17
данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли;
расчет собственных средств кредитной организации;
сводный отчет о размере рыночного риска,
сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным
заемщикам различных регионов, и размере привлеченных депозитов;
сведения о межбанковских кредитах и депозитах;
сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на
них;
отчет об открытой валютной позиции;
а также данных инспекционных и аудиторских проверок банков.
Особое значение в анализе финансового состояния имеет использование
общей финансовой отчетности коммерческого банка, составленной в
соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 17 и дополнениями и разъяснениями к
ней. Согласно данной Инструкции общая финансовая отчетность – это
отчетность коммерческого банка, используемая для ознакомления и анализа его
деятельности Центральным банком, руководителями коммерческого банка,
другими заинтересованными юридическими и физическими лицами, а также
для открытой публикации.
Особенность новой финансовой отчетности – ее комплексность. Ясно,
что формы финансовой отчетности, взятые отдельно, не дают полной
информации об изучаемом объекте, а вот в совокупности они позволяют
оценить финансовое состояние коммерческого банка.
Отлаженная система внутренней отчетности позволяет руководству
банка в любой момент получить необходимую информацию о деятельности
банка. Такой подход дает возможность накапливать и систематизировать
данные о работе банка за определенный период времени.
Результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные
расходы и полученные доходы в истекшем отчетном периоде учитываются в
18
отчете о финансовых результатах. Последний отражает различные виды
доходов и расходов по операциям банка. В доходной части можно выделить
7
:
-доходы от операционной деятельности банка, включающие доходы от
межбанковских операций, операций с клиентурой;
-процентов по ссудам;
-комиссий по оказанным услугам и торгового дохода по операциям с
ценными бумагами (результатов биржевых сделок);
-доходы от побочной деятельности банка;
-непредвиденного дохода и прочих доходов;
Расходы состоят из
8
:
-процентов по депозитам;
-вознаграждений, комиссий по полученным услугам;
-потерь по ссудам и выданным авансом суммам;
-обесценение ценных бумаг;
-общих расходов коммерческого банка, включая расходы на
оплатутруда и прочих расходов.
После группировки доходов и расходов показывается финансовый
результат деятельности банка.
Также финансовой отчетностью являются пояснительные записки. Они
составляются исходя из информации, взятой из счетов аналитического учета,
кредитных дел или других источников.
Основной финансовой отчетностью для проведения анализа
финансового состояния банка является балансовый отчет, т.е. баланс
коммерческого банка. Баланс банка имеет Т-образную форму, где все
денежные операции банка (поступления, выплаты) получают как бы два
измерения, т.е. фигурируют в пассиве и в активе (рис.1)
9
.
7
Кирьянова З. В., Седова Е. И. Анализ финансовой отчетности. Учебник; Юрайт - М., 2014. – С. 63
8
Тавасиев А. М., Мехряков В. Д., Ларина О. И. Организация деятельности коммерческих банков. Теория и
практика. Учебник; Юрайт - М., 2014. – С. 96
9
Жарковская Е. П., Арендс И. О. Банковское дело; Омега-Л - М., 2016. – С. 43
19
СХЕМА БАЛАНСА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
Актив
Пассив
Наличность
Вклады
- срочные
- до востребования
Резервы
Ссуды
- срочные
- до востребования
Займы
Собственность
Прибыль
Всего
Всего
Рис.1. Схема построения баланса коммерческого банка
Баланс коммерческого банка – это сводная таблица, дающая
представление о финансовом положении, характере, структуре и размерах
операций банка на соответствующую дату. В пассиве находятся собственные
средства и обязательства банка, в активе – размещенные средства или
обязательства банку
10
.
В активе значатся наличные средства. Первоначально они возникают
как эквивалент проданных акций, т.е. обязательств самого банка. В
значительной своей части эти «наличные» воплощаются затем в собственность
банка – необходимые материальные блага. Наличность увеличивается вновь,
когда банк начинает функционировать как депозитное учреждение, т.е.
принимать вклады.
Особое значение в балансовой структуре принадлежит обязательным
резервам. Они устанавливаются законом для всех учреждений, принимающих
вклады и выдающих суды. Когда ссуды возвращаются (погашаются), кассовая
наличность банка вновь увеличивается, как и его потенциальная способность
предоставлять новые ссуды.
