8
СОДЕРЖАНИЯ
ВВЕДЕНИЕ.............................................................................................................
8
ГЛАВА 1. СПОСОБЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТ-
НОСТИ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПО МЕЖДУНАРОД-
НЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ………………….
11
1.1 Сущность и содержание международных стандартов финансовой
отчётности………………………………………………………………………....
11
1.2 Способы и методы подготовки отчетности по МСФО……………………..
17
1.3 Различия правил финансовой отчётности российских предприятий от
МСФО……………………………………………………………………………...
23
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНО-
СТИ ООО «ФРЕШКЛИМАТ»…………………………………………………
47
2.1. Анализ бухгалтерского баланса ООО «Фрешклимат»…………………….
47
2.2 Анализ отчета предприятия «О прибылях и убытках» ООО «Фрешклмат»
56
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ФОРМИРОВАНИЮ БУХГАЛТЕР-
СКОЙ ОТЧЁТНОСТИ ООО «ФРЕШКЛИМАТ» ПО МЕЖДУНАРОД-
НЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ………………….
62
3.1 Порядок определения, признания и оценки основных средств по РСБУ и
МСФО……………………………………………………………………………...
62
3.2 Автоматизация подготовки отчетности по МСФО…………………………
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ......................................................................................................
76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..........................................
82
ПРИЛОЖЕНИЯ.....................................................................................................
86
9
ВВЕДЕНИЕ
Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в
соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). Но по-
степенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают
готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандар-
тами, так как с введением МСФО должна повыситься прозрачность деятельно-
сти компаний, появиться возможность сравнения финансовых показателей как
одной компании по периодам, так и разных компаний между собой. [2]
В результате заинтересованные стороны (инвесторы, участники, акцио-
неры, контрагенты) с большей уверенностью будут вкладывать свои деньги в
компанию. Информация, получаемая при составлении консолидированной от-
четности по МСФО, также может быть использована для бюджетирования,
планирования изменений в составе группы, оценки стратегического развития
всего бизнеса. [3]
Опыт крупных российских компаний в последние годы показал значи-
мость перехода на МСФО, который привел их к мировому успеху и развитию
всего бизнеса. При этом улучшились и позиции Российской Федерации в миро-
вой экономике, а все затраты, которые были понесены в ходе осуществления
реформирования, окупились сполна.
Таким образом, применение МСФО для отражения финансово-
хозяйственной деятельности российских предприятий позволит совершенство-
вать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования
единой методики учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а
также повысить конкурентоспособность предприятия за счет повышения
надежности и прозрачности информации для заинтересованных пользователей.
Актуальность темы исследования заключается в том, что для современ-
ной российской экономики большой проблемой является приведение суще-
ствующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соот-
ветствие с требованиями рыночной экономики и международными стандарта-
ми. [4]
10
Принципы и основы построения системы бухгалтерского учета и отчет-
ности за рубежом имеют методологическое значение для совершенствования
бухгалтерского учета в России. Их анализ позволяет рассмотреть не только
преимущества, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в нашу эконо-
мику. Значительный вклад в исследования, посвященные формированию бух-
галтерской информации отечественных организаций в условиях перехода на
международные стандарты финансовой отчетности внесли отечественные авто-
ры: И. В. Аверчев, А. С. Бакаев, А. П. Бархатов, Н. Г. Белов, М. А. Бахрушина,
Т.Н. Веселова, В. Горбатова, В. Г. Гетьман, И. М. Дмитриева, Р. Г. Каспина, В.
В. Ковалев, Т. Н. Малькова, Е. А. Мизиковский, И. А. Михайлов, С. А. Никола-
ева, В. Ф. Палий, В. В. Патров, В. И. Петрова, С. Н. Поленова, Н. В. Пономаре-
ва, О. М. Рыбакова, В .Я. Соколов и др.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение форми-
рования бухгалтерской отчётности малых предприятий по международным
стандартам финансовой отчётности.
