27
Следует заметить, что и по осуществлению предпринимательской
деятельности лечебные учреждения должны пользоваться именно
такой классификацией тогда как в учете коммерческой деятельности
согласно п. 7 ПБУ 10/99 применяется иная группировка по элементам
затрат:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация и прочие затраты.
В налоговом учете (п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ) расходы,
связанные с производством и (или) реализацией продукции, работ и услуг,
подразделяются: на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы
начисленной амортизации и прочие расходы.
Несоответствие в группировке расходов вносит затруднения в ведение
учета и составление отчетности, которые должны объединять учетную
информацию в целом по бюджетной и внебюджетной деятельности лечебного
учреждения.
Бухгалтерский учет исполнения смет расходов в учреждениях
здравоохранения с 2006 г. осуществляется в соответствии с Инструкцией по
бюджетном учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006
№25н.
Бухгалтерский учет должен обеспечивать систематический
контроль в медучреждениях за ходом исполнения смет расходов,
состоянием расчетов с предприятиями, организациями, учреждениями и
физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных
ценностей.
Сохранение и развитие учреждений системы здравоохранения
требуют повышения социально-экономической отдачи финансовых,
материальных и трудовых ресурсов, используемых в учреждениях, более
28
тесной увязки выделяемых из бюджета средств с результатами их
деятельности.
В то же время, учитывая напряженность федерального бюджета, для
уменьшения разницы между фактическими потребностями медучреждений и
реальными возможностями их финансирования необходимо активнее внедрять
коммерческие отношения.
Введение новых условий хозяйствования, сочетание бюджетного
финансирования с применением коммерческих принципов позволяют не только
более рационально использовать бюджетные ассигнования, но и средства
других источников финансирования, поступающие на нужды
медучреждений.
С помощью средств, зарабатываемых трудовыми коллективами
бюджетных учреждений коммерческой деятельностью, появляется
возможность улучшать качественные показатели работы,
оптимизировать нормы расходов, совершенствовать оплату труда
работников медицинских учреждений, дополнив ее элементами
стимулирования.
Все это вносит специфику и новизну в методологию и организацию
учета в учреждениях здравоохранения и требует теоретического
обоснования.
Совершенствование методологии и организации учета в медицинских
учреждениях имеет принципиальное значение для усиления контроля за
социально-экономической отдачей всех видов ресурсов, для мобилизации
средств, заработанных трудовыми коллективами, для улучшения качественных
показателей работы этих учреждений.
Для обеспечения полного и своевременного поступления
доходов и использования средств бюджета по целевому назначению
требуется правильная организация бухгалтерского учета исполнения
бюджета.
29
Центральная функция выполнения анализа доходов и расходов состоит в
поиске резервов повышения эффективности использования финансовых
ресурсов. Еще одна функция анализа состоит в оценке результатов
деятельности бюджетной организации.
Также анализ доходов и расходов выполняет функцию разработки
мероприятий по улучшению финансового состояния организации и повышению
эффективности расходования финансовых ресурсов.
Контроль за полнотой удовлетворения потребностей бюджетной
организации в финансовых ресурсах и эффективностью их использования
выполняется на основе проведения анализа исполнения плана финансово-
хозяйственной деятельности бюджетной организации, на основе
анализа исполнения муниципального задания бюджетной
организацией, а также на основе оценки финансового состояния бюджетной
организации.
Основными показателями финансового состояния бюджетной
организации – это степень обеспеченности финансовыми ресурсами и
соблюдение финансовой дисциплины, следовательно, основой анализа
финансового состояния организации является проверка соответствия сумм
финансового обеспечения плановым назначениям, фактических расходов
плановым назначениям по расходам.
При этом следует отметить, что учет себестоимости по
сокращенной номенклатуре статей не соответствует запросам национального
учета, главной задачей которого является составление точных калькуляций [19,
c. 53].
Задачи анализа исполнения плана финансово-хозяйственной
деятельности:
- анализ поступлений по каждому типу доходов;
- анализ соответствия объемов полученных доходов объемам
осуществленных расходов;
30
- практическая возможность реализации мероприятий в рамках
выделенного лимита средств;
- анализ соблюдения финансовой дисциплины;
- разработка мероприятий, которые будут направлены на повышение
эффективности использования финансовых ресурсов.
Анализ фактических расходов включает в себя:
- сопоставление фактических объемов расходов по каждому типу с
плановыми назначениями;
- разработка механизмов по выявлению отклонений от плана и
ликвидации их;
- контроль за целевым использованием расходов;
- сопоставление расходов организации с ее доходами.
