15
В соответствии с концепцией МСФО, цель финансовой отчетности -
представление бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, о
движении денежных средств, отчета об изменениях капитала.
Для того, чтобы достичь данную цель, финансовая отчетность должна
быть сформирована с учетом определенных допущений и ограничений. Для
чего нужны принципы подготовки финансовой отчетности? Во-первых,
принципы помогают соблюдать последовательность при разработке
стандартов. Во-вторых, принципы помогают ускорить ход обсуждения и
сосредоточиться на решении конкретных вопросов при разработке новых
стандартов. В-третьих, принципы помогают найти подходы к решению тех
вопросов, которые не раскрыты в отдельных стандартах и интерпретациях.
В-четвертых, процесс внедрения международных стандартов существенно
ускоряется и упрощается, если МСФО и национальные стандарты учета и
отчетности отдельных государств базируются на одинаковых принципах.
Принципы, заложенные в концепцию МСФО, базируются на следующих
основополагающих допущениях, отраженных на рисунке 2 [18].
Рисунок 2. Основополагающие допущения МСФО
16
Кроме основополагающих допущений, принципы включают в себя
качественные характеристики, то есть те требования, которым должны
отвечать все структурные элементы финансовой отчетности для соответствия
МСФО.
В число данных характеристик включены: понятность, уместность,
достоверность, сопоставимость. Рассмотрим их поподробнее.
Во-первых, информация, отражаемая в отчетности, должна быть
понятна ее пользователям, обладающим достаточными знаниями в области
учета и отчетности. Конечно, если какая-то информация является
существенно значимой, то ее нужно включить, несмотря на то, что ее
понимание может быть затруднено у других пользователей.
Во-вторых, информация должна быть уместной, то есть она должна
помогать пользователям в оценке прошлых, настоящих и будущих событий,
в подтверждении либо корректировке ранее сделанных оценок. Информация
считается уместной, если она соответствует двум критериям -
существенности и своевременности.
Существенность определяется той значимостью информации,
отсутствие или искажение которой может повлиять на решения
пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.
Существенность определяется профессиональным суждением, основаным на
оценке потребностей осведомленных пользователей. Критерий
своевременности означает, что вся информация должна быть включена в
отчетность без задержки, и сама отчетность должна быть в обусловленный
срок представлена пользователям.
В-третьих, информация должна быть достоверной, то есть она должна
правдиво отражать все аспекты экономической деятельности, а также не
должна содержать существенных искажений и необъективных оценок.
В-четвертых, информация должна быть сопоставимой, это значит, что
информация должна быть раскрыта в динамике для возможности сравнения и
выявления тенденций. Кроме того, раскрываемая информация должна
17
обеспечивать возможность сравнения аналогичных показателей в
финансовых отчетах различных предприятий [9].
В соответствии с принципами МСФО, структура финансовой отчетности
представлена следующими основными элементами, отраженными на рисунке
3.
Рисунок 3. Основные элементы отчетности по МСФО
Рассмотрим определения основных терминов.
Активы – ресурсы, контролируемые компанией в результате событий
прошлых периодов, от которых компания ожидает экономических выгод в
будущем.
Капитал – доля в активах после вычета из суммы активов компании всех
ее обязательств.
Обязательства – задолженность организации, возникающая из событий
прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов,
содержащих экономическую выгоду.
Доходы - приращение экономических выгод в течение отчетного
периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или
уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не
18
связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доходы
включают как выручку, так и прочие доходы. Выручка возникает в процессе
обычной деятельности компании и может называться по-разному: продажи,
вознаграждения, проценты, роялти, дивиденды, арендная плата.
Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного
периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или
увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с
его распределением между участниками акционерного капитала. Расходы
включают убытки, а также расходы, возникающие в процессе обычной
деятельности компании, такие, как себестоимость продаж, заработная плата и
амортизация [19].
Каждый из стандартов имеет определенную структуру, включающую в
большинстве случаев введение, раскрытие основных понятий, отдельные
положения, требования к раскрытию информации, дату вступления в силу.
