25
Рисунок 5. Использование МСФО в мире
26
Следующие общие замечания могут быть сделаны относительно
информации в профилях, описывающих, как стандарты МСФО применяются
компаниями в каждой из 150 юрисдикций:
- Приверженность единому набору глобальных стандартов учета:
почти все юрисдикции (140 из 150) сделали публичное обязательство
поддерживать единый набор высококачественных глобальных стандартов
бухгалтерского учета. Исключение составили Албания, Белиза, Бермудские
острова, Каймановы острова, Египет, Макао, Парагвай, Суринама,
Швейцария и Вьетнам.
- Приверженность стандартам МСФО: соответствующий орган во
всех, кроме 8 из 150 юрисдикций (Белиз, Бермудские острова, Каймановы
острова, Египет, Макао, Суринам, Швейцария и Вьетнам) выступил с
публичной приверженностью стандартам МСФО в качестве единого набора
глобальных стандартов бухгалтерского учета. Даже в отсутствие публичного
заявления стандарты МСФО обычно используются публично подотчетными
организациями в Белизе, Бермудских островах, Каймановых островах и
Швейцарии.
26
По данным Совета по МСФО. URL: http://www.ifrs.org/use-around-the-world/pages/analysis-of-the-ifrs-
jurisdictional-profiles.aspx (дата обращения: 03.06.2017)
26
- Принятие стандартов МСФО: 126 юрисдикций требуют применение
стандартов МСФО для всех или большинства внутренних публично
ответственных компаний (котирующихся на бирже компаний и финансовых
учреждений) на своих рынках капитала. Все, кроме одного, уже начали
применять стандарты МСФО. Бутан начнет использовать стандарты МСФО в
2021 году.
Некоторые комментарии по остальным 24 юрисдикциям, которые еще
не приняли МСФО:
- 12 юрисдикций разрешают, а не требуют, стандарты МСФО:
Бермудские острова, Каймановы острова, Гватемала, Гондурас, Япония,
Мадагаскар, Никарагуа, Панама, Парагвай, Суринам, Швейцария, Тимор-
Лешти;
- 1 юрисдикция требует стандартов МСФО для финансовых
учреждений, но не всех перечисленных МСФО компаний: Узбекистан;
- 1 юрисдикция находится в процессе принятия стандартов МСФО в
полном объеме: Таиланд;
- 1 юрисдикция находится в процессе сближения своих национальных
стандартов (но не полностью) со стандартами МСФО: Индонезия;
- В 9 юрисдикциях используются национальные или региональные
стандарты: Боливия, Китай, Египет, Гвинея-Бисау, Индия, Макао, Нигер,
Соединенные Штаты, Вьетнам.
Рассмотрим подробнее применение МСФО в различных регионах и
странах.
Европа.
В 2002 году Европейский союз согласился с тем, что с 1 января 2005
года МСФО будут применяться к консолидированным счетам компаний,
зарегистрированных в ЕС.
27
Чтобы быть одобренным для использования в
ЕС, стандарты должны быть одобрены Комитетом по регулированию
27
По данным сайта Европейской комисии. URL: http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/
legal_framework/ias_regulation/index_en.htm (дата обращения: 03.06.2017)
27
бухгалтерского учета (ARC), в который входят представители правительств
государств-членов и который консультируется Европейской
консультационной группа по финансовой отчетности. В результате МСФО,
применяемые в ЕС, могут отличаться от применяемых в других странах.
Процесс одобрения МСФО включает следующие этапы, отраженные на
рисунке 6 [13].
Рисунок 6. Этапы процесса одобрения МСФО в Европе
Части стандарта МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание
и оценка» не были первоначально одобрены Комитетом по регулированию
бухгалтерского учета. Впоследствии в МСФО (IAS) 39 были внесены
поправки, исключающие возможность учета финансовых обязательств по
справедливой стоимости, и Комитет одобрил измененную версию. Центр
Всемирного банка по реформе финансовой отчетности работает со странами
региона ЕЦА, чтобы облегчить принятие МСФО для МСП.
В то время как СМСФО установил даты вступления в силу новых
стандартов консолидации МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая
отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместные соглашения» и МСФО (IFRS) 12
«Раскрытие интересов в других организациях» на 1 января 2013 года,
Комитет решил отложить обязательную дату вступления в силу для
28
компаний ЕС на один год. Таким образом, стандарты вступили в силу только
1 января 2014 года.
28
Канада.
Использование МСФО стало требованием для канадских публично
подотчетных предприятий, ориентированных на прибыль, для финансовых
периодов, начинающихся с 1 января 2011 года или после этой даты. Это
включает публичные компании и другие «предприятия, ориентированные на
прибыль», которые несут ответственность перед крупными или различными
группами акционеров [40].
Австралия.
