Продолжение Таблицы 5
Наименование 31.12.2017
31.12.2018
В
абсолютном
выражении,
руб.
Темп
прироста
Удельный
вес
Прибыль (убыток)
от продаж
-41 505,00 -32 417,00 9 088,00 -21,90 % 106,23%
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы
2 970,00
4 504,00
1 534,00
51,65%
5,65%
Прочие расходы
-10 877,00
-16 470,00
-5 593,00
51,42%
-20,53 %
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
-49 412,00 -44 383,00 5 029,00 -10,18 % 91,35%
Изменение
отложенных
налоговых
активов
11,00 38,00 27,00 245,45% 0,15%
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
50,00 16,00 -34,00 -68,00 % -0,27 %
Текущий налог на
прибыль
-6 688,00 -7 050,00 -362,00 5,41% 6,04%
Чистая прибыль
(убыток)
отчетного
периода
-56 039,00 -51 379,00 4 660,00 -8,32 % 97,27%
Изменение показателей финансово-хозяйственной деятельности в
отчетном периоде, по сравнению с базовым, представлено в таблице 6.
Таблица 6
Изменение показателей финансово – хозяйственной деятельности в
отчетном периоде по сравнению с базовым периодом
Наименование 31.12.2017 31.12.2018
В абс.
выражении, руб.
Темп
прироста
1. Объем продаж
13 704,00
16 486,00
2 782,00
20,30%
2. Прибыль от продаж
-41 505,00
-32 417,00
9 088,00
21,90%
3. EBITDA
-41 505,00
-32 417,00
9 088,00
21,90%
4. Чистая прибыль
-56 039,00
-51 379,00
4 660,00
8,32%
5. Рентабельность
продаж, %
-302,87 % -196,63 % 106,23% 35,08%
6. Чистые активы
695,00
1 574,00
879,00
126,47%
7. Оборачиваемость
чистых активов, %
1 971,80% 1 047,40% -924,40 % -46,88 %
8. Рентабельность
чистых активов, %
-7 109,64
%
-2 819,76
%
4 289,88% 60,34%
37
Продолжение Таблицы 6
Наименование 31.12.2017 31.12.2018
В абс.
выражении, руб.
Темп
прироста
9. Собственный капитал
1 062,00
1 617,00
555,00
52,26%
10. Рентабельность
собственного капитала,
%
-5 276,74
%
-3 835,68
%
1 441,06% 27,31%
11. Кредиты и займы
496,00
78,00
-418,00
-84,27 %
12. Финансовый рычаг
99,81%
15,46%
-84,35 %
-84,51 %
13. Реинвестированная
прибыль
0,00 0,00 0,00 0
14. Коэффициент
реинвестирования
0,00 0,00 0,00 0
15. Экономический рост
предприятия
0,00 0,00 0,00 0
16. Сумма процентов за
кредиты
0,00 0,00 0,00 0
17. Средневзвешенная
стоимость капитала
0,00% 0,00% 0,00% 0
Из таблицы 6 видно, что выручка от реализации компании по сравнению
с базовым периодом увеличилась (с 13 704,00 руб. на 31.12.2017 до 16 486,00
руб. на 31.12.2018). За анализируемый период изменение объема продаж
составило 2 782,00 руб. Темп прироста составил 20.3процента.
Валовая прибыль на 31.12.2017 составляла 1 052,00 руб. За
анализируемый период она возросла на 3 659,00 руб., что следует
рассматривать как положительный момент, и на 31.12.2018 составила 4 711,00
руб.
Прибыль от продаж на 31.12.2017 составляла -41 505,00 руб. За
анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, возросла на 9 088,00
руб. и на 31.12.2018 прибыль от продаж составила -32 417,00 руб., так же, как и
валовая прибыль, осталась на прежнем уровне.
Следует отметить высокий уровень коммерческих и управленческих
расходов в структуре отчета о финансовых результатах организации. На начало
анализируемого периода их доля составляла 336.37 % от себестоимости
реализованной продукции, а на конец периода – 315.31 % от себестоимости
проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Показателем повышения эффективности деятельности предприятия
38
можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту
себестоимости, который составил 20.3 процента по сравнению с ростом
себестоимости (-6.93 %).
