58
Малые предприятия и микропредприятия могут заполнить упрощенную
форму отчета. Организации на УСН также обязаны заполнять форму 2 и вести
бухучет. Так же, как и бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах
заполняется в двух экземплярах. Первый необходимо передать в органы стати-
стики по месту регистрации организации (Росстат), второй — в Федеральную
налоговую службу (ФНС) по месту постановки на учет. Оба экземпляра формы
2 должны быть заверены подписью руководителя организации, а также закреп-
лены печатью. [8]
Электронная форма отчета о финансовых результатах обязательна толь-
ко при подаче его в Росстат. Причем это правило действует только для средних
и крупных организаций. Микропредприятия и малые предприятия могут сами
выбирать удобный способ подачи отчета в Росстат (на бумаге или электронно).
ФНС не предъявляет обязательных требований к форме подачи отчета о финан-
совых результатах, поэтому любая организация может подать его как на бумаге
в распечатанном виде, так и направить электронно.
При передаче бумажной формы можно воспользоваться услугами Почты
России и направить отчет ценным письмом с уведомлением о вручении и опи-
сью. При заполнении отчета о финансовых результатах следует учитывать сле-
дующие особенности:
данные приводятся за 2 года — отчетный и предыдущий (2017 и 2016);
суммовые показатели берутся по состоянию на последний день года —
31 декабря 2017 года и 31 декабря 2016 года;
суммы следует округлять либо до тысяч рублей, либо до миллионов, ор-
ганизация самостоятельно выбирает необходимый размер округления в зависи-
мости от указываемых сумм;
отрицательные показатели обрамляются круглыми скобками — расходы
организации;
если в строке нет данных, в ней ставят прочерк;
в графе «пояснения» вносится номер пояснения к отчету о финансовых
результатах.
59
Отчет о финансовых результатах имеет титульную часть бланка и таб-
личную часть, в которой в конце отдельно выделяется подраздел «Справочно».
Каждая строка содержит сведения об определенном доходе или расходе
организации, для каждой строки следует заполнить две графы - данные на 31
декабря 2016 года и данные на 31.12.2017. Для заполнения второй графы можно
поднять форму 2 за предыдущий год.
В титульной части отчета о финансовых результатах следует указать
общую информацию о предприятии и параметры отчета.
В частности, следует указать:
отчетную дату — 31.12.2017;
наименование отчитывающейся фирмы;
ИНН;
КПП;
основной вид деятельности и его цифровой код по ОКВЭД;
правовая форма и ее код по ОКОПФ;
форма собственности и ее код по ОКФС;
единица измерения, если организация указывает данные в тысячах руб-
лей, то следует поставить код по ОКЕИ 384, для миллионов рублей действует
код 385.
Построчное заполнение осуществляется следующим образом [8]:
2110 - доходы от основной деятельности, акцизы и налог на добавлен-
ную стоимость следует вычесть.
2120 - в зависимости от вида деятельности организации указываются
расходы по основной деятельности (себестоимость продукции для производ-
ственных предприятий, покупная стоимость товаров — для торговых, расходы
на выполняемые работы, оказанные услуги — для сферы услуг). Сумма заклю-
чается в круглые скобки.
2100 - сумма из стр.2110 минус сумма из стр.2120 — прибыль от основ-
ной деятельности.
2210 - сумма всех расходов, связанных со продажей товаров, продукции.
Заключается в круглые скобки.
60
2220 - в зависимости от особенностей учета управленческих расходов
строка может заполняться по-разному, в учетной политике организации указа-
но, как будут учитываться данные расходы: включаться в себестоимость или
учитываться обособленно.
Во втором случае сумма этих расходов следует внести в эту строку и за-
ключить в скобки.
2310 - доходы, полученные организаций от участия в других организа-
циях (финансовые вложения, вклады в УК).
2320 - доход в виде % по депозитам, ценным бумагам и иным финансо-
вым вложениям.
2330 - расходы в виде % по кредитным и заемным суммам, указывается
в скобках.
2340 - прочие доходы, не указанные выше — от продажи основных
средств и нематериальных активов, материалов и иные доходы, полученные
пени от должников и прочее.
2350 - прочие расходы, не указанные выше — штрафы, пени и др., число
отражается в скобках.
2300 - сумма прибыли или убытка на конец года, считается на основе
представленных выше данных, суммы в скобках следует вычитать, без скобок
складывать.
Если получается отрицательное число, его следует указать в скобках.[8]
2410 - налог на прибыль по итогам года.
2460 - если остались нераспределенные доходы или расходы, то их нуж-
но отразить по данной строке.
2400 - финансовый результат предприятия на конец отчетного 2016 года
с учетом данных строки 2300 и данных строк 2410-2460.
Заполнение подраздела справочно приведём ниже:
2510 - если в отношении основных средств или нематериальных активов
проводилась переоценка в 2016 году, то следует отразить результат от пере-
оценки (дооценка или уценка) в данной строке.
61
2520 — прибыль или убыток от прочих операций, не включенных в чи-
стую прибыль или убыток.