Кроме того, для организации финансов бюджетной организации важно
осуществлять анализ состояния лицевого счета и поступление как бюджетных,
так и внебюджетных средств, не допускать разрывов между кассовыми и
фактическими выплатами.
Анализ состояния лицевого счета бюджетной организации позволит
избежать проблем, которые связаны с обеспечением выплаты заработной
платы, с перечислением страховых взносов и налогов во внебюджетные фонды
и бюджет, с приобретением материальных запасов, с коммунальными
платежами и пр.
Для осуществления анализа доходов и расходов бюджетной организации
значения различных показателей качества оказания услуг могут быть
анализироваться как в статике, так и в динамике.
Анализ доходов и расходов является важным этапом в осуществлении
анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций.
Особенности анализа доходов и расходов бюджетных организаций вытекают из
особенностей осуществления финансово-хозяйственной деятельности
бюджетными организациями.
31
Центральная функция выполнения анализа доходов и расходов состоит в
поиске резервов повышения эффективности использования финансовых
ресурсов.
1.4 Нормативно-правовая база финансов бюджетных организаций
Учреждение может быть создано гражданином или юридическим
лицом (частное учреждение) либо соответственно РФ, субъектом РФ,
муниципальным образованием (государственное или муниципальное
учреждение).
1 января 2011 года вступил в силу Закон «О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с
совершенствованием правового положения государственных (муниципальных)
учреждений» (далее - Закон № 83-ФЗ). Принятие Закона № 83-ФЗ в корне
изменило не только понятие «бюджетное учреждение», но и правовой статус
учреждений.
Согласно данному Закону теперь все государственные и
муниципальные учреждения делятся на три типа: автономные, бюджетные и
казенные.
Особенности правового положения бюджетных учреждений
установлены статьей 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О
некоммерческих организациях».
Бюджетное учреждение - это одна из форм некоммерческих
организаций, созданной для выполнения работ, оказания услуг в целях
обеспечения реализации, предусмотренных законодательством Российской
Федерации полномочий соответственно органов государственной власти
(государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах
науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты,
занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных
сферах.
32
В случаях и в порядке, которые предусмотрены федеральными
законами, бюджетное учреждение вправе вносить имущество, в уставный
капитал хозяйственных обществ или иным образом передавать им это
имущество в качестве их учредителя (участника).
Законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов
некоммерческих организаций отдельных видов, а в части учреждений, в том
числе, отдельных типов.
Финансовое обеспечение выполнения государственного
(муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде
субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.
Финансовое обеспечение выполнения государственного
(муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание
недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества,
закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных
бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на
приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве
объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество,
в том числе земельные участки.
Особенности правового статуса бюджетных организаций закреплены в
Бюджетном Кодексе РФ.
В настоящее время структура финансирования медицинских
учреждений изменилась радикальным образом.
В соответствии с реформой межбюджетных отношений каждый из
бюджетов – Федеральный, субъекта Федерации, муниципальный – стал
финансировать только свои учреждения [35, c. 277].
Одним из источников финансирования государственных обязательств в
сфере здравоохранения – система обязательного медицинского страхования
(ОМС), призванная не содержать медицинские учреждения, а финансировать
медицинские услуги, оказанные застрахованным гражданам в рамках
33
территориальной программы обязательных государственных гарантий по
оказанию медицинской помощи.
Таким образом, анализ доходов и расходов бюджетной организации
собой систему анализа отдельных показателей, результаты которого
помогут повысить эффективность деятельности бюджетной
организации.
Финансово-хозяйственная деятельность бюджетных организаций
основывается на принципах финансового права, финансовой деятельности
государства и муниципалитетов, общеправовых принципах.
Вследствие того, что имущественной основой деятельности
указанных организаций являются федеральная собственность и средства
федерального бюджета, то имущество, переданное им Российской
Федерацией, является их собственностью, эта собственность обладает
существенными признаками публичности, и к ней может применяться иной
термин, например «собственность обособленных публичных субъектов» [19, с.
54].
34
ГЛАВА 2. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ КГБУЗ
«НОРИЛЬСКАЯ ГП №3»
2.1 Характеристика предприятия КГБУЗ
Юридический адрес: 663340, Красноярский край, г. Норильск, ул.
Надеждинская, д. 15.
Дата образования учреждения: 1981г.