Необходимо также выделить отдельно наиболее важные требования к
компании при переходе на МСФО:
1. Представление финансовой отчетности. Полный комплект
финансовой отчетности по МСФО должен включать отчет о финансовом
положении; отчет о прибылях и убытках и отчет о прочем совокупном
доходе; отчет об изменениях в капитале; отчет о движении денежных
средств; примечания основных принципов учетной политики. Предприятие,
изменившее учетную политику, должно также включать отчет о финансовом
положении для начала сравнительного периода.
6
Сравнительная информация
предоставляется за предыдущий отчетный период.
7
Предприятие, которое
готовит отчеты по МСФО в первый раз, должно применять МСФО в полном
объеме в течение текущего и сравнительного периода, хотя существуют
переходные исключения.
8
6
IAS 1, параграфы 10, 41
7
IAS 1, параграфы 58
8
IAS 1, параграф 7
19
2. Консолидированная финансовая отчетность. Материнская компания
группы должна представить консолидированную финансовую отчетность,
включая все ее дочерние компании. При составлении консолидированной
финансовой отчетности предприятие должно использовать единые учетные
политики для отчетности, такие как транзакции и другие события в
аналогичных обстоятельствах. Внутригрупповые балансы и транзакции
должны быть устранены.
3. Учет и ведение бухгалтерского учета. Все комбинации бизнеса
учитываются путем применения метода покупки, требуя, чтобы один объект
идентифицировался как приобретатель.
9
Приобретающая организация
оценивает справедливую стоимость отдельных активов, обязательств и
условных обязательств в приобретенном им бизнесе. Это может включать
идентификацию нематериальных активов, например взаимоотношения с
клиентами, которые не являются общепризнанными, за исключением
приобретений.
10
Разница между ценой, уплаченной (вознаграждением) за
объединение бизнеса и справедливой стоимостью приобретенных активов и
обязательств, представляет собой гудвилл.
11
Гудвил не подлежит
амортизации, но оценивается на предмет обесценения не реже одного раза в
год. Убыток от обесценения, если таковой имеется, отражается в отчете о
прибылях и убытках. Такие потери не будут впоследствии отменены.
4. Основные средства. Первоначальная стоимость основных средств
оценивается по первоначальной стоимости. Расходы включают затраты по
займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или
производством.
12
Основные средства могут переоцениваться до справедливой
стоимости, если весь класс активов, к которым он принадлежит,
обрабатывается. Сальдо по переоценке признается непосредственно в
капитале, а не в отчете о прибылях и убытках; Дефицит по переоценке
9
IFRS 3, параграф 6
10
IFRS 3, параграф 10
11
IFRS 3, параграф 41
12
IAS 23, параграф 8
20
признается как расходы в отчете о прибылях и убытках.
13
Амортизация
начисляется для списания стоимости или оценки актива в течение
предполагаемого срока его полезного использования до возмещаемой
стоимости. Стоимость амортизации признается как расход в отчете о
прибылях и убытках, если она не включена в балансовую стоимость другого
актива.
14
Метод амортизации и возмещаемая сумма рассматриваются не реже
одного раза в год.
5. Совместные предприятия, ассоциированные компании и другие
инвестиции. Совместные предприятия представляют собой инвестиции,
отличные от дочерних компаний, в которых инвестор заключил договор с
одной или несколькими другими сторонами для осуществления
хозяйственной деятельности, подлежащей совместному контролю.
15
Совместные предприятия могут учитываться с использованием либо
пропорциональной консолидации, учитывающей долю инвестора в активах,
обязательствах, доходах и расходах совместного предприятия либо метода
справедливости, когда первоначально инвестиции отражаются по
первоначальной стоимости и затем корректируются на долю инвестора в
изменениях в чистых активах после приобретения. Отчет о прибылях и
убытках включает долю инвестора в прибыли или убытке от
инвестиций.Ассоциированные компании представляют собой инвестиции,
помимо совместных предприятий и дочерних компаний, в которых инвестор
оказывает значительное влияние (право участвовать в принятии решений о
финансовой и операционной политике). Инвестиции, кроме дочерних,
совместных предприятий и ассоциированных компаний, учитываются по их
справедливой стоимости,
16
за исключением некоторых случаев.
13
IAS 16, параграфы 39, 40
14
IAS 16, параграф 48
15
IAS 31, параграф 3
16
IAS 39, параграфы 9 и 46
21
6. Инвентарь (запасы). Инвентаризация указывается по наименьшей из
двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.
