5
СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ ........................................................................................................... 5
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
1. МСФО: ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, КОНЦЕПЦИИ, ПРИНЦИПЫ .............. 9
1.1 История возникновения и основные характеристики МСФО .................. 9
1.2 Современные тенденции распространения МСФО ................................. 22
2. ПРОЦЕСС ПЕРЕХОДА РОССИЙСКИХ КОМПАНИЙ НА МСФО ............. 33
2.1 Текущая ситуация по внедрению МСФО в России ................................. 33
2.2 Сравнительная характеристика МСФО и РСБУ ...................................... 38
3. ПРИМЕНЕНИЕ ПРИНЦИПОВ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО НА ПРАКТИКЕ ................................................. 51
3.1 Формирование бухгалтерской отчетности компании Ростелеком в
соответствии с системой МСФО ............................................................................. 51
3.2 Проблемы и перспективы дальнейшего внедрения МСФО в России ... 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 71
ПРИЛОЖЕНИЯ...................................................................................................76
6
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время более 100 стран либо просят разрешения на
применение МСФО, либо находятся в процессе сближения с МСФО.
Европейская комиссия потребовала применения МСФО всеми публичными
компаниями в Европейском союзе, поэтому МСФО используются на всей
территории Европейского союза. Роль МСФО очень важна в любых странах,
как в развитых, так и в развивающихся. Несомненно, рынки сейчас имеют
глобальный и взаимосвязанный характер [32].
В 2010 году в России был принят закон о консолидированной
финансовой отчетности №208-ФЗ от 27.07.2010. Согласно этому закону
(статья 3, пункт 1), консолидированная финансовая отчетность должна
составляться организациями в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО) [6]
В 2012 году предоставление финансовой отчетности по МСФО стало
законодательно обязательным для российских кредитных и страховых
организаций, а также для компаний, ценные бумаги которых допущены к
обращению на торгах фондовых бирж. В 2015 году список юридических лиц,
которые обязаны предоставлять годовую финансовую отчетность
соответственно с МСФО, расширен новыми категориями.
Актуальность привязки финансовой отчетности к МСФО
подтверждается сегодня не только последовательной адаптацией для этого
российского законодательства, но и растущим спросом организаций.
Наблюдение показывает, что российские компании заинтересованы в
составлении финансовой отчетности по МСФО.
Актуальность представления финансовой отчетности по МСФО
характерна не только для России, но и для большинства стран мира, в первую
очередь, расположенных в Европейском и Азиатском регионах. Согласно
данным вышедшей в 2016 году брошюры «МСФО в кармане» [13],
требования о применении МСФО распространяются на 28 участников
Евросоюза и 3 страны Европейской экономической зоны. МСФО также
7
применяются большинством крупных компаний Швейцарии (которая не
входит ни в ЕС, ни в ЕЭЗ). С ноября 2007 года в США иностранные
компании имеют право использовать для подготовки финансовой отчетности
МСФО, выпущенные СМСФО, без объяснения отличий от ОПБУ США.
Национальные стандарты формирования отчетности стран Азиатского
региона, Австралии, Гонконга и Новой Зеландии, начали практически
дословно повторять текст МСФО с 2011 года.
Эти факты дают основание полагать, что тенденция представления
финансовой отчетности в соответствии с МСФО укрепляется, и вопросы
формирования отчетности по МСФО требуют изучения.
Цель данной работы исследовать принципы составления финансовой
отчетности, требований к ее форме, структуре и содержанию, установленных
системой МСФО.
Объектом исследования являются принципы подготовки финансовой
отчетности в соответствии с МСФО, требования к структуре, содержанию,
качественным характеристикам финансовой отчетности.
Предметом исследования является финансовая отчетность компании
Ростелеком, подготовленная в соответствии с МСФО.
В целях достижения цели работы ставятся следующие задачи:
1. Проанализировать применение и распространение МСФО в мире и в
России;
2. Исследовать непосредственно принципы, концептуальные основы
формирования и представления МСФО;
3. Рассмотреть требования к структуре и содержанию основных
отчетных форм финансовой отчетности, составленной по МСФО, на примере
компании Ростелеком.
4. Вывести основные проблемы и перспективы дальнейшего внедрения
МСФО в России.
Структуру работы составляют введение, три главы, заключение и список
использованной литературы. Во введении обосновывается актуальность
8
исследования, формируется цель, задачи, определяются объект и предмет
исследования. Первая глава работы посвящена анализу основных
характеристик МСФО, применения и распространения МСФО в мире,
факторы, которые обуславливают распространение МСФО, перспективы
применения МСФО. Вторая глава посвящена раскрытию процесса внедрения
МСФО в России, рассмотрению основных сходств и различий между МСФО
и РСБУ. В третьей главе на примере компании Ростелеком исследуются
практическая реализация принципов формирования бухгалтерской
отчетности по МСФО. В главе рассматриваются основные проблемы и
перспективы дальнейшего внедрения МСФО в России. В заключении
сформулированы основные выводы работы.