Прикрепленное население: 27779 (по данным страховых компаний).
Количество работающих: 297 (на 01.01.2017г.)
Подразделения:
1. взрослая поликлиника;
2. детская поликлиника;
3. стоматологическая поликлиника;
4. медицинские кабинеты общеобразовательных учреждений района
Кайеркан;
5. здравпункты структурных подразделений ЗФ ОАО ГМК
«Норильский никель.
В соответствии со структурой КГБУЗ «Норильская ГП №3» имеет
следующие задачи:
- обеспечение населения доступной, качественной медицинской
помощью (экстренной и плановой) в рамках утвержденной программы
государственных гарантий обеспечения населения бесплатной медицинской
помощью согласно имеющимся лицензиям;
- организация своевременной госпитализации плановых больных с
обязательным предварительным обследованием;
- выполнение утвержденных стандартов и порядков медицинской
помощи;
- контроль качества медицинской помощи;
- оптимизация планово-финансовой и хозяйственной деятельности в
условиях одноканального финансирования;
35
- совершенствование и развитие материально-технической базы
учреждения;
- обеспечение готовности к работе в условиях чрезвычайных ситуаций.
Основные экономические показатели рассмотрим в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности КГБУЗ
«Норильская ГП №3»
Наименование
показателя
Ед.
изм.
Величина показателя
Отклонение
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абс. +,-
Темп
Прир,
%
Доходы (финансирование)
тыс.руб
7234500
7797800
8022840
788340
10,9
Расходы
тыс.руб
7163480
7684290
7872860
709380
9,9
Численность персонала
чел.
263
274
290
27
10,3
Годовой фонд заработной
платы персонала
тыс.руб
2569310
2748501
3222263
652953
25,4
Среднегодовая стоимость
основных
производственных фондов
тыс. руб
1784921
1987387
2159743
374822
21,0
За рассматриваемый период повысилась обеспеченность населения
больничными койками, снизилась частота госпитализации, снизилась средняя
продолжительность пребывания на койке, снизилось среднее количество коек
на одного врача и на одну должность среднего медицинского персонала, все это
говорит об улучшении оказания медицинской помощи населению в КГБУЗ
«Норильская ГП №3».
В таблице 2.2 представлены данные по утверждению и выполнению
программы государственных гарантий КГБУЗ «Норильская ГП №3» за период с
2014 по 2016 годы по видам медицинской помощи.
Из приведенных данных таблицы 2.2 видно, что за истекший период
происходит уменьшение объемов по оказанию стационарной медицинской
помощи на 310 законченных случаев лечения, что соответствует федеральному
нормативу стационарной медицинской помощи согласно численности
населения.
36
Таблица 2.2
Выполнение программы государственных гарантий в системе
ОМС КГБУЗ «Норильская ГП №3» в натуральных показателях в
разрезе по видам оказываемой медицинской помощи
Вид помощи
Объемы медицинской
помощи
Период, год
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Стационарная
помощь
утверждено
з/случаи
3044
2972
2703
к/дни
33323
29522
32407
исполнено
з/случаи
3129
2997
2706
к/дни
37929
37889
32246
Стационарно
замещающая
помощь
утверждено
з/случаи
779
866
1049
пациенто/
дни
8069
8976
9550
исполнено
з/случаи
727
874
1049
пациенто/
дни
8108
10823
10011
Амбулаторная
помощь
утверждено
кол-во
посещений
193349
193349
201565
исполнено
посещения
203085
221000
214372
Скорая
медицинская
помощь
утверждено
вызов
5474
5720
5211
исполнено
вызов
5474
5169
4993
В части стационарозамещающей медицинской помощи наблюдается
рост на 325 законченных случаев лечения, в результате перевода пациентов из
круглосуточного стационара в стационары дневного пребывания. В части
амбулаторной медицинской помощи наблюдается увеличение количества
посещений на 99414.
В части скорой медицинской помощи происходит снижение на 481
оказанный вызов, в результате открытие кабинета неотложной медицинской
помощи и строго разделения на экстренную и неотложную медицинскую
помощь, что соответствует утвержденному федеральному нормативу по
оказанию скорой медицинской помощи.
Из данных таблицы 2.3 видно, что в части амбулаторно-
поликлинической медицинской помощи к 2015 году количество посещений на
одного жителя города составляет 13,2 посещения в год, что на 6,7% выше
утвержденного норматива в результате проведения всеобщей диспансеризации
взрослого и детского населения района.