55
Кроме того, компания может добавить свои статьи, не включенные в этот
минимальный список линейных статей.
Согласно терминологии МСФО 1, активы являются ресурсами
компании, которые возникают в результате прошлых событий, от которых
ожидается получение экономических выгод в будущем.
Обязательства являются обязательствами компаниями, которые
возникают в результате прошлых событий, от погашения которых ожидается
отток экономических выгод будущем. Собственный капитал является долей
активов компании, остающейся после вычета ее обязательств. Стандартом
определено, что активы четко классифицируются на оборотные и
внеоборотные, а обязательства – на краткосрочные и долгосрочные; также
отдельно в балансе указывается капитал акционеров компании. Структура
баланса компании Ростелеком соответствует изложенному требованию
стандарта.
МСФО 1 не регламентирует способ построения баланса. Компания
Ростелеком выбрала вертикальный способ построения - в балансе сначала
отражены активы и ниже – информация о капитале и обязательствах. В
отношении статей активов, пассивов и собственного капитала можно лишь
заключить, что они составлены корректно, их содержание отвечают
требованиям МСФО 1.
Необходимо отметить, что МСФО 1 допускает, что некоторые статьи
могут относиться либо к активам, либо к обязательствам. Так, как к активам,
так и к обязательствам может быть отнесена статья отложенных налоговых
обязательств и обязательств по текущему налогу на прибыль.
В отчете о финансовом положении компании Ростелеком обе
вышеназванные статьи были отнесены к блоку обязательств (рисунок 17).
56
Рисунок 17. Обязательства компании Ростелеком
По итогам анализа отчета о финансовом положении компании
Ростелеком, можно отметить, что он соответствует МСФО и может быть
полезен пользователю. Отчет составлен корректно, регламентирован и
представлен удобно в рамках дозволенного требованиями стандарта.
Аналогично отчету о финансовом положении, регламент представления
информации в отчете о совокупном доходе в соответствии с
международными стандартами определяется МСФО 1. Согласно МСФО 1,
отчет о совокупном доходе структурно состоит из двух частей – отчета о
прибылях и убытках и отчета о прочем совокупном доходе.
Обозначенные отчеты схожи в том смысле, что отражают расходы и
доходы компании. Принципиальное различие между ними состоит в том, что
одни доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках, а другие
– непосредственно в собственном капитале (и тогда они попадают в отчет о
прочем совокупном доходе).
Отчет о прибылях и убытках компании Ростелеком представлен на
странице 6 отчетности Ростелеком. Полный текст отражен в Приложении 5
настоящей работы. Согласно МСФО 1, отчет о прибылях и убытках
компании предназначен для представления информации, необходимой для
оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые
организация будет контролировать в будущем; прогнозирования способности
создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы;
формирования суждения об эффективности использования ресурсов.
57
В системе МСФО существует два варианта разделения расходов на
подклассы: по характеру или по функциям. В зависимости от того, какие для
удобства анализа отчета пользователями подклассы выделяются, отчет
составляется в одной из двух форм (таблица 3).
Таблица 3.
Компоненты отчета о прибылях и убытках
№
Компоненты отчета при
распределении расходов
«по характеру затрат»
Компоненты отчета при
распределении расходов
«по назначению затрат»
1.
Выручка
Выручка
2.
Прочий доход
Себестоимость продаж
3.
Изменения в запасах готовой
продукции и незавершенного
производства
Валовая прибыль
4.
Использованное сырье и материалы
Прочий доход
5.
Расходы на вознаграждения
работникам
Затраты на сбыт
6.
Амортизационные расходы
Административные расходы
7.
Прочие расходы
Прочие расходы
8.
Итого расходы
Прибыль
9.
Прибыль
Кроме того, компания может добавить дополнительные линейные
статьи, заголовки и промежуточные суммы, если это необходимо для
достоверного понимания финансовых результатов деятельности компании.