Исходя из поставленных целей, были выполнены следующие задачи:
- изучены способы трансформации российской финансовой отчётности в
формат международный;
- изучены основные блоки отличий между МСФО и российской систе-
мой бухгалтерского учёта;
- изучены особенности финансовой отчётности ООО «Фрешклимат»;
- разработаны рекомендации по формированию бухгалтерской отчётно-
сти ООО «Фрешклимат» по международным стандартам финансовой отчётно-
сти.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответствен-
ностью «Фрешклимат». ООО «Фрешклимат» зарегистрирована 10 сентября
2001 года. Регистратор – Инспекция Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по Калининскому району города Челябинска. Основной дея-
тельностью компании является разработка проектов в области кондициониро-
вания воздуха, холодильной техники, санитарной техники и мониторинга за-
грязнения окружающей среды, строительной акустики.
11
Дополнительные направления - разработка проектов в области кондици-
онирования воздуха, холодильной техники, санитарной техники и мониторинга
загрязнения окружающей среды, строительной акустики, разработка проектов
промышленных процессов и производств, относящихся к электротехнике, элек-
тронной технике, горному делу, химической технологии, машиностроению, а
также в области промышленного строительства, системотехники и техники
безопасности.
Предмет исследования – формирование финансовой отчётности по
МСФО.
Теоретической базой настоящей работы послужили труды российских и
зарубежных ученых по вопросам эволюции российских нормативных правовых
актов и МСФО, динамики учетной политики коммерческих организаций, ее
формирования и анализа.
В работе использовались публикации по методологии бухгалтерского
учета в отечественной и зарубежной научной литературе, электронные ресурсы
сети Интернет, справочно-правовые системы «Консультант Плюс», «Гарант»,
«Референт», материалы, полученные при анализе практики коммерческих орга-
низаций.
Практическая значимость работы состоит в том, что, разработанные ре-
комендации по формированию финансовой отчётности по МСФО послужат со-
вершенствованию учётной и инвестиционной политики организации и могут
быть внедрены в деятельность различных субъектов малого и среднего бизнеса.
12
ГЛАВА 1. СПОСОБЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЁТНОСТИ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПО
МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЁТНОСТИ
1.1 Сущность и содержание международных стандартов финансовой
отчётности
«Стандарт» переводится с английского языка как норма, образец. При-
менительно к нормативной документации по бухгалтерскому учету «стандарт»
означает комплекс документально оформленных правил ведения учета. Каждое
из таких «правил» (норм, образцов) определяет терминологию, методы, спосо-
бы, сущность учета при отражении того или иного явления. [6]
Каждый стандарт учета имеет несколько типовых разделов.
Введение. В этом разделе указываются цель выпуска стандарта, область
его применения и случаи, когда данный стандарт не применяется.
Определение. Даются понятия об основных терминах, применяемых в
тексте стандарта. Описание сущности предусматривает изложение принципов,
положенных в основу стандарта, краткое описание вариантов учета по данному
вопросу в мировой практике. [6]
Стандарт. В этом разделе четко сформулированы нормы учета по тем
или иным проблемам. Если допускаются различные варианты учета, то приво-
дятся границы их применения.
Введение в действие указывает дату введения стандарта учета. Наличие
типовых разделов позволяет ориентироваться в информации, изложенной в
стандарте. Стандарты учета могут быть двух видов: внутренние и международ-
ные. [6] Внутренние стандарты – это нормативы по бухгалтерскому учету, из-
даваемые для пользования внутри страны. Международные стандарты бухгал-
терского учета – это стандарты, разрабатываемые Комитетом международных
стандартов учета (КМСУ) и рекомендуемые к применению в мировой практике.
Между внутренними и международными стандартами существует тесная взаи-
мосвязь. Как правило, внутренние стандарты учета первичны.
