55
работы предприятия. Система внутреннего контроля сводится к следующим
видам работ:
1)контроль за движением денежных средств;
2)контроль задолженности (кредиторской, дебиторской);
3)проверка выполнения договоров с контрагентами и сотрудниками;
4)проверка правильности и своевременности выполнения обязательств перед
налоговой службой, пенсионным фондом, службой социального страхования,
органами статистики, оценки верности исчисления налоговых и социальных
платежей;
5)контроль расходов материалов и ресурсов;
6)контроль исправности приборов учета энергоресурсов у потребителей;
7)контроль исправности работы приборов, агрегатов и оборудования.
Внутренний контроль движения денежных средств включает в себя:
- контроль остатка денежных средств на расчетном счете и в кассе;
- контроль поступления денежных средств;
- контроль расходов сумм, перечисленных с расчетного счета и выданных из
кассы;
- проверка соответствия сумм банковских выписок и карточек счетов
бухгалтерского учета.
Внутренний контроль кредиторской задолженности ведется
минимальный. Количество долгосрочных договоров с поставщиками мало. К
ним относится договоры на газ и его транспортировку, техническое
обслуживание газопровода, электрическую энергию. Основные затраты
организации идут именно по этим статьям, а платежи носят авансовый характер.
Платежи по разовым работам совершаются согласно выставленных счетов на
оплату и производятся в среднем не чаще одного раза в месяц. Тем не менее, не
ведется график платежей и контроль наличия достаточного количества
денежных средств на дату очередного платежа.
Внутренний контроль дебиторской задолженности ведется иначе.
Ежемесячно ведется ведомость из которой видно задолженность или переплату
56
каждого предприятий (физических лиц)-дебиторов, все начисления, которые
были в течение месяца, произведенные оплаты и задолженность/переплату на
дату просмотра отчета.
Контроль дебиторской задолженности осуществляет бухгалтер по
дебиторской задолженности, который по запросу директора, представляет отчет
по задолженности руководству предприятия. Также представляет главному
бухгалтеру план поступления денежных средств на расчетный счет ЗАО
«Рыбницкий цементный комбинат».
Внутренний контроль исполнения и своевременного заключения
договоров осуществляется не только юристом. Контроль договоров в ЗАО
«РЦК» представлен на рисунке 6.
Рисунок 6 – Схема внутреннего контроля исполнения и
своевременного заключения договоров ЗАО «РЦК»
Внутренний контроль правильности исчисления и своевременной
уплаты налоговых и социальных обязательств Общества в полной мере
лежит на главном бухгалтере. Также, как и предоставление достоверной
отчетности в установленные государством сроки.
Расход материалов основного производства ведется главным
энергетиков Общества, который в свою очередь отчитывается перед
генеральным директором о возможном увеличении или уменьшении расходов
по статьям.
Главный энергетик
• Составление технической
части договора (расчётные
формулы, объём
отапливаемых помещений).
Юрист
• Составление юридической
части договора,
соответствие требования
законодательства, проверка
контрагентов.
Бухгалтер
• Контроль подписания
договора сторонами,
контроль срока действия
договоров.
Главный бухгалтер
• Хранение договоров,
своевременное выставление
счетов на оплату.
57
На главном энергетике также лежит ответственность за контроль и
своевременную организацию проверки приборов учета газа, тепла, воды,
электрической энергии.
При проведении внутреннего проверки специалисты ЗАО «РЦК»
применяют методы фактической и документальной проверки.
К методам фактической проверки относятся:
- осмотр;
- обследование;
- инвентаризация;
- обмер выполненных работ;
- контрольный запуск сырья и материалов в производство (эксперимент);
- анализ сырья, материалов и продукции;
- получение объяснений и справок.
Объектами осмотра являются территория, производственные помещения,
оборудования, склады, продукция, помещения, где хранятся документы, и тому
подобное. При осмотре выясняются условия эксплуатации оборудования, график
ремонтов, условия хранения материальных активов и денежных средств и т.д.