Отрицательным моментом является наличие убытков по разделу
«Прочие доходы и расходы». На 31.12.2018 сальдо по разделу установилось на
уровне -11 966,00 руб. К тому же наблюдается отрицательная тенденция – за
период с 31.12.2017 по 31.12.2018 сальдо по разделу «Прочие доходы и
расходы» снизилось на 4 059,00 руб.
Как видно из таблицы 2.7, чистая прибыль за анализируемый период
выросла на 4 660,00 руб. и на 31.12.2018 установилась на уровне -51 379,00 руб.
(темп прироста составил -8.32%).
Рассматривая динамику показателей финансово - хозяйственной
деятельности ООО «Лотос Премиум» особое внимание следует обратить на
рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.
Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы
рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости
капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по
кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой
прибыли в производство.
Из таблицы 7 видно что, на конец анализируемого периода
рентабельность собственного капитала составила -3962.9%., что ниже
показателя средневзвешенной стоимости капитала, значение которого в
соответствующем периоде составляло - 0%. Сложившаяся ситуация говорит о
том, что предприятие способно выплатить только проценты по кредитам и
объявленные дивиденды без реинвестирования чистой прибыли в
производство.
В заключение раздела представим трансформационную модель отчета о
финансовых результатах ООО «Лотос Премиум» за 2016-2018 гг.
Для проведения трансформации отчета о финансовых результатах
предприятия была проведена Реклассификация счетов по МСФО.
39
Таблица 7
Трансформационная модель отчета о финансовых результатах ООО
«Лотос Премиум» за 2016-2018 гг. в тыс. руб.
Статьи
Сумма по
РСБУ (тыс.
руб.)
Номер поправки
Сумма по
МСФО (тыс.
руб.)
1 2 3
Выручка
18179
(7)
18172
Себестоимость
реализованной продукции
(12652)
12652
Валовая прибыль
3246
3246
Управленческие расходы
Коммерческие расходы
(42557)
(5)
42562
Прибыль до налога
2553
2553
Налог на прибыль
(6009)
(2)
6007
Чистая прибыль
(12170)
12170
Рассматривая динамику доходов и расходов ООО «Лотос Премиум»
можно сказать, что в целом за анализируемый период ее можно назвать
положительной.
В Приложении 3 представлен бухгалтерский баланс ООО «Лотос
Премиум» за 2016-2018 гг. На основе данных Приложения 3 в таблице 8
проведем анализ динамики бухгалтерского баланса ООО «Лотос Премиум» за
2016-2018 гг.
Таблица 8
Анализ динамики бухгалтерского баланса ООО «ЛОТОС ПРЕМИУМ»
за 2016-2018 гг.
Показатель
2016 год
2017
год
2018 год
Отклонение, ±
Темп роста, %
Сумма,
тыс.руб.
Сумма,
тыс.руб.
Сумма,
тыс.руб.
2017-
2016
2018-
2017
2017-
2016
2018-
2017
Внеоборотные
активы всего,
3520 6021 6217
2501
196
171,05
103,2
- ОС
3257
3678
3745
421
67
112,9
101,8
- финансовые
вложения
1423 2187 2354
764
167
153,68
107,6
- отложенные
налоговые активы
140 156 118
16
-38
111,43
75,64
Оборотные активы
всего
10713 11789 13995
1076
2206
110
118,7
- запасы
1048
1265
1389
217
124
120,7
109,8
- НДС
291
2680
2515
2389
-165
920,96
6,16
- дебиторская
задолженность
1082 1147 2168
65
-3250
106
189
- ден. средства
7693 5923 4974
-1770
-949
76,9
83,9
40
Продолжение Таблицы 8
Показатель
2016 год
2017 год
2018 год Отклонение, ±
Темп роста, %
Сумма,
тыс.руб.
Сумма,
тыс.руб.
Сумма,
тыс.руб.
2017-
2016
2018-
2017
2017-
2016
2018-
2017
- прочие
оборотные активы
599 774 2949
175
2175
129,2
381
Капитал и
резервы, в т.ч.