Теоретической базой работы являются нормативные документы
(стандарты IAS, IFRS, РСБУ), учебники, статьи, аналитические обзоры
(Financial reporting faculty «The future of IFRS», PwC PricewaterhouseCoopers
«Краткий обзор МСФО», группа Делойт «МСФО в кармане», Ernst & Young
«Первое применение МСФО»), интерактивные статьи (IFRSbox «IAS1
Presentation of financial statements»).
Практической базой работы является консолидированная отчетность
компании ПАО «Ростелеком» по итогам 2016 года.
9
1. МСФО: ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, КОНЦЕПЦИИ,
ПРИНЦИПЫ
1.1 История возникновения и основные характеристики МСФО
Традиционно бухгалтерской учет считается языком общения бизнес-
сообщества. Очевидно, что для качественной интернационализации бизнеса
нужна и интернационализации языка его общения, необходимо, чтобы этот
язык был понятен всем участникам правил, по которым будут составляться
документы, необходимые для бизнес общения.
В целях интернационализации языка в 1973 году была создана
международная профессиональная неправительственная организация –
International Accounting Standarts Committee (IASC)
1
– Комитет по
международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Изначально
международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
разрабатывались в целях гармонизации бухгалтерского учета в Европейском
союзе, но ценность их работы быстро сделала концепцию МСФО
привлекательной для остальной части мира [25].
В первоначальный состав Комитета входили представители 13 стран
(США, Франции, Германии, Канады, Великобритании, Австралии, Японии и
др.) и 4 неправительственных организаций. В рамках реорганизации в апреле
2001 года Совет по Международным стандартам финансовой отчётности
(СМСФО) заменил КМСФО [33].
В настоящий момент The IFRS Foundation (фонд МСФО) является
некоммерческой общественной организацией, созданной для разработки
единого набора высококачественных, понятных, подлежащих исполнению и
общепринятых стандартов бухгалтерского учета. Стандарты МСФО
устанавливаются нормотворческим органом Фонда МСФО, Советом по
международным стандартам финансовой отчетности.
1
Сайт КМСФО. https://www.iasplus.com/en/resources/ifrsf/history/resource25
10
Миссией фонда МСФО является обеспечение прозрачности,
подотчетности и эффективности финансовых рынков всего мира путем
разработки стандартов МСФО. Работа фонда служит общественным
интересам, укрепляя доверие, рост и долгосрочную финансовую
стабильность в мировой экономике
2
.
Стандарты МСФО обеспечивают прозрачность за счет повышения
международной сопоставимости и качества финансовой информации, что
позволяет инвесторам и другим участникам рынка принимать обоснованные
экономические решения.
Стандарты МСФО укрепляют подотчетность за счет сокращения
информационного разрыва между инвесторами и людьми, которым они
доверили свои деньги. Наши Стандарты предоставляют информацию,
необходимую для ведения управления для учета. В качестве источника
сопоставимой на глобальном уровне информации стандарты МСФО также
имеют жизненно значение для регулирующих органов во всем мире.
Стандарты МСФО способствуют экономической эффективности,
помогая инвесторам выявлять возможности и риски во всем мире, тем самым
улучшая распределение капитала. Для предприятий использование единого
доверенного языка учета снижает стоимость капитала и снижает затраты на
международную отчетность [3].
Современные экономики полагаются на трансграничные сделки и
свободный поток международного капитала. Более трети всех финансовых
операций происходит через границы, и ожидается, что число международных
сделок будет только расти [8].
Инвесторы стремятся к диверсификации и инвестиционным
возможностям во всем мире, а компании, которые привлекают капитал,
осуществляют международные операции в разных странах.
2
Сайт Фонда МСФО. http://www.ifrs.org/about-us/who-we-are/#about-us
11
В прошлом такая трансграничная деятельность была осложнена
различными странами, поддерживающими собственные наборы
национальных стандартов бухгалтерского учета. Это все лишь добавляло
стоимость, сложность и в конечном итоге риски как компаниям, готовящим
финансовые отчеты, так и инвесторам и другим лицам, использующих эти
отчеты для принятия экономических решений.
Применение национальных стандартов бухгалтерского учета означает,
что суммы, отраженные в финансовой отчетности, могут рассчитываться на
другой основе. Недостаток этой сложности заключался в изучении мелочей
национальных стандартов бухгалтерского учета, поскольку даже небольшая
разница в требованиях могла оказать существенное влияние на финансовые
показатели и финансовое положение компании. Например, компания может
признавать прибыль по одному набору национальных стандартов
бухгалтерского учета и потери по другому.
Конечно, переход на стандарты МСФО не проходит без затрат и усилий.
Отчеты компаний, как правило, должны изменить, по крайней мере,
некоторые части системы и практик. Инвесторы и другие заинтересованные
лица, использующие финансовые отчеты, должны проанализировать, как
изменилась информация, которую они получают. Регуляторы ценных бумаг и
специалисты по бухгалтерскому учету также должны изменить свои
процедуры.