10
Кочергин Д. А. Электронные деньги; Маркет ДС, ЦИПСиР – М., 2016. – С. 32
20
Эффект создания дополнительных денег возникает и при покупке
банком государственных ценных бумаг (облигаций, казначейских билетов). Но
в любом случае способность системы коммерческих банков создавать новые
деньги ограничена общей суммой резервов.
Баланс банка – это бухгалте
ﺍ
рский баланс, отражающий состояние
привлеченных и собственных с
ﺍ
редств, их источники, размещение в кредитные
и другие активные операции.
Слово «пассив» в балансе означает, что банк, получив имущественные
средства от кредиторов и пайщиков, оказывается по отношению к ним в
положении должника. Поэтому сколько в деле имеется имущественных
средств, столько есть у него и обязательств, считая в числе последних и долг
пайщикам, изме
ﺍ
ряемый суммой капитала.
Т.е. базовая модель баланса банка представляется как: актив равен
пассиву или актив равен обязательствам плюс собственный капитал. ЦБ
России и все коммерческие банки страны для ведения бухгалтерского учета
пользуются единой номенклатурой счетов баланса, определенной Планом
счетов бухгалте
ﺍ
рского учета в расчетно-кассовых центрах (РКЦ), главных
уп
ﺍ
равлениях ЦБ РФ, коммерческих и кооперативных банках.
Поэтом
ﺍ
у в учете банков имеются единые сопоставимые показатели по
всем видам их деятельности. Все балансовые счета делятся на счета первого
по
ﺍ
рядка – ук
ﺍ
рупненные (синтетические) и счета вто
ﺍ
рого порядка –
детализирующие (аналитические). Счета пе
ﺍ
рвого порядка обозначаются тремя
циф
ﺍ
рами. Номер счета второго по
ﺍ
рядка состоит из пяти знаков и строится
п
ﺍ
утем прибавления дв
ﺍ
ух цифр сп
ﺍ
рава к номе
ﺍ
ру счета первого порядка.
Балансовые счета бывают активными и пассивными. На активных
счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, к
ﺍ
раткосрочные и
долгосрочные к
ﺍ
редиты, дебиторская задолженность, затраты на капитальные
вложения и другие активы и отвлеченные средства.
21
Следовательно, актив баланса банка показывает вложение средств в
кредитные и прочие операции.
Существенным недостатком используемой ныне формы бухгалтерского
баланса является отсутствие его отличительного признака – выделения в
обособленные группы статей активов и пассивов (что делает его по форме
просто двухсторонней таблицей). В результате он продолжает представлять
собой по прежнему не что иное, как хотя и усовершенствованную, но
оборотную ведомость, а не бухгалтерский баланс в его общепринятом виде.
Баланс коммерческого банка состоит из семи разделов:
1. «Капитал и фонды» – соде
ﺍ
ржит счета по учету с
ﺍ
редств выделенных
банку в виде уставного и добавочного капитала акционе
ﺍ
рных и паевых банков,
резервного фонда, фондов специального назначения и т.д.
2. «Денежные средства и драгоценные металлы» – соде
ﺍ
ржит счета, на
которых учитываются денежная наличность банков в кассах и в пути,
платежные док
ﺍ
ументы, денежные с
ﺍ
редства в банкоматах, т.ж. драгоценные
металлы и камни.
3. «Межбанковские операции» – включает счета для от
ﺍ
ражения
операций по кореспондентским отношениям между банками, включая ЦБ РФ,
расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ и за границей, т.ж.
расчеты на о
ﺍ
рганизованном рынке ценных бумаг, по брокерским операциям,
обсл
ﺍ
уживанию выпуска ценных бумаг.
4. «Опе
ﺍ
рации с клиентами» – соде
ﺍ
ржит расчетные (пассивные) и
ссудные (активные) счета по кредитам, п
ﺍ
редоставляемым юридическим и
физическим лицам. В нем также отк
ﺍ
рыты счета для учета просроченной
задолженности по ссудам.