Отчет о прибылях и убытках, в соответствии с МСФО 1, обязательно
содержит статью выручки, статью распознания амортизационных расходов,
статью финансовых расходов, а также статью доходов от ассоциированных
компаний, и все они, несомненно, присутствуют в отчетности компании
Ростелеком (рисунок 18).
58
Рисунок 18. Отчет о прибыли или убытка и прочем
совокупном доходе компании Ростелеком
В свою очередь, статьи отчета о прочем совокупном доходе построчно
отражают доходы и расходы, относящиеся напрямую на собственный
капитал (например, курсовые разницы при переводе деятельности
иностранного подразделения в валюту представления).
Результирующие показатели отчета о совокупном доходе организации
представляют колоссальный интерес для пользователей отчетности и
руководителей предприятия, потому что характеризуют прибыль
предприятия за год и совокупный доход за год (рисунки 19-20).
Рисунок 19. Прибыль компании Ростелеком
Рисунок 20. Совокупный доход компании Ростелеком
Исходя из данных показателей, компания определяет объем прибыли,
причитающийся акционерам компании. В целом можно отметить, что отчет о
59
совокупном доходе компании является инструментом, использующимся
большим количеством пользователей отчетности, особенно инвесторами для
принятия стратегических решений. Это означает, что компания максимально
заинтересована в корректности представления информации в данном отчете.
Следование рекомендациям МСФО в отношении этого отчета представляется
разумным средством решения данной задачи.
Необходимо обратить внимание, что примечания к консолидированной
отчетности Ростелеком фактически занимают более 90% всего объема
отчетности. Согласно МСФО 1, примечания к отчетности компании решают
две задачи: во-первых, они дают представление о том, что лежит в основе
подготовки отчетности, во-вторых, примечания содержат информацию,
необходимую для понимания отчетности в целом. Большинство статей
каждого отчета дополнительно расшифровываются в примечаниях.
МСФО 1 определяет минимальные требования к раскрытию
информации в примечаниях. Согласно данным требованиям, в примечаниях
должна быть следующая информация:
- раскрытие учетной политики: основы оценки и каждый конкретный
вопрос учетной политики, имеющий значение для правильного понимания
финансовой отчетности;
- раскрытие информации по каждому элементу финансовой
отчетности в соответствии с МСФО;
- обеспечение дополнительной информации, которая не представлена
в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного
представления.
В первую очередь, в примечании указывается общая информация о
предприятии, представляющем отчетность (рисунок 21).
60
Рисунок 21. Примечание к отчетности Ростелеком
Кроме того, на первых страницах примечания, согласно требованиям
МСФО 1, обязательно должно быть заявлено о том, что предоставленная
отчетность соответствует нормам МСФО. Заявление о составлении
отчетности в соответствии с МСФО находится на первой странице
примечаний к отчетности, в разделе основ представления отчетности
(рисунок 22).
61
Рисунок 22. Основы представления отчетности
Значительную часть примечаний к отчетности (страницы 14-31)
составляет информация об учетной политике компании. В данном разделе
обобщается информация различного характера, например, информация о
способе отражения Гудвила (страницы 17-18), основных средств (страницы
18-20), аренды (страница 20), нематериальных активов (страницы 21-22) и
других статей баланса. Также, в разделе учетной политики компанией
Ростелеком отмечается, что компания не применяла досрочно те стандарты и
разъяснения, которые были выпущены, но еще не вступили в силу в 2016
году: МСФО 9 «Финансовые инструменты», МСФО 15 «Выручка по
договорам с покупателями», поправки к МСФО 10 и МСФО 28, поправки к
МСФО 7, МСФО 12, МСФО 2, МСФО 16 и др. Ростелеком заявляет, что
планирует применять данные стандарты с момента вступления их в силу.
Что вызывает особенный интерес пользователя отчетности, в частности
инвестора, в данном разделе, так это, например, информация о признании
дивидендов, опубликованная на странице 30 отчетности Ростелеком (рисунок
23).