Но независимые научные исследования стран, принявших юрисдикцию,
дают неопровержимые доказательства того, что принятие стандартов МСФО
принесло чистые выгоды рынкам капитала. В отчете Европейской комиссии,
опубликованном 18 июня 2015 года, было отмечено, что «МСФО удалось
создать единый язык бухгалтерского учета для рынков капитала» [38].
Данные Австралийского совета по стандартам бухгалтерского учета от 2016
года также свидетельствуют о том, что принятие стандартов МСФО в
значительной степени было положительным для компаний,
зарегистрированных на бирже [39].
12
По данным Корейского институа бухгалтерского учета, принятие МСФО
также положительно повлияло на снижение инвестиционного риска в
отечественных фирмах, привлечение иностранного капитала через
зарубежный листинг, выпуск облигаций или слияния и поглощения [37].
В Японии, где использование стандартов МСФО было добровольным с
2010 года, отчет Японского агентства финансовых услуг определил
эффективность бизнеса, улучшенную сопоставимость и лучшую связь с
международными инвесторами в качестве основных причин, по которым
многие японские компании выбрали стандарты МСФО [35].
По состоянию на 1 января 2017 года разработаны 16 международных
стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards
- IFRS) и 41 международный стандарт бухгалтерского учета (International
Accounting Standarts – IAS) (Приложение 1).
3
Первоначально данные
стандарты был не популярны, однако с течением времени ситуация сильно
изменилась.
Таким образом, в систему МСФО входят стандарты IAS и IFRS. Кроме
того, существуют интерпретации КИМФО (IFRIC) и ПКИ (SIC), приложения
к МСФО, не являющиеся частью стандарта, рекомендации по внедрению,
выпущенные СМСФО.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
представляют собой набор международных стандартов бухгалтерского учета,
в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события
должны отражаться в финансовой отчетности. МСФО публикуются Советом
по международным стандартам финансовой отчетности, и они точно
определяют, как бухгалтеры должны отражать свои счета. Как было указано
выше, помимо самих стандартом, МСФО включают предисловия к
положениям по МСФО, разъяснения принципов подготовки и представления
отчетности, интерпретации. Эти документы имеют свое определенное
3
По данным Совета по МСФО. URL: http://www.ifrs.org/IFRSs/Pages/IFRS.aspx (дата обращения: 18.02.2017)
13
значение, но не могут применяться отдельно от остальных ее составляющих,
так как входят в систему МСФО [16].
Предисловия определяют цели и задачи органа-разработчика МСФО,
порядок применения МСФО. Принципы регламентируют цели отчетности, ее
качественные характеристики, порядок квалификации, признания и
измерения элементов отчетности. Они разработаны для того, чтобы
национальные органы стандартизации при разработке своих национальных
стандартов могли составить их в соответствии с нормами МСФО. Кроме
того, принципы помогают и составителям отчетности в применении текущих
стандартов, и аудиторам для выработки отзыва о соответствии отчетности
принципам МСФО. Каждый их МСФО также содержит требования,
определяющие квалификацию и признание объекта, порядок оценки объекта
и раскрытия информации об объекте в финансовой отчетности. Российским
аналогом данных требований являются Положения по бухгалтерскому учету
(ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ.
Интерпретации нужны для частных случаев бухгалтерской практики, по
которым отсутствуют специальные МСФО. Также случаются и
неоднозначная трактовка отдельных положений стандартов. В этой связи был
учрежден специальный орган – Комитет по интерпретациям при СМСФО
(International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)).
4
Он
подготавливает разъяснения по указанным вопросам и механизмы
единообразного применения стандартов [36].
Необходимо отметить, что МСФО образуют систему концептуальных
документов, которые устанавливают принципы составления и представления
финансовой отчетности. Однако МСФО не включают порядок ведения учета,
т.е. в них нет привычного для российских бухгалтеров типовых
бухгалтерских проводок, форм первичных учетных документов или же
учетных регистров.
4
Сайт Фонда МСФО. URL: http://www.ifrs.org/supporting-implementation/supporting-materials-by-ifrs-
standard/#ifrics (дата обращения: 14.06.2017)
14
МСФО созданы в целях унификации порядка оценки активов и
обязательств и надлежащего раскрытия соответствующей информации, они
не содержат в себе жесткие детализированные правила, а включают лишь
общие принципы и требования, тем самым предоставляя составителю
отчетности самостоятельно принимать конкретные решения, полагаясь на
собственное профессиональное мнение [21].
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
представляют собой систему документов, состоящую из предисловия к
положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления
финансовой отчетности (концепции МСФО), стандартов и интерпретаций к
ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но,
являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее
составляющих (рисунок 1).
Рисунок 1. Система МСФО
5
5
Сайт Deloitte Global Services Limited.URL: https://www.iasplus.com/en/standards/ifrs