СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 2
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ 8
1.1 Сущность финансового планирования и бюджетирования и их роль в
системе корпоративных финансов 8
1.2 Виды финансовых планов и методы их составления в современных
организациях в России и за рубежом 16
1.3 Организационно-экономические аспекты финансового планирования и
бюджетирования 24
2.АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИКИ ФИНАНСОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ ОРГАНИЗАЦИИ 35
2.1 Характеристика деятельности организации и ее финансового состояния 35
2.2 Анализ действующей структуры финансовых планов и бюджетов в
организации 44
2.3 Действующий бюджетный регламент и анализ организации финансового
планирования и бюджетирования на предприятии 50
3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАКТИКИ ФИНАНСОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 75
ПРИЛОЖЕНИЯ 81
2
ВВЕДЕНИЕ
Еще в древние века человечеством были разработаны определенные
представления о будущем общества. С современной точки зрения эти воззрения
считаются примитивными, однако сильный философский аспект делает их в
настоящее время весьма привлекательными. К таким воззрениям можно
отнести теории Лао-цзы, Конфуция, Платона и др. В Средние века в
представлениях о будущем ощущалось сильное влияние социально-
технических утопий (Р. Бекона, Спинозы и др.). Были распространены
концепция регресса и теория циклов при признании линии общего прогрессаи
предсказуемости мира. Прогресс понимался как следствие совершенствования
человеческого разума и влияния внешних факторов. Преобладало упрощенное
понимание мира, так называемый позитивизм, когда предсказательная функция
науки осуществлялась как логический вывод из анализа и диагноза. В России
значительный вклад в разработку представлений о будущем внесли такие
мыслители, как А. Радищев, А. Герцен, Н. Чернышевский. Новый этап в
планировании начался в СССР с середины 60-х годов, когда был взят курс на
возрастание роли инициативы и самостоятельности на местах при сохранении
директивного управления по основным параметрам деятельности. Такое
изменение было продиктовано объективными обстоятельствами: достигнутый
уровень социально экономического потенциала общества требовал
демократизации страны (в пределах возможного для правящей партии), в том
числе в сфере экономики, включая планирование. В данном случае хорошо
просматривается, как субъективное в предуказаниях вынуждено оперировать
объективным. Расширение инициативы на местах и повышение
стимулирующей роли плановых показателей преследовало одну цель — полнее
учесть особенности условий деятельности предприятий разных отраслей,
работающих в разных регионах. Однако при новом порядке планирования по-
прежнему сохранялась ведущая роль централизованного диктата.
3
Государственное планирование в СССР в значительной мере опиралось
на прогнозирование. Так, на основе прогнозов природных ресурсов, научно-
технического прогресса, демографических и социальных сдвигов составлялись
экономические прогнозы воспроизводства рабочей силы, уровня жизни
населения, производственных фондов, темпов экономического роста,
структурных изменений в межотраслевых связях, размещения
производительных сил и др.
Знаменательным событием в практике прогнозирования и планирования
было создание единого для социалистического лагеря органа — Совета
экономической взаимопомощи (СЭВ), который занимался вопросами
координации планов разных стран, входивших в его состав, а также
интеграцией национальных экономик, разработкой мер по развитию и
укреплению их сотрудничества и взаимопомощи.
Признанной научной позицией является точка зрения о том, что,
во‑первых, на уровне компании можно и нужно применять прогнозирование и
директивное планирование, во‑вторых, на уровне государства можно
применять прогнозирование, индикативное планирование и программирование.
Многолетний мировой и отечественный опыт показывает, что
директивное планирование эффективно может осуществляться только на
уровне отдельных компаний, предприятий и организаций, что связано с
некоторыми особенностями процесса внутрифирменного планирования,
который:
составляется как задание частного владельца, несущего полную
ответственность (вплоть до финансовой несостоятельности) за
достижение успеха;
осуществляется в условиях гарантированной законом свободы выбора
партнеров по сделкам и согласования с ними цены продажи;
постоянно проверяется спросом покупателей;
4
разрабатывается тогда, когда вся существующая по вопросу социально-
экономическая информация может быть собрана и осмыслена тем лицом,
которое принимает решения и полностью отвечает за их рациональность.
Системы планирования и бюджетирования постоянно находятся в центре
дискуссий,как со стороны научных специалистов, так и со стороны
менеджеров. Критиканаправлены не только на теоретические аспекты, а
именно невозможность прогнозирования, но и на вопросы, связанные с
практическим использованиемразработанных теоретических методик. Кроме
того, высокая степень волатильности рынка делает систематическое
планирование все более сложным. В связи с этим внастоящее время,
характеризующеесядинамично изменяющейся внешней средой,особенно
актуальным становится введение системыанализа, планирования и контроля за
денежными и материальными потоками в любой области деятельности
предприятий. Одной из таких эффективных современных технологий является
система финансового планирования и бюджетирования.
