65
Рисунок 8 – Определение эффективности в системе внутреннего
контроля [24, с.80]
Важнейшее значение при этом имеет выяснение влияния самого контроля
на конечные результаты развития производства, поскольку в финансово-
хозяйственном процессе взаимодействует множество факторов. Но выделение
равновесной доли контрольного эффекта в достижении тех или иных целей –
весьма трудная задача. Контрольно-аудиторская деятельность должна быть
целенаправленной, призванной добиваться определенной производственно-
финансовых результатов. Качество работы органов служб внутреннего контроля
(аудита) и конечная результативность и эффективность контроля зависят от
обоснованности поставленных целей, от правильного соизмерения целей и
средств их достижения [24, c.80].
Анализ существующей системы внутреннего контроля на ЗАО
«Рыбницкий цементный комбинат» показал её не системность и не
эффективность. Однако, не проводить финансовый контроль деятельности
организации не допустимо. Зная об этом руководство предприятия провело
финансовый контроль, воспользовавшись услугами независимой аудиторской
фирмы.
На территории ПМР функционируют две аудиторские компании: ООО
«Столичная консалтинговая компания» и независимый финансовый центр ООО
«Аудит – плюс». Основные виды деятельности ООО «Столичная консалтинговая
компания»: перспективное развитие предпринимательства и аутсорсинг;
финансовый менеджмент и бухгалтерское сопровождение; маркетинговые
исследования и т.д.
Эффективность контроля
Достигнутый результат
(
цель
)
Система
внутреннего
контроля
Затраты
Контроль эффективности
Затраты на
производство и сбыт
Критерии
эффективности
Аналитические
процедуры
Показатели
Методы оценки
66
Независимый финансовый центр ООО «Аудит – плюс» предоставляет
клиентам множество услуг, таких как: обязательный и инициативный аудит;
аутсорсинг; налоговая помощь, а также предоставляет услуги анализа
финансового состояния предприятия, в том числе и предприятий банкротов. В
2011 году ПМР по инициативе Министерства финансов перешла на
международные стандарты финансовой отчетности, поскольку большое
количество приднестровских фирм работает на внешнем рынке.
Одним из условий международного сотрудничества является применение
международных стандартов финансовой отчетности (МСФО, IFRS, англ.
International Financial Reporting Standards). Одной из особенностей их
применения является проведение аудиторских проверок при формировании
финансовой отчетности, что повышает актуальность ведения аудиторской
деятельности в ПМР.
Одним из предприятий, воспользовавшихся услугами аудиторской
фирмы, является ЗАО «Рыбницкий цементный комбинат», поскольку это
предприятие работает как на внутренний, так и на внешний рынок. В частности,
при смене собственника независимый финансовый центр ООО «Аудит – плюс»
провел аудиторскую проверку отчетности ЗАО «РЦК» за период с 1 января по 31
декабря 2016 года включительно. Даная отчетность была подготовлена главным
бухгалтером, исходя из нормативов, регулирующих бухгалтерский учет в ПМР.
Аудит был проведен в соответствии с Законом ПМР «Об аудиторской
деятельности в Приднестровской Молдавской Республике». Проверка
проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том,
что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
По мнению независимого центра «Аудит – плюс», прилагаемая к
настоящему заключению финансовая отчетность достоверна, то есть
подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах
отражения активов и пассивов общества по состоянию на 31 декабря 2016 года в
соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
67
Для обеспечения эффективной производственной деятельности
государством предприятию в 2016 году предлагалось провести приватизацию
государственного пакета акций (25%) ЗАО "РЦК". И на 2017-2018 год была
создана программа приватизации в которой находилось 11 объектов, среди
которых находился ЗАО «РЦК»(см.приложение 8).
Предприятие воспользовалось услугами аудиторской фирмы в прошлом
году. Если примерно аудиторская компания заработала за год 568 655,82 руб.
ПМР, то стоимость одной аудиторской проверки (нагрузка на аудитора по
доходу) ориентировочно составила: 568 655,82: 2,82 = 201 651 руб. ПМР.
Проведение внешнего аудита не заменит отсутствующий внутренний
контроль. В связи с чем предприятию необходимо проводить внутренний
мониторинг состояния организации с целью скорейшего нахождения и
последующего исправления ошибок.