5. «Опе
ﺍ
рации с ценными бумагами» – от
ﺍ
ражает вложения в долговые
обязательства, акции, учтенные векселя, которые г
ﺍ
руппируются по с
ﺍ
рокам и
принадлежности. В нем учитываются и ценные бумаги вып
ﺍ
ущенные самим
банком.
22
6. «С
ﺍ
редства и имущество» – от
ﺍ
ражает расчеты с дебиторами и
кредиторами, учитывает основные с
ﺍ
редства, МБП и их износ, а также
нематериальные активы.
При количественной оценке деловой репутации выявляются избыточные
доходы, появившиеся за счет работы, и умножаются на специальный
экспертный коэффициент.
К традиционным методам анализа финансовой деятельности
коммерческих банков относят следующие три метода
11
:
метод группировок позволяет систематизировать данные отчетов,
адаптировать их для анализа, выделить критерии анализа, определить степень
детализации группировок в зависимости от целей анализа.
метод коэффициентов позволяет выявить количественную
взаимосвязь между различными группировками, т.е. определить долю
определенных групп счетов (отдельных счетов, статей) в общем объеме активов
или пассивов или в соответствующем разделе баланса банка. Метод
коэффициентов используется для оценки ликвидности, определения
достаточности капитала, качества активов, доходности и прибыльности.
метод сравнения позволяет количественно оценить влияние
изменений различных факторов на финансовое состояние банка.
Так же существует группа математических методов. К ним относятся
методы линейного программирования, математические нелинейные модели и
т.д.
Наиболее известный и распространенный математический метод - это
метод линейного программирования. Он основан на составлении системы
линейных уравнений, решение которых позволяет, в принципе, определить
оптимальное соотношение количественных показателей работы.
11
Проскуряков А. Аудит финансовой отчетности. Базовое руководство по применению и документированию
аудиторских процедур; Дарника - М., 2015. – С.61
23
Решение системы линейных уравнений позволяет определить
оптимальное соотношение показателей
12
. При анализе банковской
деятельности достаточно широко используется факторный анализ, суть
которого заключается в переходе от исходной факторной системы к конечной
(или наоборот), раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых
факторов, влияющих на изменение результативного показателя.
При анализе финансовой устойчивости проводится
макропруденциальный анализ. Такой анализ предполагает характеристику
макроэкономической ситуации и состояния рынков, которые принимаются как
заданные условия функционирования отдельных банков.
Макропруденциальный анализ используется и для сравнения с группой
однородных банков и позволяет выявить существенные отклонения значений
показателей деятельности. Вертикальный предполагает оценку всех удельных
величин проведённых активных и пассивных операций. Горизонтальный же
предполагает определение динамики удельных весов отдельных групп активов
и пассивов в тесной связи с операциями, опережающими изменение объема и
структуры активов и пассивов в деятельности банка.
К стандартным параметрам, отражающим финансовую устойчивость
кредитных организаций, можно отнести следующие
13
:
1. Коэффициент соотношения между собственными и привлеченными
средствами:
(1)
Он характеризует уровень активности банка в укреплении своей
ресурсной базы путем наращивания собственного капитала – прежде всего за
счет прибыли, остающейся после налогообложения.
12
Мартыненко Н. Н., Маркова О. М., Рудакова О. С., Сергеева Н. В. Банковские операции. Учебник; Юрайт -
М., 2014. – С. 63
13
Тавасиев А. М., Москвин В. А., Эриашвили Н. Д. Банковское дело. Краткий курс; Юнити-Дана - М., 2015. –
С.53
24
2. Надежность банка отражает также коэффициент, показывающий
интенсивность использования его активов:
(2)
Чем выше доля активов, приносящих доход, тем надежнее банк.
3. Следующий коэффициент иллюстрирует выбранную руководством
стратегию привлечения ресурсов с рынка межбанковского кредита:
(3)
Он указывает на удельный вес межбанковских кредитов в объеме
привлеченных средств.
4. В странах с развитой рыночной экономикой главным критерием
оценки деятельности банка служит коэффициент Кука:
(4)
Он указывает на степень достаточности собственного капитала банка.
5. Обобщающим показателем деятельности банка следует считать
коэффициент прибыли на собственный капитал:
(5)
Данный параметр показывает, как функционирует банк с позиции его
акционеров.