13
При разработке международных стандартов анализируются внутренние
стандарты, изучается сложившаяся практика ведения учета того или иного яв-
ления в различных странах, а затем уже формируются рекомендации по учету,
носящие международный характер. Одновременно внутренние стандарты учета
должны строиться на базе международных стандартов. [7]
Международные стандарты не отвергают национальных требований к
ведению учета и составлению финансовых отчетов в отдельных странах. Коми-
тет международных стандартов, который разрабатывает и утверждает между-
народные стандарты бухгалтерского учета, образован 29 июня 1973 года. Чле-
ны: Австрия, Канада, Франция, ФРГ, Япония, Мексика, Нидерланды, Ирландия,
Великобритания, США. [7]
Международные стандарты бухгалтерского учета были приняты Меж-
дународным комитетом стандартизации бухгалтерского учета после 1973 г.
Они являются едиными для основных промышленно развитых стран мира и
сыграли большую роль в совершенствовании и согласовании финансовой от-
четности во всем мире. [7]
В настоящее время разработано несколько десятков стандартов учета.
Таблица 1
Стандарты учета
Номер
стандарта
Русское наименование
Английское наименова-
ние
1
2
3
Стандарт 1
Раскрытие учетной политики
Disclosure of accounting
policies
Стандарт 2
Оценка и учет товарно-
материальных запасов по пер-
воначальной стоимости
Valuation and presentation
of inventories in the context
of the historical cost system
Стандарт 3
Сводные финансовые от-четы
Consolidated financial
statements
Стандарт 4
Амортизационный метод бухгал-
терского учета
Depreciation accounting
Стандарт 5
Информация, представляемая в
финансовых отчетах
Information to be disclosed
in financial statements
Стандарт 7
Отчет об изменении финансово-
го положения
Statements of changes in
financial position
Стандарт 8
Необычные позиции, позиции за
предшествующий период и из-
менения в учетной политике
Unusual and prior period
items and changes in ac-
counting policies
14
Продолжение таблицы 1
Стандарт 9
Учет научно-исследовательской
деятельности
Accounting for research and
development activities
Стандарт
10
Обстоятельства непреодолимой
силы и события, имеющие место
после составления баланса
Contingencies and events
occurring after the balance
sheet date
Стандарт
11
Учет строительных контрактов
Accounting for construction
contracts
Стандарт
12
Учет подоходных налогов
Accounting for taxes on in-
come
Стандарт
13
Представление текущих активов
и пассивов
Presentation of current as-
sets and current liabilities
Стандарт
14
Представление финансовой ин-
формации сегментами
Reporting financial infor-
mation by segment
Стандарт
15
Информация, отражающая по-
следствия изменения цен
Information reflecting the
effects of changing prices
Стандарт
16
Учет имущества, машин и обо-
рудования
Accounting for property,
plant and equipment
Стандарт
17
Учет арендованного имущества
Accounting for property,
plant equipment leases
Стандарт
18
Учет доходов
Revenue recognition
Стандарт
19
Учет пенсий по старости в фи-
нансовых отчетах работодате-
лей
Accounting for retirement
benefits in the financial
statements of employers
Стандарт
20
Учет правительственных субси-
дий и сообщение сведений о
правительственной помощи
Accounting for government
grants and disclosure of
government assistance
Стандарт
21
Учет результатов изменений
курсов иностранных валют
Accounting for the effects of
changes in foreign exchange
rates
Стандарт
22
Учет объединения компаний
Accounting for business
combinations
Стандарт
23
Капитализация расходов по
займам
Capitalization of borrowing
costs
Стандарт
24
Частные декларации
Related party disclosures
Стандарт
25
Учет инвестиций
Accounting for investments
Стандарт
26
Учет и отчетность по програм-
мам пенсионного обеспечения
Accounting and reporting by
retirement benefit plans
Стандарт
27
Сводные финансовые отчеты и
учет инвестиций в дочерние
компании
Consolidated financial
statements and accounting
for investments in subsidiar-
ies
Стандарт
28
Учет инвестиций в ассоцииро-
ванные компании
Accounting for investments
in associates
Стандарт
29
Финансовая отчетность в усло-
виях гиперинфляции
Financial reporting in hyper-
inflationary economies
15
В России все вновь издаваемые нормативные акты и документы в обла-
сти учета строятся на базе международных стандартов. В перспективе количе-
ство положений по бухгалтерскому учету будет увеличиваться, и в ближайшее
время все основные направления отечественного бухгалтерского учета подле-
жат стандартизации на основе международных стандартов учета.