Австралийский совет по стандартам бухгалтерского учета (AASB)
выпустил «Австралийские эквиваленты МСФО» (A-IFRS), которые
соответствуют стандартам IFRS в качестве стандартов AASB 1-8 и IAS как
AASB 101-141. Также были изданы австралийские эквиваленты
интерпретации МСФО наряду с рядом «внутренних» стандартов и
интерпретаций. Эти заявления заменили ранее принятые австралийские
общепринятые принципы бухгалтерского учета, начиная с годовых отчетных
периодов, начинающихся 1 января 2005 года или после этой даты (т.е. 30
июня 2006 года был первым докладом, подготовленным по стандартам,
эквивалентным МСФО, в конце июня). С этой целью Австралия, наряду с
Европой и несколькими другими странами, была одним из первых
пользователей МСФО для внутренних целей (в развитых странах).
AASB внесла определенные изменения в заявления IASB при
составлении A-IFRS, однако они обычно имеют эффект исключения опциона
в соответствии с МСФО, введения дополнительных раскрытий или
реализации требований для некоммерческих организаций, а не отступления
от МСФО. Соответственно, некоммерческие организации, которые готовят
28
По данным сайта Европейской комисии. URL: http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/
legal_framework/ias_regulation/index_en.htm (дата обращения: 03.06.2017)
29
финансовую отчетность в соответствии с А-МСФО, могут сделать
безоговорочное заявление о соответствии МСФО.
Бразилия.
Бразилия уже приняла МСФО для всех компаний, чьи ценные бумаги
публично торгуются, и для большинства финансовых учреждений, ценные
бумаги которых не являются публично торгуемыми, как для
консолидированной, так и для отдельной (отдельной) финансовой отчетности
компании.
Индия.
Институт дипломированных бухгалтеров Индии (ICAI) объявил, что
МСФО будет обязательным в Индии для финансовой отчетности за периоды,
начинающиеся с 1 апреля 2016 года или постепенно после этого. Существует
дорожная карта, выпущенная ICAI для принятия МСФО. Резервный банк
Индии заявил, что финансовая отчетность банков должна соответствовать
требованиям МСФО за периоды, начинающиеся с 1 апреля 2011 года или
после этой даты. ICAI также заявила, что с апреля 2011 года МСФО будут
применяться к компаниям, расположенным выше 10 млрд. рупий.
На первом этапе компании, включенные в Nifty 50 или BSE Sensex, и
компании, чьи ценные бумаги котируются на фондовых биржах за пределами
Индии и всех других компаний, имеющих собственный капитал в размере 10
млрд. рупий, будут составлять и представлять финансовую отчетность с
использованием индийских стандартов бухгалтерского учета, сходившихся к
МСФО. Согласно опубликованной правительством пресс-записке, эти
компании будут конвертировать свой первый баланс по состоянию на 1
апреля 2011 года, применяя стандарты бухгалтерского учета, сходящиеся на
МСФО, если отчетный год закончится 31 марта. Это означает, что дата
перехода будет 1 апреля 2011 года. Согласно предыдущему плану, дата
перехода была установлена 1 апреля 2010 года.
В пресс-записке не уточняется, будет ли подготовлен полный комплект
финансовых отчетов за 2011-2012 гг., Применяя стандарты бухгалтерского
30
учета, сходящиеся на МСФО. Отсрочка перехода может сделать компании
счастливыми, но это подорвет позицию Индии. Предположительно,
отсутствие готовности индийских компаний привело к принятию решения о
переносе принятия МСФО на год. К сожалению, Индия, которая может
похвастаться своими навыками в области ИТ и бухгалтерского учета, не
смогла подготовиться к переходу на МСФО за последние четыре года.
Переход на МСФО поэтапно - это разумный шаг. Стоимость перехода
для небольших компаний будет намного ниже, потому что крупные
компании будут нести первоначальную стоимость обучения, а небольшим
компаниям не потребуется изобретать колесо. Однако это произойдет только
в том случае, если значительное число крупных компаний привлечет
индийские бухгалтерские фирмы, чтобы оказать им поддержку при переходе
на МСФО. Если большинство крупных компаний, которые будут
соответствовать индийским стандартам бухгалтерского учета, сходящимся на
МСФО на первом этапе, выберут одну из международных фирм, индийские
бухгалтерские фирмы и небольшие компании не получат выгоды от обучения
на первом этапе перехода на МСФО.
Вполне вероятно, что международные фирмы будут защищать свое
обучение, чтобы сохранить свои конкурентные преимущества. Поэтому в
интересах страны каждая компания делает разумный выбор бухгалтерской
фирмы своим партнером, не ограничивая свой выбор международными
бухгалтерскими фирмами. Компании государственного сектора должны взять
на себя инициативу, и Институт дипломированных бухгалтеров Индии (ICAI)
должен разработать четкую стратегию распространения обучения [34].
США.