6. Важным измерителем доходности банка служит коэффициент
рентабельности активов:
(6)
25
Он характеризует способность банка заставить работать свои активы с
наибольшим эффектом. Т.е. с прибылью
14
. Указанные расчетно-аналитические
показатели позволяют разносторонне оценить деятельность кредитных
организаций на финансовом рынке. С точки зрения инвесторов наиболее
важными являются показатели финансовой устойчивости и доходности банка.
С позиции потенциальных клиентов наиболее важны такие параметры, как
величина уставного капитала и надежность банка
15
.
Следует отметить, что степень открытости кредитной организации
вызывает к ней больше доверия со стороны партнеров.
1.3. Современные тенденции финансового анализа деятельности
коммерческого банка
Раскроем сущность и методику расчета основных показателей,
используемых при анализе финансового состояния коммерческого банка
16
:
1. Показатели рентабельности, корреляции и стабильности
1.1. Рентабельность капитала. Оценивается как отношение чистой
прибыли к капиталу:
К = Прибыль за отчетный период / Капитал банка. (7)
1.2. Рентабельность активов. Оценивается как отношение чистой
прибыли к активам (Таблица 1).
Таблица 1
Методика анализа рентабельности активов банка
Показатели
Характеристика
А
Банк показал рентабельность активов / капитала
существенно выше рыночной
В
Банк показал рентабельность активов / капитала выше
рыночной
С
Банк показал рентабельность активов / капитала на
уровне рынка
D
Банк показал рентабельность активов / капитала на уровне
ниже рынка
Е
Отрицательная рентабельность
14
Шредер, Н.Г. Анализ финансовой отчетности; Челябинск: Альфа-Пресс - М., 2017. – С. 91
15
Мамателашвили Ольга Владимировна; Гареев Филипп Эдуардович Анализ Финансовой Отчетности; Наука -
Москва, 2014. – С. 132
16
Тавасиев А. М., Москвин В. А., Эриашвили Н. Д. Банковское дело. Краткий курс; Юнити-Дана - М., 2015. –
С.53
26
К = Прибыль за отчетный период / Активы банка. (8)
1.3. Стабильность структуры баланса. Характеризует стабильность
структуры баланса и тенденции ее изменения. Возможно бонусирование банка
в группе I. Возможно снижение рейтинга до C3 экспертно в группах IV, V.
Показатели оцениваются экспертно по шкалам A, B, C, D, E, где (Таблица 2):
Таблица 2
Анализ стабильности структуры баланса коммерческого банка
Показатели
Характеристика
fА
Банк отличается стабильностью структуры активов и пассивов
в течение нескольких отчетных дат. Структура активов и
пассивов нормальная для банка с учетом специализации и
размера активов. Общая тенденция улучшения качества
активов и пассивов
bВ
Банк имеет в целом стабильную структуру активов и пассивов
в течение нескольких отчетных дат. Допускаются отдельные
кратковременные существенные изменения структуры активов
или пассивов. Существует прозрачное объяснение колебаний.
Структура активов и пассивов в целом нормальна для банка с
учетом специализации и размера активов. В целом
положительная тенденция качества активов и пассивов.
cС
Структура активов и пассивов банка нестабильна в течение 1 –
2 отчетных дат, однако у аналитика нет прозрачного
объяснения колебаний. Допускается некоторый «перекос» по
структуре активов или пассивов. Допускаются отдельные
кратковременные существенные изменения структуры активов
или пассивов.
DD
Структура активов и пассивов банка нестабильна в течение
нескольких отчетных дат. Изменения непрозрачны для
аналитика. Структура активов или пассивов нестандартна для
банка. Присутствует некоторая отрицательная динамика
изменения качества активов или пассивов
EЕ
Структура активов и пассивов банка крайне нестабильна в
течение нескольких отчетных дат. Структура активов или
пассивов в явном виде и в значительной мере не отражает
специализацию банка. Имеется серьезная негативная
динамика ухудшения качества активов или пассивов.
2. Показатели позиции на рынке МБК
2.1. Показатель общей позиции на МБК. Общая позиция: донор или
реципиент.
2.2. Показатель позиции на МБК по рублям. Характеризует позицию
банка на рынке МБК по рублям. Показатели общей позиции на МБК, позиции