Поэтому для ЗАО «Рыбницкий цементный комбинат» можно
рекомендовать внедрение службы внутреннего контроля. Но так как
предприятие не может расширить для этих целей штат сотрудников,
предлагается создание штата будущего отдела из специалистов, которые уже
работают на предприятии. На должность в структуре системы внутреннего
контроля могут выдвигаться из состава рабочие организации: финансисты,
сотрудники службы безопасности, сотрудники отдела сбыта. Состав персонала
данного отдела будет состоять из трёх человек (см. таблица 9).
Таблица 9
Состав и структура персонала отдела внутреннего контроля
Структура кадров
Специалист – 2 человека,
Специалист 1 категории – 1 человек.
Распределение
специалистов по
категориям:
Специалист 1 категории – 1 человек,
Специалист 2 категории – 2 человека.
уровень образования:
Высшее образование – 3 человека
возрастная структура:
Специалист 1 категории, специалист 2
категории – до 40 лет
распределение по полу:
Специалист 1 категории – мужчина,
специалист 2 категории – женщины.
68
Таблица 9 (окончание)
стаж работы:
Специалист 1 категории, специалист 2
категории – не менее трех лет по данной
специальности.
Для улучшения качества работы службы внутреннего контроля
предлагается приобрести программу «Audit Expert», которая является
специализированной программой. С помощью аналитической системы «Audit
Expert» предприятие может проводить внутренний финансовый анализ. «Audit
Expert» позволяет выявить неблагоприятные тенденции и отклонения отчетных
финансовых показателей от плановых, отслеживать прибыльность производства
и эффективность использования ресурсов, отслеживать динамику финансовых
показателей предприятия.
Экспресс-анализ с применением системы «Audit Expert» дает
возможность на основании формы № 1 (Балансовый отчет о финансовом
положении) и формы № 2 (Отчета о совокупном доходе) быстро получить
заключение с оценкой финансового состояния предприятия.
Результатом работы программы являются отчеты с большим количеством
таблиц, графиков и выводов. Все отчеты можно выгружать в MS Word и
OpenOffice, где их можно редактировать и форматировать.
В программе реализовано около сорока различных аналитических
методик анализа. Преимуществами данной программы являются:
1. Программа «Audit Expert» отличается удобным и понятным интерфейсом, что
отмечается большинством пользователей.
2. Система «Audit Expert» позволяет получать все необходимые расчеты в форме
аналитических таблиц и графиков, а также выводы и рекомендации. Она
учитывает существующие нормативы и уровень инфляции.
3. Все аналитические отчеты программы вместе с графиками транспортируются
в MS Word и OpenOffice, где их свободно можно редактировать.
4. С помощью программы можно проводить анализ финансовой отчетности,
сформированной в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности.
69
5. В программу встроена возможность импорта данных из форм бухгалтерской
отчетности через xml-файлы.
6. «Audit Expert» предоставляет возможность оценить собственное финансовое
состояние с позиции финансирующего банка и помогает принять решение в
случае предоставления или пролонгации контрагенту коммерческого кредита,
изменения условий кредитования, обеспечения гарантий возврата кредитных
средств.
7. Программа является уникальной по соотношению цена/качество, по
сравнению с другими программными продуктами, выполняющими финансово-
хозяйственный анализ предприятия.
8. Программа может быть установлена как на обычном персональном
компьютере, так и на сервере в локальной сети для совместной работы
нескольких пользователей.
9. В стоимость программы включена консультационная поддержка по работе с
программой в течение года. Специалисты компании-разработчика помогут
установить и настроить систему, объяснят порядок работы и ответят на текущие
вопросы по телефону или электронной почте.
10. Реализованная в Audit Expert методика «Матрица финансовых стратегий»
позволяет на основе данных бухгалтерской отчетности выявить динамику
изменения результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия
и получить заключение с анализом возможных вариантов дальнейшего развития
финансово-хозяйственного состояния предприятия.
11. Использование базы данных обеспечивает удобную работу с большим
объемом данных финансовой отчетности и результатами финансового анализа.
Финансовые отчеты могут быть представлены в различных валютах, в том числе
в наименее подверженных инфляции. Audit Expert поддерживает ручной ввод
данных и импорт из других систем.