Бюджетирование – это, прежде всего, определение финансового
состояния организации и ее структурных единиц на будущий момент времени,
во-вторых, проектирование стратегических целей развития организации и ее
финансовой составляющей, в-третьих, выбор необходимых для нормальной
деятельности ресурсов и оптимального варианта их использования, а также
установление последовательности действий для достижения желаемых
результатов.
Составление и исполнение финансовых бюджетов позволяет решать
следующие задачи, такие как нахождение оптимального соотношения
структуры капитала, повышение привлекательности для кредиторов и
инвесторов, обеспечение финансовой устойчивости организации и т.д. Помимо
этого, финансовый бюджет обеспечивает регулирование текущей деятельности
путем контроля над своевременным обеспечением финансовыми средствами
всех направлений деятельности – производственной, инвестиционной,
маркетинговой и т.д.
5
Наличие спорных вопросов, связанных с внутрифирменным
планированием и бюджетированием, очевидно, особенно когда
рассматриваются крупные предприятия, поскольку структура управления в
таких организациях имеет определенную специфику. Во многом это находит
свое отражение на производственных предприятиях с большим количеством
программ. Таким предприятиям требуется собственная, адаптированная под
особенности деятельности система планирования, интегрированная с
информационными технологиями и обеспечивающая эффективное управление
разными направлениями деятельности. Таким образом, сегодня актуальными
являются действия по совершенствованию системы бюджетирования на
предприятиях, имеющих собственные производственные программы.
Проблема бюджетирования в теоретическом и методологическом
аспектах достаточно многомерна. Значительный вклад в ее решение внесли
зарубежные авторы: М. Борн, Д. Валлин, Р. М. Грант, A. Де Виз, А. Джекман,
Т. Либби и Р. М. Линдси, Д. С. Плеер, Р. Фрейзер, Д. Хоуп, Б. Экхолм и другие.
Среди отечественных ученых, исследовавших проблемы
бюджетирования, следует отметить: Е. П. Добровольского, П. С. Боровкова, С.
А. Гречина, А. М. Лаврова, В. С. Самочкина, А. В. Чурина и др.
Активные исследования в области проблем бюджетирования начались
только в 1998, когда был проведен международный консорциум, известный как
«Круглый стол по отказу от бюджетирования». Основатели, Джереми Хоуп и
Робин Фрейзер, исследовали системы бюджетирования на крупных
американских предприятиях и выявили неудовлетворенность существующими
методами составления бюджетов. С тех пор появилось множество новых
методов, среди них отказ от бюджетирования (BeyondBudgeting), процессно-
ориентированное бюджетирование (Activity-Basedbudgeting), бюджетирование
с нуля (Zero-BasedBudgeting), скользящие бюджеты и прогнозы
(RollingbudgetsandForecasts), планирование прибыли (ProfitPlanning) и другие.
Несмотря на то, чтов работах зарубежных авторов раскрывается достаточно
много аспектов, анализ показывает, что бюджетирование описано с разной
6
степенью систематизации, также существует множество вопросов в области
планирования и бюджетирования, которые покаостаются неизученными.
Теоретическая и практическая востребованность решения многих
актуальных проблем систем бюджетирования производственных предприятий
предопределили тему исследования, ее цель, предмет, объект и содержание.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
практических рекомендаций для совершенствования системы бюджетирования
на предприятии, которое осуществляет свою деятельность в области
производства автокомпонентов, а именно производство автомобильных кресел
для компании Ford.
Для достижения сформулированной цели требуется решение следующих
задач:
- исследование теории и эмпирических подходов составления бюджетов
на основе отечественных и зарубежных источников;
- оценка действующей системы бюджетирования ООО «РитейлСитсРус»;
- определение направлений совершенствования системы бюджетирования
ООО «РитейлСитсРус» с учетом особенностей его функционирования;
- разработка практических рекомендаций по использованию
инструментария бюджетирования для повышения эффективности управления
финансовыми ресурсами.
Объект исследования – система планирования и бюджетированияООО
«РитейлСитсРус».
Предмет исследования – эффективность системы ведения бюджетов в
процессе финансово-хозяйственной деятельности ООО «РитейлСитсРус».
Теоретической и методологической основой исследования стали труды
отечественных и зарубежных специалистов в сфере планирования,
бюджетирования и анализа хозяйственной деятельности; отраслевые
инструктивные документы; нормативно-справочные материалы; специальная
литература; внутренние нормативные документы предприятия ООО
«РитейлСитсРус»; данные управленческого и бухгалтерского учета и
7
отчетности, материалы научных конференций и семинаров, а также
аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и
зарубежной периодической печати и представленные в компьютерной сети
Интернет.