2500 — финансовый результат предприятия с учетом чистой прибыли
(убытка), отраженного в строке 2400 и данных строк 2510-2520.
Строки 2900 и 2910 заполняют акционерные общества.
Заполненный отчет о финансовых результатах подписывается руководи-
телем организации.
Анализ отчета предприятия «О прибылях и убытках» ООО «Фрешкли-
мат» показал (таблица 6), что чистая выручка от реализации продукции (работ и
услуг) составило в 2017 году 701540 тыс. руб., что на 163% больше 2016 года
(429697 тыс. руб.). Это в основном произошло за счет увеличения объёма реа-
лизации товаров.
Таблица 6
Анализ финансовых результатов ООО «Фрешклимат» (тыс.руб.)
Наименование
показателя
2016 год
2017 год
Отклонение в %
Чистая выручка от реа-
лизации продукции (то-
варов, работ и услуг)
429697
701540
163
Себестоимость реализо-
ванной продукции (то-
варов, работ и услуг)
307858
505819
164
Валовая прибыль (убы-
ток) от реализации про-
дукции (товаров, работ
и услуг)
121839
195721
161
Расходы периода, всего
в том числе
129456
169947
131
Административные рас-
ходы
59320
76502
129
Прочие операционные
расходы
70136
93445
133
Прочие доходы от ос-
новной деятельности
13505
22691
168
Прибыль (убыток) от
основной деятельности
5888
48465
В 8 раз
Доходы от финансовой
деятельности, всего, в
том числе:
5888
48465
В 8 раз
Прибыль (убыток) от
общехозяйственной
деятельности
5888
48465
В 8 раз
62
Продолжение таблицы 6
Прибыль (убыток) до
уплаты налога на дохо-
ды (прибыль)
5888
48465
В 8 раз
Налог на доходы (при-
быль)
1178
9693
В 2 раза
Чистая прибыль (убы-
ток) отчетного периода
4710
38772
В 8 раз
Соответственно и произошло увеличение себестоимости реализованной
продукции на 164%. Если в 2016 году себестоимость реализованной продукции
составляла 307858 тыс. руб., то к 2017 году она возросла до 505819 тыс. руб.
Валовая прибыль от реализации продукции в 2016 году составила 121839 тыс.
руб., и к 2017 году увеличилась до 195721 тыс. руб., что равно 161 %. Увеличе-
ние расходов периода отрицательно повлиял на прибыль предприятия.
Из - за, полученных прочих доходов от основной деятельности предпри-
ятие получил положительный финансовый результат – 5888 тыс. руб. Чистая
прибыль составила 4710 тыс. руб. К 2017 году финансовые результаты значи-
тельно изменились, и прибыль предприятия возросла в 8 раз и составила 38772
тыс. руб.
63
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ФОРМИРОВАНИЮ БУХГАЛ-
ТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ ООО «ФРЕШКЛИМАТ»
ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ
3.1 Порядок определения, признания и оценки основных средств по
РСБУ и МСФО
Учет основных средств ПБУ 6/01. Порядок ведения бухгалтерского уче-
та основных средств установлен следующими документами:
ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Имущество может быть квалифицировано как основное средство, если:
актив "предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо для предоставления организацией за плату";
срок его службы больше одного года;
организация не собирается это имущество перепродавать;
актив может приносить доход [4].
Приобрести имущество в качестве основного средства организация мо-
жет несколькими способами. Например, она может его купить, получить в виде
вклада в уставный капитал либо в качестве подарка. Кроме того, организация
может изготовить объект основных средств своими силами.
Сформированная первоначальная стоимость основных средств списывается со
счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в
материальные ценности". Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных
вложений организации в незаконченные операции по приобретению основных
средств. Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 "Обору-
дование к установке". Порядок начисления амортизации по основным сред-
ствам регулируется ПБУ 6/01.
64
Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесяч-
ного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего пе-
риода (п. 17 ПБУ 6/01).
Способов начисления амортизации в бухгалтерском учете четыре (п. 18
ПБУ 6/01):
линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь-
зования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ра-
бот).
Согласно ПБУ 6/01 переоценка - это не обязанность организации, а ее
право. Порядок переоценки прописан в п. 15 ПБУ 6/01, п. п. 43 - 48 Методиче-
ских указаний. Кроме того, он отражается в учетной политике организации [5].
Как правило, организации ликвидируют основные средства по двум
причинам: имущество отслужило положенный срок либо оно безнадежно уста-
рело.
Учет основных средств МСФО № 16. Учет основных средств по меж-
дународным стандартам регламентируется МСФО 16 «Объекты имущества,
машины и оборудование».
В соответствии с МСФО 16 активы могут быть приняты к учету в каче-
стве объектов основных средств при выполнении трех основных условий:
Существует уверенность в том, что компания получит в будущем свя-
занные с активом экономические выгоды.
Надо отметить, что при этом будущие экономические выгоды не обяза-
тельно должны быть оценены в денежном выражении. К примеру, основные
средства могут приобретаться для обеспечения безопасности компании или
охраны окружающей среды.
