17
- реализация грантовых проектов.
Определение объема таких субсидий регулируются нормативно-
правовыми актами государства, региона и муниципалитета. На практике
применяют два способа учета размера данных выплат.
Первый способ – определение учредителем на основе планируемой
стоимости необходимых товаров, услуг с учетом ограничений бюджетных
ассигнований согласно территориальному бюджету.
Второй способ – заявка на субсидию, предоставляемая бюджетной
организацией учредителю, в которой указывается целевое направление,
наименование расходов, сумма и необходимые основания.
Согласно принятой классификации, источники финансирования
здравоохранения по их принадлежности (по субъекту собственности)
представлены в таблице 1.1[30, с. 156].
Таблица 1.1
Источники финансирования здравоохранения по их
принадлежности (по субъекту собственности)
Источник
финансирования
Виды
Средства государства
денежные, материальные и интеллектуальные
(нематериальные) ресурсы, находящиеся в
собственности государства
Средства
негосударственных
организаций
денежные доходы данных организаций в порядке,
определенном действующим законодательством,
передаваемые на финансирование учреждений
здравоохранения
средства населения
(граждан)
денежные доходы граждан, в обязательном или
добровольном порядке передаваемые на
финансирование учреждений здравоохранения
По мнению А.М. Крайнова, Э.А. Исакова, источники финансирования
учреждений здравоохранения по типу их образования (формирования)
целесообразно разделить на два типа:
– рыночные источники финансирования учреждений здравоохранения.
Автор относит к ним доходы учреждений здравоохранения, образующиеся в
18
результате продажи медицинских услуг (по рыночным ценам), т.е. это выручка
от продажи данной услуги;
– нерыночные источники финансирования – это доходы учреждений
здравоохранения, имеющие форму финансовых доходов, или доходы,
образующиеся в результате разного рода процессов перераспределения
денежных доходов населения и организаций в пользу данных учреждений [25,
с. 192].
Значительная часть бюджетных учреждений сферы здравоохранения в
2013 г. была переведена со сметного принципа финансирования на
субсидирование государственного задания.
Указанные перемены повлекли за собой и необходимость изменения
финансового обеспечения лечебно-профилактических учреждений (ЛПУ)
здравоохранения.
Изменение источников финансового обеспечения деятельности
медицинских учреждений и определение результативности расхода средств
оказывают непосредственное влияние на совершенствование бюджетного учета
единицы медицинской услуги в лечебно-профилактических учреждениях
здравоохранения, необходимость разработки методик учета затрат и
калькулирования ее себестоимости.
Концепция бюджетного учета медицинских услуг в лечебно-
профилактических учреждениях здравоохранения должна рассматриваться с
учетом особенностей самой медицинской услуги, специфики ее оказания в
лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, а также источников
финансового обеспечения.
Текущее положение дел в сфере здравоохранения указывает на
необходимость тотального пересмотра сегодняшних расходных обязательств
российского государства для приведения их в соответствие с текущими
возможностями экономики страны.
19
Социальные реформы возможны только при условии укрепления
финансов государства, что ведет к более эффективному использованию
централизованных финансовых ресурсов, направляемых в здравоохранение.
Зависимость от экономики является фундаментальным принципом,
лежащим в основе эффективной денежной и социальной политики, в т.ч. и в
области здравоохранения.
При увеличении объемов производства возрастают налоговые и
неналоговые отчисления юридических и физических лиц в бюджет и Фонд
федеральный обязательного медицинского страхования, следовательно,
возможности финансирования медицинских организаций из централизованных
фондов становятся больше.
Однако организации и учреждения могут принимать участие в
добровольном медицинском страховании (далее – ДМС) своих работников,
выступать содержателями медучреждений.
Рост доходов работников организаций и учреждений увеличивает
возможности личного участия в добровольном медицинском страховании, что
делает возможным пользование медицинскими услугами на платной
основе.
Расширение добровольного медицинского страхования и платного
медобслуживания позволит государству сделать большим объем
финансирования услуг здравоохранения для неработающего и безработного
населения, которое не может самостоятельно оплатить необходимые
медицинские услуги [22, с. 92].