В содержание обследования входит не только осмотр необходимых
объектов, но и ознакомление с документами, получение объяснений от
соответствующих лиц и другие действия. Осмотр и обследование дают
возможность получить общее представление об объектах проверки. При
обнаружении злоупотреблении и иных нарушений, например, плохой
организации складского хозяйства, контрольно-пропускной системы, аудитором
составляется акт и предлагается руководителю.
Инвентаризация - это проверка и регистрация наличия материальных и
денежных средств на месте их хранения (на складе, в цехе, в кассе и т.д.) с
последующим сличением остатков с учетными данными [17, с.120].
Инвентаризация бывает полной, охватывающей все виды активов и
обязательств организации, и частичной, затрагивающей их отдельные виды. Она
58
должна производиться комиссией в составе внутреннего аудитора, материально
ответственного лица и других лиц внезапно или в плановом порядке.
Прием контрольного запуска сырья и материалов в производстве
применяется для проверки достоверности используемых норм расхода сырья и
материалов, количества отходов выхода готовой продукции, проверки
технологического процесса производительности оборудования.
Анализ сырья, материалов и продукции (лабораторный анализ)
осуществляется для проверки качества выпускаемой продукции, выявления
фактов использования неполноценного сырья, замены одних материалов
другими, более дешевыми, недовложения каких-либо компонентов и т.п.
Получение объяснений и справок от любых лиц, располагающих
сведениями, относящихся к объекту проверки, осуществляется параллельно во
время осмотров и обследований.
К методам документальной проверки относятся:
- формальная проверка;
- проверка соответствия операций, отраженных в документах, установленным
правилам;
- арифметическая (счетная) проверка;
- встречная проверка документов;
- нормативная проверка документов;
- восстановление количественного учета материальных активов;
- сопоставление учетных записей, отражающих одну и ту же хозяйственную
опцию, а двух разных организациях;
- сопоставление распорядительных и исполнительных документов;
- сопоставление первичных и производных документов (регистров);
- сопоставление документов, отражающих взаимосвязанные операции;
- контрольно-выборочное сличение остатков товара (контрольное сличение);
- сопоставление данных о движении товара с данными о движении тары;
59
- сопоставление записей в книге кассира-операциониста с данными счетчиков
кассового аппарата, журналов регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров;
- подтверждение;
- проверка оснований для расходных денежных документов;
- анализ ежедневного движения материальных активов и денежных средств с
определением остатка после каждой операции.
Формальная проверка (осмотр документов) - это способ, с помощью
которого внутренний проверяющий устанавливает наличие и правильность
заполнения необходимых реквизитов.
Она дает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за
ними злоупотребления. Форма документа предусматривает обычно все
необходимые реквизиты, характеризующие качественные и количественные
особенности осуществленной операции. Это достигается путем заполнения всех
реквизитов документа. Формальная проверка документа как способ включает
следующие приемы: визуальный осмотр документа и его анализ. Осмотр
документов должен сочетаться с проверкой соблюдения правил их составления
и оформления. Так, при осмотре документов можно выявить следы подклейки,
подчисток и других изменений цифровых и иных записей. Особое внимание
следует обращать внимание на оттиски штампов и печатей.
Посредством анализа, как научного приема можно выявить, имеются ли
нарушения формальных требований или нет. Не отвечающие формальным
требованиям документы могут указывать на связь их с противоправными
действиями должностных лиц [21, с.26].
Применение внутренним аудитором формальной проверки в процессе
исследования документов обеспечивает выявление разного рода отклонений от
правил оформления хозяйственных операций.
Арифметическая (счетная) проверка - может включать как сложные
расчеты, так и простые. Эта проверка выявляет подлоги в первичных
документах. Например, завышение итогов их сумм в платежных ведомостях,
60
занижение сумм начисленных и удержанных налогов, вычисления процентов и
т.д.