Для ЗАО «Рыбницкий цементный комбинат» можно предложить
внедрение данной программы версии «Standart», которая включает в себя 37
аналитических блоков, в том числе и блок внутреннего анализа финансово-
70
хозяйственной деятельности предприятия. Установка данной программы
(версии «Standart») оценивается в сумме 92 040,00 руб. РФ (76 700,00 сам
программный продукт + годовой пакет обслуживания программы 15 340,00), что
составляет примерно 23 930,00 руб. ПМР.
Расчет экономического эффекта основан на вычислении ошибок, которые
можно сократить, используя программу. В таблице 10 приведены результаты
введения в пробную эксплуатацию автоматизированной системы.
Таблица 10
Результат введения системы «Audit Expert» в пробную
эксплуатацию, руб. ПМР
Должность
Должностной
оклад, руб
Занятость в
проекте,
час/месяц
Затраты в месяц
на проект, руб
до
после
до
после
Специалист 1
категории
7000
25
8
994,32
318,18
Специалист 2
категории
5500
35
10
1093,75
312,50
Специалист 2
категории
5500
35
10
1093,75
312,50
Считаем, что в месяце 22 рабочих дня или 176 часов. Затраты в месяц на
введение системы определяется по формуле (19):
З
зп
= О ∙ Т
р
/ Т
м
, (19)
где О – должностной оклад сотрудника в месяц;
Т
р
– количество рабочих часов в месяце, затраченных сотрудником на
проект;
Т
м
– общее количество часов в месяце.
Для расчета полных затрат в месяц необходимо затраты в месяц на
каждого сотрудника умножить на количество сотрудников, занятых в проекте, и
сложить результаты (20):
З
зп общ
= З
зп
∙ К
с
, (20)
где З
зп общ
– общие затраты за месяц;
З
зп
– затраты на конкретного сотрудника в месяц;
К
с
– количество сотрудников, занимающих данную должность.
71
Проведем расчет полных затрат за месяц при внедрении программы
«Audit Expert» (см. таблица 11).
Таблица 11
Показатели общих затрат на выполнение работ, руб. ПМР
Должность
Количество сотрудников,
чел
Затраты в месяц, руб
до
после
Специалист 1
категории
1
994,32
318,18
Специалист 2
категории
2
2187,5
625
Итого:
3181,82
943,18
Рассчитаем финансовую выгоду компании от внедрения проекта (21):
∆Ф = З
1
– З
2
, (21)
где З
1
– затраты компании до внедрения проекта;
З
2
– затраты компании после внедрения проекта;
∆Ф = 3181,82 – 943,18 = 4125,00 руб/мес
Таким образом, внедрение программы окупится за полгода. Можно
заключить что, во-первых при внедрении программы «Audit Expert» ежемесячно
предприятие будет экономить до 4125,00 руб. ПМР в месяц, что за год составит
49 500,00 рублей. И в итоге предприятие сэкономит на затратах по оказанию
аудиторских услуг сторонней организацией на 152 151 рубль ПМР. Во-вторых,
уменьшаются трудозатраты на составление финансового анализа, а в-третьих
данная программа повышает эффективность проведения анализа финансового
состояния предприятия. И в-четвертых поможет проводить внутренний контроль
предприятия, т.к. специалисты нового отдела ещё не имеют опыта работы в
системе внутреннего контроля.
Внедрение программы «Audit Expert» является целесообразным, так как
повышает экономическую эффективность работы отделов финансовых служб
компании, внутреннего контроля организации и как следствие в целом
деятельности предприятия.
72
3.3 Мероприятия по увеличению доходности на ЗАО «Рыбницкий
цементный комбинат»
Одним из методов роста прибыльности ЗАО «РЦК» является разработка
новой системы ценообразования, что позволит привлечь новых покупателей. Что
соответственно положительно отразится на финансовых результатах и
финансовом состоянии ЗАО «РЦК».
Увеличение собственных средств предприятия возможно путем
внедрения следующих мероприятий:
- внедрение системы скидок для покупателей 5 % для заказа до 50 мешков, и 7%
для заказа свыше 50 мешков;
- увеличение цены товара путем наценки на него 1,5% от суммы для цемента
марки М ШПЦ400, и для остальных марок 3% от суммы.