Источники сформирования денежных ресурсов медучреждений нами
систематизированы и проиллюстрированы на рисунке 1.3.
20
Рисунок 1.3 – Классификационная схема источников
финансирования медицинских учреждений [32, с. 288]
По объему централизации можно выделить централизованные и
децентрализованные источники финансирования медицинских услуг [39, с.
43].
Централизованные источники, формируемые из общественных фондов –
это средства бюджетов, средства фондов обязательного медицинского
страхования.
Средства бюджета разделяются по уровням бюджетной системы на
средства федерального, субъектовых и местных бюджетов на финансирование
здравоохранения.
Средства ОМС разделяются по уровням накапливающего их
внебюджетного фонда: средства федерального или территориального фондов
ОМС.
21
Децентрализованными (привлекаемыми самими медицинскими
организациями и учреждениями) мы считаем такие внебюджетные источники
финансирования отрасли здравоохранения, как средства добровольного
медицинского страхования, доходы от платных медицинских услуг,
предпринимательской деятельности, благотворительные взносы, доходы от
ценных бумаг и прочее.
По принадлежности источники финансирования здравоохранения можно
разделить по бюджетным и внебюджетным источникам.
Все данные источники финансирования можно систематизировать также
и в зависимости от характера деятельности: полученные в результате основной
деятельности – оказания медицинской помощи, и дополнительной – не
связанной непосредственно с предоставлением медицинских услуг
народонаселению.
Приведенная классификация позволяет нам наиболее точно определить
возможные источники формирования медицинскими организациями и
учреждениями денежных ресурсов, что должно способствовать наиболее
полной их мобилизации.
Как считают эксперты, в настоящее время структура источников
финансирования отрасли здравоохранения по указанным классификационным
признакам, выглядит следующим образом (рис. 1.4) [45, c. 73].
Согласно статистическим данным финансирование бюджетных
учреждений здравоохранения из централизованных источников составляет
около 65%, а из децентрализованных – 35%.
В свою очередь централизованное финансирование осуществляется за
счет средств бюджета (федерального и регионального) на 63%, за счет средств
фондов ОМС – 36% [31, c. 370].
22
Рисунок 1.4 – Структура источников финансирования
бюджетных учреждений здравоохранения
В разрезе децентрализованных источников финансирования
наибольшую долю имеют доходы от платных медицинских услуг (около 68%).
Средства добровольного медицинского страхования составляют
примерно 20%, остальные 12% - это прочие децентрализованные
источники.
Практическое наблюдение показывает, что главным источником
финансирования деятельности государственных и муниципальных
медучреждений являются средства из государственного и местных
бюджетов.
Поэтому дефицит централизованных финансовых ресурсов является
сдерживающим фактором развития отрасли здравоохранения.
Стоит отметить, что децентрализованные источники финансирования
отрасли здравоохранения развиваются недостаточно и не играют пока
23
значимой роли в денежном обеспечении медицинских организаций и
учреждений.
1.3 Смета доходов и расходов – основа функционирования
деятельности бюджетных организаций
Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии
с утвержденной сметой доходов и расходов.
В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы
бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных
внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской
деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы,
получаемые от использования государственной или муниципальной
собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве
оперативного управления, и иной деятельности [46].
Бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов
самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных
источников.
Бюджетное учреждение, подведомственное федеральным органам
исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через
лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным
казначейством.
Бюджетное учреждение не имеет права получать кредиты (займы) у
кредитных организаций, других юридических, физических лиц, из бюджетов
бюджетной системы РФ [11, c. 72].
Расходы государственного бюджета – это экономические отношения,
возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и
его использованием по отраслевому, целевому и территориальному
назначению.
Учетно-экономическая сущность расходов бюджета проявляется через
конкретные виды затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов,
24
каждый из которых может быть охарактеризован с качественной и
количественной сторон.
Качественная характеристика позволяет установить экономическую
природу и общественное назначение каждого вида затрат, а количественная - их
величину [41, c. 60].