Нормативная проверка документов – устанавливается в соответствии
содержания документов правилам, которые зафиксированы в нормативных
правовых актах, т.е. выявляются незаконные по содержанию, но правильные по
форме документы. Например, списание естественной убыли по акту; выдача
подотчетной суммы по авансам не отчитавшимся ранее лицам; правильность
применения цен и расценок; норма расходов сырья и материалов, выхода готовой
продукции.
Подведя итог второй главы следует отметить, что ЗАО “Рыбницкий
цементный комбинат” входит в число двадцати бюджетообразующих
предприятий Республики.
На основании оценки проведенного финансового состояния предприятия
были сделаны следующие выводы по результатам анализа хозяйственной
деятельности ЗАО «РЦК» за 2015 – 2017. Все показатели находятся в норме.
Показатели финансовой устойчивости были лучше в 2016 году. Показатели
платежеспособности так же находятся в норме, что говорит о независимости
предприятия от внешних источников. Что касательно показателей доходности и
рентабельности производства за анализируемые года, можно было наблюдать
увеличение коэффициентов в 2017 году. Был проведен анализ прибыли
организации за 2015-2017 год. Показатели находятся в норме, но заметно их
уменьшение в 2017 году. Из этого следует, что предприятие работает не
эффективно.
Так же было выяснено что, на сегодняшний день система внутреннего
контроля на ЗАО «Рыбницкий цементный комбинат» работает не эффективно.
Контроль ведется не постоянно и учитывает не все аспекты работы предприятия,
так как контроль ведется только по основным направлениям.
Проведя финансовый анализ и исследование системы внутреннего
контроля был предложен ряд мероприятий, которые представлены в третьей
главе.
61
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗАО
«РЫБНИЦКИЙ ЦЕМЕНТНЫЙ КОМБИНАТ»
3.1 Проблемы по изменению системы внутреннего контроля на
предприятии
Проблемы в организации системы внутреннего контроля ЗАО
«РЦК»:
- контроль от случая к случаю – непостоянный и всеобъемлющий, чаще всего по
итогам уже возникшей критической ситуации;
- руководитель держит контроль в своих руках, не повышает
ответственность сотрудников, а освобождает от неё;
- контроль без обратной связи – придерживание результатов контроля для
различных целей (например, при разговоре о повышении заработной платы);
- поверхностный контроль, без анализа результатов.
Из-за хаотичной, не четкой системы внутреннего контроля на
предприятии, выявлен ряд проблем. Рассмотрим проблемы, касательно
контроля документации:
1) учетная политика организации не соответствует реальному ведению учета на
предприятии. Не разработано положение о внутреннем контроле предприятия;
2) не регистрируется входящие и исходящие документы, а также хранение
документов не систематизировано. Сложности при поиске документов;
3) частая путаница со сроками сдачи отчетности в различные регулирующие
органы;
4) при составлении сметной документации в различных формах идет разная
классификация затрат, возникают ошибки в их составлении.
Создание системы внутреннего контроля в целом, и в частности,
документации сделает функционирование ЗАО «РЦК» более эффективным. Для
данного предприятия эффективность функционирования является важным
аспектом работы. Целью внутреннего контроля для предприятия руководство
62
определило повышение эффективности работы предприятия, отсутствие жалоб
и рекламаций со стороны потребителей. Данное направление работы
предприятия может включать несколько объектов контроля (см. рисунок 7).
Рисунок 7 – Объекты внутреннего контроля документации
для ЗАО «РЦК»
Управление и контроль за хозяйственной деятельностью, осуществляется
посредством учетной политики коммерческой организации, которая формирует
систему бухгалтерского учета предприятия, анализ и модель, фиксируя
различные оптимальные способы ведения бухгалтерского учета, учитывая
стратегию развития организации. Важной составляющей системы управления
является внутренний контроль. Эффективность работы предприятия,
производящего цемент и известь, во многом зависит от качественного контроля,
который не только позволяет выявить и предупредить недостатки и нарушения,
а также способствует их своевременному устранению. Именно поэтому
составление соответствующий реальному положению дел «Учетной политики
организации» и «Положения о внутреннем контроле организации» являются
важной задачей ЗАО «РЦК». Предприятие, работающее в сфере строительства,
обязано обеспечить эффективную работу бухгалтерской службы и управления
организации.