Предлагается ЗАО «РЦК» разработать гибкую систему скидок для
потребителей цемента марок М ШПЦ 400, М ПЦ 400 д20, М ПЦ 500 д0 при
условии оптовой продажи (см. таблицу 12) .
Таблица 12
Разработка системы скидок в ЗАО «РЦК»
Количество товара
Сумма скидки
До 50 мешков
5%
Более 50 мешков
7%
Так как предприятие не может позволить себе посредством
предоставления скидок пойти в убыток, соответственно предлагается наценка на
цемент марок М ШПЦ 400, М ПЦ 400 д20,М ПЦ 500 д0.
Изменение цены на изделия с учётом наценки представлена в таблице 13.
Таблица 13
Стоимость товара при наценке на его цену, руб. ПМР
Наименование
товара
Вес,кг.
Цена товара
%
наценки
Сумма
наценки
Цена с
наценкой
Цемент М ШПЦ
400
50
52,50
1,5
0,79
53,29
Цемент М ПЦ
400 д20
40
51,90
3,0
1,56
53,46
Цемент М ПЦ
500 д0
50
78,00
3,0
2,34
80,34
73
Из таблицы 12 видно, что наценка на товар незначительно повлияла на
его стоимость.
Согласно информации полученной в отделе сбыта, за 2017 год реализация
цемента этих марок составила:
- по цементу марки М ШПЦ 400 было реализовано 9295т. цемента;
- по цементу марки М ПЦ 400 д20 было реализовано 209355т. цемента;
- по цементу марки М ПЦ 500 д0 было реализовано 165284т. цемента.
Далее рассчитаем разницу между действительной ценой товара и ценой,
когда на товар будет произведена наценка (см. таблица 14).
Таблица 14
Изменение показателей стоимости товаров при применении
наценки, руб.ПМР
Наименова
ние
товара
Вес
, кг.
Реализовано в
год
, кг
Реализовано в
год
, мешков
Доход
без
наценки
Доход
с
наценкой
Отклонения
+/
-
Цемент
М ШПЦ
400
50
9295000
185900
9759750
9906146
146396
Цемент
М ПЦ
400 д
20
40
209355000
5233875
271638112
279787255
8149143
Цемент
М ПЦ
500 д 0
50
165284000
3305680
257843040
265578331
7735291
Итого:
-
383934000
-
539240902
555271733
16030830
Из данных таблицы 14 видно, что при показателях объема сбыта на 2017
год при наценке на товар предприятие заработало бы 16030830 руб. ПМР. Для
74
увеличения товарооборота для ЗАО «РЦК» предлагается к внедрению система
скидок.
Далее рассчитаем примерное увеличение реализации продукции
организации при росте продаж на 5% под воздействием скидок на цемент марок
М ШПЦ 400, М ПЦ 400 д20, М ПЦ 500 д0 (см.таблица 15).
Таблица 15
Прогноз объемов реализации в 2018 году товара предприятия
при увеличении сбыта, при предоставлении скидок, руб.ПМР
Наименование
товара
Веc, кг.
Реализовано в
год
, кг
Средняя
скидка
Увеличение
реал. на 5%,
кг.
Рост
реализации,
кг.
Рост
реализации,
мешков
Цемент
М ШПЦ
400
50
9295 000
6,00
9759 750
464 750
9 295
Цемент
М ПЦ
400 д
20
40
209355000
6,00
219822750
10467750
261693
Цемент
М ПЦ
500 д 0
50
165284000
6,00
173548200
8264200
165284
Далее определим, сможет ли покрыть предприятие убытки при
предоставлении скидок на товар, и сможет ли оно получить доход от применения
наценки и предоставления скидок от увеличения реализации продукции на 5% с
учетом сбыта продукции по показателям на 2017 год (см. таблица 16).
Таблица 16
Прогноз доходов при увеличении сбыта с учетом скидок, руб.ПМР
Наимен-е
товара
Вес
,кг.
Реализовано
,мешков
Средняя сумма
предоставленных
скидок
Доход после
предоставления
скидок
Цемент М
ШПЦ 400
50
195 195,00
11711,70
134 684,55