В понятие МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности)
объединена совокупность следующих документов:
предисловие к положениям МСФО,
принципы подготовки и представления финансовой отчетности,
стандарты,
разъяснения к ним.
Все эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут
применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ - элемент системы
имеет свое назначение.
В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок
деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения
международных стандартов. Принципы подготовки и представления финансо-
вой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой
отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как:
цели финансовой отчетности,
качественные характеристики, определяющие полезность отчетной ин-
формации,
определения,
порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности,
понятие капитала и поддержания капитала.
Данный документ предназначен, в основном, для содействия: Комитету
по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; нацио-
нальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами;
составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении по-
рядка ее составления по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не
16
приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответ-
ствии финансовой отчетности МСФО; пользователям отчетности, составленной
по МСФО, в интерпретации финансовой информации. Если какое-то положе-
ние Принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается
требованиям последних. [9]
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой
систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки
и представления финансовой отчетности. Эти стандарты применяются в силу
признания различными регулирующими организациями по всему миру важно-
сти гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими
деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности
бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты предназна-
чены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагают-
ся на нее как на основной источник финансовой информации о компании. Разъ-
яснения Международных стандартов финансовой отчетности подготавливаются
Постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета
по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднознач-
ные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стан-
дартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливае-
мой на основе МСФО. [10]
Порядок бухгалтерского учета в традиционном российском понимании
никак не отражен в стандартах. В частности, стандарты не определяют никакие
правила в отношении первичной документации, плана счетов, учетных реги-
стров, учетных записей и т. п. Термин "бухгалтерский учет" российскими и за-
падными специалистами значительно различается. В России имеют в виду
учетный процесс в целом, включая и текущий учет, и отчетность. В российской
теории и практике в понятие "бухгалтерский учет" в качестве важнейшего эле-
мента включается система сбора, накапливания и хранения информации об
объектах учета. Англоговорящие специалисты обычно вкладывают в понятие
"бухгалтерский учет" более узкое содержание, для них бухгалтерский учет, в
17
значительной степени, является синонимом финансовой отчетности. Процесс
же текущего учета (со всеми необходимыми его атрибутами, как-то: первичная
документация, система счетов, учетные регистры, инвентаризация и др.) обо-
значается в английском языке другим термином - "bookkeeping" (счетоводство).
Финансовая отчетность является разновидностью бухгалтерской отчет-
ности. Она представляет собой систему информации о финансовом положении,
финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении
компании, полезную широкому кругу пользователей для принятия экономиче-
ских решений. Обычно этот вид отчетности характеризуется как внешняя бух-
галтерская отчетность. [13]
Понятие "бухгалтерская отчетность" шире понятия "финансовая отчет-
ность". Первое понятие, помимо финансовой отчетности, включает внутрихо-
зяйственную информацию (отчетность), предназначенную для выполнения ме-
неджментом компании функций планирования, регулирования производствен-
ных процессов, контроля. Форма и содержание такой информации определяют-
ся менеджментом исходя из его потребностей.
Система МСФО не распространяется на эту отчетность. Однако финан-
совая отчетность базируется на внутрихозяйственной информации, которую
менеджмент использует в своей работе. По крайней мере, между финансовой и
внутрихозяйственной отчетностью не должно быть никаких противоречий. [13]
МСФО имеют дело не со всей финансовой отчетностью, а лишь с отчет-
ностью общего назначения (general purpose financial statements). Она предназна-
чена для удовлетворения информационных потребностей пользователей, кото-
рые не имеют возможности требовать от компании отчеты, приспособленные к
их конкретным нуждам. В России в 1998 году Правительство утвердило "Про-
грамму реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО". Со-
гласно которой целью реформирования учета было признано его приведение в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. [14]
За прошедшее время в России было утверждено двадцать новых поло-
жений и десяток методических указаний по бухгалтерскому учету, ориентиро-