
краткосрочных и долгосрочных займов);
- операционная деятельность: приток средств - выручка от реализации
работ, услуг, авансы от заказчиков и покупателей; отток средств - оплата по
счетам поставщиков, бюджетные и внебюджетные отчисления, выплата
заработной платы и по процентам;
- инвестиционная деятельность - поступления и выбытия основных
средств, нематериальных активов, приобретение или реализация имущества.
19
5. Бюджетный метод является основным методом текущего
финансового планирования, но его можно использовать и на более
длительные промежутки времени [50, c. 45].
Давыденко И.Г. предлагает следующую трактовку термина: бюджет -
это форма планового расчета, которая отражает тщательно разработанную
программу действий предприятия на предстоящий период, схему денежных
поступлений и расходов, согласованная с производственной программой
предприятия [13, c. 145]. Различают операционные, финансовые и
инвестиционные бюджеты. Разрабатывается бюджет в рамках предыдущего
квартала или месяца.
Существует целая система взаимосвязанных бюджетов, которая
включает в себя: сводный бюджет по предприятию, бюджет отдельных
операций, бюджет планирования доходов и расходов структурных
подразделений. Бюджетный метод планирования позволяет вести учет,
анализ и планирование финансовых потоков предприятия, обеспечивает
платежеспособность, помогает вести планирование налогов на прибыль,
выявлять размеры динамики положительного и отрицательного сальдо
наличности и др.[51, c. 99]. Результатами бюджетного планирования является
выявление дефицита финансирования предприятия на время, отраженный в
прогнозном балансе, определение размера дисбаланса между активами и
пассивами прогнозного баланса за счет отражения всех возможных
финансовых решений на следующий год [21, c. 73].
6. Одним из базовых методов финансового планирования является
прогнозный метод. Прогноз - это научно обоснованное суждение о
возможном состоянии предприятия и его среды в будущем, о возможных
путях и сроках осуществления. Данный метод включает в себя разработку
полного набора альтернативных финансовых параметров и показателей, с
помощью которых определяются варианты развития финансового состояния
предприятия. В процессе прогнозирования используется система методов
20
финансового прогнозирования, которая разделяется на две большие группы:
качественные методы прогнозирования, или методы экспертных оценок.
Данные методы основаны на проведении интуитивно логического
анализа проблемы, которые предполагают учет объективного мнения
экспертов о будущем состоянии событий или явлений. Ради этого
обращаются к специалистам экспертов со специальным образованием,
интуицией и опытом;
- количественные методы. В научной литературе отмечается, что
большинство предприятий в финансовом прогнозировании используют в
основном количественные методы прогнозирования.
Количественные методы, в зависимости от модели, которая
используется, можно разделить на группы [17, с. 47].
1. Детерминированные методы представляют собой наличие четко
детерминированных и функциональных связей, когда каждому значению
факторного признака принадлежит определенное неслучайное значение
результативного признака. Данные методы используются в форме отчета о
прибылях и убытках, в котором результативный признак - прибыль, связан с
факторами, уровнем затрат, выручкой от реализации, размер налоговых
ставок.
2. Стохастические методы. Данные методы имеют вероятностный
характер, как прогноза, так и самой связи между показателями.
3. Комбинированные методы используются для рационального
сочетания методов, которые рассмотрены выше и являются базовыми. Целью
использования комбинированного метода является повышение точности
прогнозирования, снижения затрат на его ведение. О включении прогнозного
метода к методам финансового планирования, то, по нашему мнению, его
можно считать самостоятельным процессом, ведь прогнозирование - это
процесс научно обоснованного предсказания, который включает в себя не
только расчеты финансовых показателей, но и выводы, которые делает
21
финансовой менеджер на основе проведенных расчетов и спланированных
конкретных действий в периоде, который прогнозируется [15, c. 44].
Модель «Бюджетирование». Бюджетирование - технология управления
бизнесом на всех уровнях компании, обеспечивающая достижение ее
стратегических целей с помощью бюджетов на основе сбалансированных
финансовых показателей. Это технология финансового планирования, учета
и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях
управления [22, c. 161]. Применяется данная модель при краткосрочном
финансовом планировании.
При использовании модели применяются методы: нормативный,
расчетно-аналитический; балансовый, бюджетный (бюджет наличности,
бюджет дополнительных вложений капитала) и прогнозный (бюджет
доходов и расходов) [18, c. 49].
По нашему мнению, при конструировании модели «Бюджетирование»
можно использовать названный выше прогнозный метод. Бюджет доходов и
расходов - это прогнозный отчет о прибылях и убытках, в котором
рассчитываются прогнозные значения о реализации продукции, объемы
продаж, управленческие расходы, налоги, проценты по займам и др.
Результат использования данного метода имеет большое значение для
предприятия, так как определяется прогнозная величина прибыли и
оценивается рентабельность предприятия. При составлении отдельных видов
бюджетов нужно учитывать взаимосвязи существующие между ними, с
помощью которых можно определить порядок их формирования.
Совокупность всех видов бюджетов и порядок их составления
называют бюджетной моделью предприятия [12, c. 46]. Бюджетная модель
представляет собой процесс формирования бюджета, который начинается с
разработки бюджета продаж, на основе которого составляется
производственная программа предприятия, планируется потребность в сырье
и материалах, мощности, запасах, персонале и др. Далее определяются