17
7. Дебиторская и кредиторская задолженность. Дебиторская и
кредиторская задолженность первоначально учитывается по справедливой
стоимости.
18
Последующие измерения отражаются по амортизированной
стоимости.
8. Заимствование. Заемные средства отражаются по амортизированной
стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Это
требует, чтобы затраты на организацию заимствований вычитались из
основной стоимости долга и амортизировались в течение периода
задолженности.
19
9. Доход. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного
или получаемого вознаграждения.
20
Доход от продажи товаров не может
быть признан до тех пор, пока предприятие не передаст покупателю
существенные риски и выгоды, связанные с владением товарами. Доход за
оказание услуг учитывается в той степени, в которой этап завершения
транзакции может быть надежно оценен.
10. Заработная плата. Расходы сотрудника признаются, когда работник
оказал услугу в течение отчетного периода.
21
Это требует начислений для
краткосрочных компенсационных отпусков, таких как отпуск.
11. Подоходные налоги. Налоги, подлежащие уплате в отношении
текущих и предыдущих периодов, признаются в качестве обязательства в той
степени, в которой они не выплачиваются на отчетную дату.
22
12. Отчеты о движении денежных средств. Отчеты о движении
денежных средств по МСФО показывают движение денежных средств и их
эквивалентов. Это включает в себя наличные деньги и депозиты до
17
IAS 2
18
IAS 39, параграф 43
19
IAS 39, параграф 46
20
IAS 18, параграф 9
21
IAS 19, параграф 10
22
IAS 12, параграф 12
22
востребования, краткосрочные ликвидные инвестиции, легко
конвертируемые в наличные деньги и перевыполненные банковские остатки,
где они легко колеблются от положительного к отрицательному.
23
В отчетах
о движении денежных средств по МСФО не требуется показывать движение
по займам или чистым долгам. Отчеты о движении денежных средств могут
быть представлены с использованием прямого метода, в котором
раскрываются основные классы денежных поступлений и денежных выплат
или с использованием косвенного метода, в соответствии с которым прибыль
или убыток корректируются для влияния неденежных корректировок.
24
1.2 Современные тенденции распространения МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности стали фактически
глобальными стандартами финансовой отчетности. Их качество было
подтверждено почти десятилетием использования на рынках как развитых,
так и развивающихся стран. Видение глобальных стандартов бухгалтерского
учета разделяют почти все страны мира. Сегодня более 100 стран требуют
использования МСФО публичными компаниями, в то время как большинство
других юрисдикций разрешают использование МСФО, по крайней мере, в
некоторых случаях. Конечно, принятие МСФО еще не является полным.
Однако за столь короткий промежуток времени, Советом по МСФО была
проделана очень большая работа.
Концепция глобальных стандартов бухгалтерского учета была публично
поддержана многими международными организациями, включая Большую
Двадцатку, Всемирный банк, Международный валютный фонд, Базельский
комитет, Международную организацию комиссий по ценным бумагам и
Международную федерацию бухгалтеров (таблица 1).
23
IAS 7, параграфы 6-9
24
IAS 7, параграф 18
23
Таблица 1
Официальная поддержка глобальных стандартов отчетности
Как видно из таблицы 1, «Большая двадцатка» и другие крупные
международные организации, а также очень многие правительства, бизнес-
24
ассоциации, инвесторы и члены мировой бухгалтерской профессии
поддерживают цель единого набора высококачественных глобальных
стандартов бухгалтерского учета.
В конце 2012 года Попечители Фонда МСФО запустили проект оценки
прогресса на пути к главной цели - созданию глобальных учетных
стандартов. Важной составной частью этого процесса стала идентификация
юрисдикций, уже использующих МСФО. В настоящее время профили
подготовлены для 150 юрисдикций, включая все юрисдикции Большой
Двадцатки (рисунок 4).
Рисунок 4. Использование МСФО в разрезе регионов
25
Из 150 подготовленных профилей юрисдикций, 126 юрисдикций, или
84%, требуют МСФО для всех или почти всех национальных компаний с
публичной отчетностью либо для финансовых институтов (рисунок 5).
25
По данным Совета по МСФО. URL: http://www.ifrs.org/use-around-the-world/pages/analysis-of-the-ifrs-
jurisdictional-profiles.aspx (дата обращения: 03.06.2017)