Одним из элементов, составляющим документацию на предприятии
является перечень лиц, имеющих право на подписи первичных документов.
Подписание документов — это ответственность за их содержание. Руководство
Объекты внутреннего контроля
документации для ЗАО «РЦК»
Сметные, плановые
документы
Первичные
документы
Документы, определяющие
организацию ведения учета
Отчетность
организации
Трудовые отношения
с
работниками
63
со всей серьезностью должно составлять подобный документ, чтобы избежать
возможных злоупотреблений должностных лиц. Документ должен содержать
список должностей и документов, которые могут быть подписаны лицами,
занимающими данные должности.
Для эффективной работы организация важным документом является
график предоставления отчетности в регулирующие органы. Для организации,
работающей на рынке цементной промышленностиг список таких регуляторов и
предоставляемых отчетов составляет несколько десятков. Начиная от
стандартных отчетов в инспекцию налоговой службы, пенсионный фонд ПМР,
фонд социального страхования, и заканчивая Управлением по технологическому
и экологическому надзору ПМР по Рыбницкому району. Сложно переоценить
значение возможных последствий при неисполнении организацией своих
обязательств по предоставлению отчетности в установленные сроки.
Во избежание нарушения сроков сдачи отчетности нужен график, в
котором будет указаны: наименование органа, принимающего отчет,
наименование отчета, срок сдачи и ответственной за сдачу отчета.
Все перечисленные документы являются основой, обеспечивающей
контроль на предварительном этапе, а также создающей базисные элементы для
текущего контроля финансово-хозяйственной и оперативно-управленческой
деятельности предприятия ЗАО «РЦК».
Ошибки при составлении сметной документации, могут нести серьезные
финансовые последствия для данного предприятия. Сложно переоценить
важность данного документа. Ошибки можно избежать, имея
стандартизированную классификацию расходов и своевременное отражение
расходов по статьям, которые в течение всего периода будут собирать на своих
счетах затраты [22, с.121].
Создание новых, либо дополнение существующих должностных
инструкций. В данном случае необходимость их изменения или дополнения
является объективной и связана с организованным ведением системы
64
внутреннего контроля и перераспределением обязанностей и ответственности
между работниками.
Отсутствие системы регулирования, порождает многочисленные
конфликты и споры. А также делает всю системы внутреннего контроля
предприятия бессмысленной и не эффективной.
В целом необходимо организоваться в такую систему внутреннего
контроля, которая поможет стандартизировать особый процесс контроля и
оценить эффективность деятельности организации. Она должна учитывать
особенности деятельности предприятия и своей приоритетной задачей ставить
именно повышение эффективности работы предприятия, отсутствие жалоб и
рекламаций со стороны потребителей продукции.
3.2 Определение экономической эффективности при внедрении системы
внутреннего экономического контроля на предприятие
Внутренний аудит является неотъемлемой частью системы
управленческого контроля, созданной внутри предприятия в качестве одной из
служб. Его основная задача обеспечение сохранности всех ресурсов субъекта с
помощью инструментов контроля. Кроме того, в его функции входят проверка,
оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля. Целесообразность внутреннего аудита также
заключается в том, что такой аудит более приемлем, так как внутренний аудитор
своевременно и детально проверит внутренние документы и анализирует
бухгалтерские отчеты, установит отрицательные моменты, что позволит
руководству оперативно устранить имеющиеся недостатки [19, c.400].
Оценка эффективности функционирования системы внутреннего
контроля (аудита) – весьма сложная проблема. Методологическое и
практическое решение этой проблемы обеспечивает основу изыскания наиболее
целесообразных направлений совершенствования организации и управления
деятельности службы внутреннего контроля (аудита) (см. рисунок 8).