В США, где сейчас применяются собственные стандарты
бухгалтерского учёта US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным
бумагам и биржам (КЦББ) был представлен предварительный план перехода
на МСФО и отказа от GAAP. Однако в 2009 году новый председатель КЦББ
США выразил сомнения по поводу МСФО на слушаниях в Конгрессе. ССФУ
31
и Фонд бухгалтерского учета США ответили на вторую версию дорожной
карты МСФО, подготовленную КЦББ, что лучшая стратегия в отношении
МСФО — ждать и изучать. В феврале 2011 года КЦББ выпустила очередной
документ, содержащий решение отложить внедрение IFRS в американскую
отчётность. Поскольку IFRS является консенсусом национальных бухучётов,
его качество, по некоторым оценкам, хуже, чем у US GAAP. Одним из
ключевых неустранимых противоречий является проблема netting/offsetting
по финансовым инструментам в балансе. В 2012 году КЦББ опубликовал
«Окончательный доклад» своего персонала, не предоставляя в заключение
никаких рекомендаций в отношении принятия МСФО. Летом 2013 года
председатель КЦББ сменился на более лояльного к МСФО, бывшего
партнёра Big4, - при нём активизировалась работа по сходимости стандартов
US GAAP и IFRS. Тем не менее, в 2014 году бывший председатель КЦББ, г-н
Кокс, заявил, что США имеют лишь «ограниченный аппетит» к МСФО.
Очевидно, что во времена интеграций экономик необходимо создание
единой универсальной системы стандартов отчетности, которая требовала бы
отражения финансовых показателей бизнеса, независимо от страны его
происхождения, и наиболее вероятно это будут именно МСФО. Тем не
менее, период времени, который потребуется для принятия МСФО в качестве
внутреннего режима финансовой отчетности для отечественных компаний в
США, вероятно, будет измеряться десятилетиями, а не годами.
Резюмируя выводы первой главы, можно отметить следующее.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
представляют собой набор международных стандартов бухгалтерского учета,
в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события
должны отражаться в финансовой отчетности. МСФО публикуются Советом
по международным стандартам финансовой отчетности, который ведет свою
деятельность с 1973 года. Целью МСФО является поддержание стабильности
и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и
индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые
32
решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в
которую они хотят инвестировать. Эти факторы повлияли на обширное
распространение МСФО: в настоящий момент МСФО применяются в более
120 стран всего мира. Таким образом, переход на МСФО является мировой
тенденцией и к нему необходимо готовиться уже сегодня для того, чтобы
получить конкурентные преимущества завтра.
33
2. ПРОЦЕСС ПЕРЕХОДА РОССИЙСКИХ КОМПАНИЙ НА
МСФО
2.1 Текущая ситуация по внедрению МСФО в России
Экономический кризис начала двадцатого века показал, что финансовая
отчетность должна служить функцией предоставления пользователям
финансовой информации, полезной для управленческих решений. В
противном случае информация будет неэффективной, и, в некоторых
случаях, даже разрушительной - и выгода от её использования не покроет
затраты.
Основные информационные проблемы финансовой отчетности
вытекают из методологии бухгалтерского учета: низкая прозрачность из-за
неполных требований представления и раскрытия информации, отсутствие
сопоставимости финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с
национальными стандартами, не полное отражение всех фактов
экономической жизни, чрезмерный оптимизм. Курс решения этих и других
проблем был установлен мировым сообществом бухгалтерского учета давно,
а Россия присоединилась к нему только в конце 90-х годов.
К тому времени, когда реформа бухгалтерского учета началась в конце
90-х годов, Россия унаследовала от Советского Союза экономические
отношения, установленные в рамках системы плановой экономики.
Этот период характеризовался такими отличительными особенностями,
как государственное регулирование бухгалтерского учета путем выпуска
нормативных документов, обязательных для подачи заявки; полная
стандартизация и унификация бухгалтерских процедур и записей; единая
система бухгалтерского учета. Впоследствии основная цель учета
заключалась в обеспечении безопасности и рационального использования
государственной собственности [28].
Реформа бухгалтерского учета и отчетности в России продолжается до
настоящего времени, не ограничиваясь конвергенцией с МСФО. Изменение в
34
регулировании рассматривается как конкретная область реформы. Суть
реформ - это переход от жесткого государственного контроля к разумному
сочетанию общественного и профессионального регулирования [22].
Процесс преобразования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО
заметно активизировался в период с 2010 года по настоящее время.
Так в 2010 году был принят Федеральный закон «О консолидированной
финансовой отчетности», в рамках которого была утверждена программа
внедрения МСФО в России в 2010-2015 годах.
Данная программа была разработана Министерством финансов РФ и
Центральным Банком РФ. Данный закон обязал к 2015 году все российские
организации перейти на составление консолидированной финансовой
отчетности в соответствии с МСФО.
В 2011 году также были утверждены следующие нормативные
документы: новые формы бухгалтерской отчетности, Положение о
признании МСФО и РМСФО для применения на территории РФ, Положение
по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных
средств».
Кроме того, в конце 2011 года был также принят Федеральный закон от
06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который определил
применение международных стандартов финансовой отчетности как основы
разработки федеральных стандартов.
МСФО 37 и РМСФО 26 также были введены в действие в конце 2011
года [2].
В 2015 году список юридических лиц, которые обязаны предоставлять
годовую финансовую отчетность соответственно с МСФО расширен новыми
категориями (рисунок 7).