Выгодой от использования таких активов можно считать право компа-
нии продолжать свою деятельность. Стоимость актива может быть достоверно
65
оценена. Объекты основных средств не потребляются в процессе производства,
а переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции через амортиза-
цию. На практике к основным средствам в соответствии с МСФО чаще всего
относят активы, используемые в работе предприятия более одного года [3].
МСФО 16 не дает определения отдельного объекта основных средств.
Таким образом, в конкретных ситуациях при принятии решения о признании
актива объектом основных средств большую роль играет профессиональное
суждение.
Основные средства в соответствии с МСФО 16 оцениваются по факти-
ческой себестоимости на момент приобретения или сооружения. Фактическая
стоимость приобретенных основных средств состоит из покупной цены с уче-
том импортных таможенных пошлин, невозмещаемых налогов и затрат, необ-
ходимых для приведения объекта в рабочее состояние.
Фактическая стоимость созданных компанией объектов основных
средств определяется с учетом всех затрат на проектирование, строительство
(сборку), монтаж и доставку. Отнесение затрат на стоимость создаваемых ос-
новных средств прекращается, когда объект основных средств установлен на
планируемом месте работы и используется по его прямому назначению. Поэто-
му затраты, связанные с использованием объекта или его перемещением, не
должны включаться в балансовую стоимость объекта.
Амортизация объекта определяется исходя из его первоначальной стои-
мости за вычетом ликвидационной стоимости – величины поступлений, кото-
рые компания планирует получить за объект основных средств в момент его
выбытия. Амортизация начисляется начиная с того месяца, когда стало воз-
можным использование актива по назначению, и прекращается в момент выбы-
тия или полной амортизации актива. Амортизация в соответствии с МСФО 16
может начисляться с использованием одного из следующих методов: [1]
линейная амортизация - если стоимость объекта равномерно потребля-
ется в течение всего срока службы. Как правило, используется для зданий и со-
оружений;
66
метод уменьшаемого остатка - для объектов основных средств, которые
в значительной степени подвержены моральному устареванию и особенно ак-
тивно используются в первые годы службы;
начисление амортизации в зависимости от объемов производства. Как
правило, применение этого метода амортизации оправданно для производ-
ственного оборудования, от использования которого напрямую зависят объемы
производства компании.
Объекты основных средств перестают отражать в финансовой отчетно-
сти компании в случае выбытия активов (продажа, передача в лизинг, безвоз-
мездная передача, списание) или прекращения поступления экономических вы-
год от использования. Доходы (убытки), возникающие при прекращении при-
знания актива, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Сумма дохода или
убытка от выбытия объекта рассчитывается как разница между стоимостью
продажи актива за вычетом расходов на продажу и его балансовой стоимостью.
Помимо IAS 16 при учете основных средств следует принимать во вни-
мание и другие Стандарты:
IAS 17 "Аренда";
IAS 20 "Учет государственных субсидий";
IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов";
IAS 23 "Затраты по займам";
IAS 36 "Обесценение активов", а также Разъяснение IFRIC 1 "Изменения
в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановле-
нию окружающей среды и иных аналогичных обязательств" и др [2].
Отличия ПБУ 6/01 от МСФО №16. На современном этапе развития и
гармонизации бухгалтерского учета и отчетности в мировом экономическом
сообществе МСФО приобретают официальный статус во многих странах мира.
Они служат критерием допуска компаний на внутренние и международ-
ные рынки капитала.
Российский бухгалтер до 90-х гг. XX в. был высококвалифицированным
служащим, который предоставлял по строго регламентированным процедурам
67
информацию, необходимую государству для национальной статистики и
управления, которая никогда не предназначалась для использования финансо-
выми рынками, для целей корпоративного управления или защиты интересов
инвесторов. В условиях развития новой рыночной экономики России карди-
нальным образом меняются как пользователи информации, так и их потребно-
сти, что заставляет развиваться финансовую отчетность компаний, чтобы соот-
ветствовать этим переменам. Одной из специфических проблем, с которыми
сталкиваются многие хозяйствующие субъекты при переходе на МСФО, явля-
ется учет основных средств. [6]
В соответствии с МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование»
руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы
основных средств в зависимости от того, в течение какого периода времени
предприятие собирается получать экономическую выгоду от их использования.
Хотя в ПБУ 6/01, посвященном учету основных средств, также прописа-
но, что организация сама определяет срок их полезного использования, на
практике для целей бухгалтерского учета продолжают применять нормы амор-
тизации, прописанные в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г.
№ 1. И не всегда эти сроки являются реальными сроками экономического ис-
пользования основных средств. Чаще всего они используются гораздо дольше.
В МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных основных
средств. То есть, если основное средство самортизировано, однако продолжает
использоваться в производственном процессе, срок его службы должен быть
пересмотрен, а прибыль пересчитана.
Возможна и обратная ситуация - эксплуатация объекта завершена, а он
недоамортизирован. В этом случае также исправляется прибыль предыдущих
периодов.
В российской практике такой подход отсутствует. В соответствии с ПБУ
6/01 амортизация может начисляться одним из четырех способов: линейным,
уменьшающегося остатка, списания по сумме чисел лет срока полезного ис-
пользования или пропорционально объему продукции.