В качестве инструментария исследования применялись общенаучные
методы познания: наблюдение, абстрагирование, дедукция и индукция,
сравнительный анализ, группировка данных, обобщение теоретического и
фактического материала, расчетно-аналитические методы.
В работе рассмотрены и структурированы теоретические аспекты,
выявлены критерии оценки системы бюджетирования, а также даны
рекомендации по совершенствованию системы бюджетирования в ООО
«РитейлСитсРус», что является практической значимостью работы.
8
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Сущность финансового планирования и бюджетирования и их роль в
системе корпоративных финансов
Организация занимает центральное место в народнохозяйственном
комплексе экономики страны. Это первичное звено общественного разделения
труда, в организации создается национальный доход. От того, насколько
продуктивно работают организации, каковы их финансовое состояние и
финансовая устойчивость, зависят эффективность всей экономики страны и
индустриальная мощь государства[24,с.7]. Организации — самостоятельно
хозяйствующие субъекты, преследующие извлечение прибыли в качестве
основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не
имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие
полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации) (п. 1
ст. 50 Гражданского кодекса РФ)[2]. Таким образом, в ГК РФ организации
разделяются на коммерческие и некоммерческие, различающиеся по целям
деятельности.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ российскими организациями
являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
Российской Федерации[3].К числу признаков юридического лица, согласно ГК
РФ, относятся: наличие обособленного имущества; самостоятельная
имущественная ответственность; способность от своего имени приобретать и
осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, а также
быть истцом и ответчиком в суде.
Преобразование российской экономики и постоянный рост конкуренции
требует повышения эффективности деятельности коммерческих организаций,
чего невозможно достичь без качественного планирования своей деятельности
в будущих периодах. Финансовое планирование представляет собой умение
предвидеть цели компании, результаты деятельности и ресурсы, необходимые
9
для выполнения определенных целей [22].Финансовые ресурсы - это те
ресурсы, которые являются базовым условием развития и функционирования
организации, они определяют жизнеспособность организации, устойчивость и
надежность её развития.
Каждая организация может самостоятельно выбирать систему
финансового планирования согласно организационно-правовой форме, виду
деятельности, а также целям и задачам, которые они
преследуют[1].Необходимость планирования финансовой деятельности
современных компаний обусловлена следующими факторами[35]:
Во-первых, это – ограниченность ресурсов. Ограниченность в
финансовых возможностях вынуждает организации ставить перед собой
реальные для выполнения цели и задачи, принимая во внимание
обеспеченность ресурсами. Потребности производства должны быть четко
увязаны с возможностями.
Во-вторых, непостоянство внешней среды бизнеса, которое обусловлено
реакцией государства на объективные процессы в экономике. Денежно-
кредитная политика, налоговое регулирование, внесение изменений в
антимонопольное законодательство - всё это оказывает влияние на результаты
деятельности организации. Функция планирования позволяет устанавливать
ориентиры действий с учетом возможных изменений и соответствующих
корректировок показателей.
В-третьих, высокая степень предпринимательских рисков. Наличие
планов, координирующих деятельность всех подразделений предприятия,
позволяет снизить вероятность наступления непредвиденных обстоятельств и,
соответственно, экономические потери.
Таким образом, целью финансового планирования является установление
соответствия между задачами и потребностями организации и наличием
финансовых ресурсов для их достижения, а также выбор наиболее
эффективные вариантов их использования[30, с.3].
10
Для осуществления данной цели финансовое планирование решает
следующие задачи:
а) обеспечение хозяйственного процесса необходимыми денежными
средствами;
б) выявление путей наиболее рационального вложения капитала;
в) увеличение прибыли за счет экономного использования ресурсов;
г) установление финансовых отношений с бюджетом, банками,
страховщиками и другими хозяйствующими субъектами на основе
количественного измерения величины поступивших и отданных
денежных средств;
д) осуществление контроля над образованием и использованием
денежных средств.
Посредством решения задач, финансовое планирование осуществляет
выработку вариантов управленческих решений с учетом внешних и внутренних
факторов развития, анализ деятельности организации (включая CVP-анализ,
факторный анализ), планирование производственных и финансовых
показателей, а также учет факторов хозяйственной деятельности[22].
Итогом планирования всегда является четкое сопоставление
количественных характеристик исходных факторов с численными значениями
результирующих показателей. Несмотря на это в планировании всегда
присутствует элемент неопределенности в виде рисков. Поэтому, объективные
экономико-математические методы планирования всегда имеют встроенные
механизмы элиминирования или минимизации рисков.
Финансовое планирование играет исключительно важную роль в
управлении коммерческой организации, что обусловлено, с одной стороны,
местом, которое занимает финансовое планирование в общей системе
стратегического и текущего планирования, и, с другой стороны, его
первостепенной значимостью в процессе управления финансами. В целом,
процесс планирования охватывает все стороны производственно-хозяйственной
деятельности коммерческой организации, включая составление