Рисунок 23. Дивиденды компании Ростелеком
62
Более подробную информацию о дивидендах пользователь отчетности
может отыскать на странице 74 отчетности Ростелеком, в разделе
непосредственных примечаний к статьям отчетов (рисунок 24).
Рисунок 24. Дивиденды компании Ростелеком
Информация о дивидендах в данном случае является примером
раскрытия дополнительной информации о статье «Капитал акционерной
группы» компании Ростелеком, – статье баланса, которая имеет примечание
№16. Аналогичным образом, пользователь может отыскать подробную
информацию о прибыли на акцию, причитающуюся акционеру. В этом
случае пользователь окажется на странице 90 отчетности и получит, в
частности, следующую информацию о средневзвешенном количестве акций в
обращении (рисунок 25).
Рисунок 25. Средневзвешенное количество акций в
обращении Ростелеком
Как указано на страницах отчетов, «прилагаемые примечания являются
неотъемлемой частью данной консолидированной финансовой отчетности»,
и это действительно так. Примечания к отчетности позволяют пользователю
не только раскрыть содержательный смысл цифр, представленных в отчетах,
но также узнать общую информацию, способную повлиять на его решение,
не опубликованную нигде более в отчетности. Можно заключить, что именно
правильно, корректно и понятно составленный раздел примечаний позволяет
компании ручаться за то, что опубликованная информация отвечает всем
63
характеристикам качества, регламентированным в Концептуальных основах
составления и представления финансовой отчетности.
3.2 Проблемы и перспективы дальнейшего внедрения МСФО в
России
В предыдущем параграфе был рассмотрен пример успешной
трансформации бухгалтерской отчетности компании Ростелеком в
консолидированную отчетность в соответствии с МСФО. Вместе с тем, в
настоящий момент существует ряд факторов, сдерживающий рост
применения МСФО остальными российскими компаниями.
Помимо того, что отчетность сформированная согласно МСФО
увеличивает возможности выхода на зарубежные рынки и приток
инвестиций, преимуществом перехода на международные стандарты
является увеличение прозрачности, объективности и достоверности
финансовой отчетности.
Как было отмечено во второй главе настоящей работы, процесс
внедрения МСФО в Российской Федерации имеет уже свою историю и
этапы. Конечно, на каждом этапе реформации возникали свои наиболее
актуальные проблемы, часть из которых была успешно решена, в то же время
другая часть повлекла за собой ряд других вытекающих проблем.
Ранее было отмечено, что на текущий момент времени ведение учета в
соответствии с МСФО уже не выступает прерогативой только банков и
страховых компаний. Список организаций, обязанных формировать и
публиковать отчетность согласно МСФО значительно расширился. Можно
предположить, что в ближайшем будущем все компании без исключения
будут обязаны представлять финансовую отчетность в соответствии с
международными стандартами.
Переходу на МСФО препятствует ряд проблем, отраженных на рисунке
26 [17].
64
Рисунок 26. Проблемы, препятствующие переходу на МСФО
При массовом введении МСФО одной из главных проблем будет
кадровая. МСФО существенно сложнее российских правил бухгалтерского
учета и требуют от бухгалтеров и финансистов более высокого уровня
профессиональных компетенций и знаний специалистов в сфере финансов.
Вместе с тем, за исключением некоторых семинаров, полностью бесплатное
обучение МСФО отсутствует.
В настоящий момент в России имеется порядка 30 тысяч аттестованных
Министерством финансов РФ аудиторов, в числе которых те, что
консультируют организации, которые составляют отчетность по МСФО.
Вместе с тем, не все компании могут позволить нанять аудиторскую
компанию. Более того, основную работу в данном направлении должны
вести кадры самой компании. Большинство российских компаний не имеют
специалистов, имеющих достаточную квалификацию в области системы
МСФО и необходимый опыт работы в данном направлении.
Профессиональные работники требуют высокую оплату, и не все могут их
себе позволить. Меньше затрат требует обучение своих сотрудников.
Несмотря на то, что многие ВУЗы предлагают курсы обучения по МСФО,