Для выяснения роли и значения многообразных видов бюджетных
расходов их обычно классифицируют по определенным признакам: по роли в
процессе воспроизводства, общественному назначению, отраслям и видам
деятельности, целевому назначению.
Группировка бюджетных расходов по их общественному назначению
отражает выполнение государством функций, включающих экономическую,
социальную, оборонную и др.
Основу отраслевой группировки расходов государственного бюджета
составляет общепринятое деление экономики на отрасли и виды
деятельности.
В государственном бюджете сохраняется целевое назначение
выделяемых ассигнований, отражающих конкретные виды затрат,
финансируемых государством.
Одновременно с экономической классификацией расходов
государственного бюджета используется и организационная их группировка, в
основе которой лежит распределение ассигнований по целевым программам и
уровням управления.
Группировка расходов в разрезе целевых программ указывает на
конкретных получателей бюджетных средств, ответственных за эффективное
использование выделяемых бюджетных ресурсов.
В соответствии с уровнем государственного управления расходы
государственного бюджета страны подразделяются на федеральные, субъектов
федерации и местные.
25
С одной стороны, объемы расходов лимитируются жесткими рамками
поступающих бюджетных доходов, причем последние в свою очередь
определяются экономическими возможностями государства.
Поэтому очень важно установить такой объем бюджетных
расходов и такие сроки использования бюджетных средств, которые
обеспечивали бы решение стоящих перед бюджетным учреждением социально-
экономических задач при минимальных затратах с максимальным эффектом
[35, c. 278].
С другой стороны, расходы при надлежащем использовании бюджетных
средств могут оказывать обратное влияние на доходы, способствуя
улучшению качественного состава трудовых ресурсов, созданию условий для
повышения производительности их труда, являясь финансовой базой
осуществления социальных прав на медицинское обслуживание, образование и
так далее.
Здравоохранение занимает исключительное место в социально
ориентированной рыночной экономике. Мировой опыт показывает, что система
здравоохранения наиболее эффективно функционирует при многообразии форм
собственности и организационно-правовых структур медицинских
организаций.
Здравоохранение обладает отраслевыми особенностями, которые
объективно налагают отпечаток на порядок ведения бухгалтерского
бюджетного учета.
Определение базовых нормативов финансирования здравоохранения
проводится на основании всех затрат, необходимых для выполнения
объемов медицинской помощи населению республики, края, города,
района.
При этом в базовый норматив финансирования входят затраты на те
объемы медицинской помощи, которые предусмотрены программой
гарантированных медицинских услуг, оказываемых населению в рамках
бюджетных ассигнований.
26
Данная программа, как и базовые нормативы финансирования
здравоохранения, ежегодно пересматривается и утверждается главой
администрации региона (субъекта РФ).
Объемы медицинской помощи, не вошедшие в программу перечня
гарантированных медицинских услуг, могут быть оплачены из сверхплановых
накоплений финансовых средств городов и районов, либо предприятиями,
организациями, или самим населением.
Функции по методологическому руководству бухгалтерским учетом
исполнения бюджетов всех уровней и учету в бюджетных учреждениях (в том
числе и медицинских) возложены на Минфин России, который устанавливает
единый для всех бюджетных учреждений порядок учета исполнения смет
доходов и расходов.
Учреждения и организации, состоящие на республиканском бюджете
Российской Федерации и бюджетах национально-государственных и
административно-территориальных образований, а также централизованные
бухгалтерии при министерствах, ведомствах, администрациях и их управлениях
(отделах), центральных городских и районных больницах и при отдельных
учреждениях, осуществляют учет исполнения смет расходов по бюджету и
внебюджетным средствам в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
(утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (с изм. от 08.07.2016) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации»).
Расходы по бюджету в учреждениях учитываются в соответствии со
структурой бюджетной классификации Российской Федерации.
Производимые расходы считаются действительными, если они
экономически обоснованы и подтверждены документально.
Согласно бюджетной экономической классификации расходы (ст. 200)
по содержанию учреждений здравоохранения включают статьи и подстатьи [35,
c. 279].