3 994 5 971 5 942
1 977
-29
149,50
99,51
Уставный капитал
10 10 10
-
-
-
-
Нераспределенная
прибыль
3 984 5 961 5 932
1 977
-29
149,5
99,51
Долгосрочные
обязательства
20 20 20
-
-
-
-
Отложенные
налоговые
обязательства
20 20 20
-
-
-
-
Краткосрочные
обязательства
10 227 11 789 14 260
1 562
2 471
115,27
120,96
Кредиторская
задолженность
6 459 8 307 8 329
1 848
22
128,61
100,26
Оценочные
обязательства
3 768 3 482 5 931
-286
2 449
92,41
170,33
Баланс
14233
17810
20212
3577
2402
125,1
113,4
Согласно анализу динамики баланса, было выявлено, что валюта
баланса с годами увеличивается, причем значительными темпами, сначала на
25,1%, а затем на 13,4%. Рассмотрим в таблице 9 сравнения статей
отчетностей, составленных по российским и международным стандартам.
Таблица 9
Сравнение статей отчетности по РСБУ и МСФО ООО «ЛОТОС
ПРЕМИУМ», тыс. руб.
Статья баланса
РСБУ МСФО
Различия
между МСФО
и РСБУ
2017г
2018г.
2017г.
2018г.
2017г.
2018г.
Внеоборотные активы
6021
6217
6032
6210
11
-7
Оборотные активы
11789
13995
11810
13988
21
3
Запасы
1265
1389
1360
1384
95
-5
Дебиторская задолженность
1147
2168
1235
2166
88
-2
Денежные средства
5923
4974
6012
4974
89
-
Собственный капитал
4518
5130
4218
4027
-300
-1103
Долгосрочные обязательства
50
20
20
30
-30
10
Краткосрочная кредиторская
задолженность
8 307
8329
8512
8329
205
-
Валюта баланса
17810
20212
17842
20198
32
-14
41
Итак, существуют две системы ведения учета и составления отчетности
– согласно российским стандартам учета и отчетности и международным
стандартам финансовой отчетности. Эти две системы ведения учета можно
соотнести как параллельные, так как между ними имеются как сходства, так и
отличия.
В настоящее время многие правила, прописанные в положениях по
бухгалтерскому учету, уже приблизились к международным, но, к сожалению,
на практике не всегда выполняются бухгалтерами.
Таким образом, совершенствование бухгалтерского учёта не может
происходить без ориентации на уже сложившиеся национальные стандарты, и
так же особенности экономического развития России. Однако самой главной
задачей страны должно являться последовательное устранение несоответствий,
что позволит, как можно раньше вывести российские предприятия на
международные рынки капитала. Принятие МСФО без этого невозможно,
потому как международные стандарты являются как таковым компромиссом
между всеми ведущими системами учета в мире.
42
ГЛАВА 3. ТРАНСФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ООО «ЛОТОС ПРЕМИУМ» В СООТВЕТСТВИИ С
ТРЕБОВАНИЯМИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
3.1 Совершенствование учетных процессов ООО «Лотос Премиум» для
приведения их в соответствии с требованиями международных стандартов
финансовой отчетности
Многие предприятия и организации останавливаются на выборе более
дорогостоящего метода учета - ведении параллельного учета. Несмотря на то,
что этот метод является очень дорогостоящим, все же с его помощью можно
формировать наиболее качественную отчетность. Им является параллельное
независимое ведение учета и формирования отчетности в двух не связанных
между собой компьютерных системах.
Такая организация учетного процесса предполагает ввод одних и тех же
документов дважды, в две разные системы, что требует, как увеличения штата
финансовых департаментов как минимум на специалистов отдела
международной отчетности, так и разработки внутрифирменных регламентов
обработки первичных документов. Процесс обработки можно организовать
таким образом, что какая-то информация вводится в «международную»
учетную систему, будучи уже отраженной в российской. Например, данные по
расчету зарплаты (или налоговые начисления) вводятся в систему
международной отчетности синтетическими записями, без детальной
аналитики по каждому сотруднику после того, как зарплата (или налоги) будет
рассчитана в российской бухгалтерии.
Несмотря на дорогостоящее ведение методики параллельного учета, она
позволяет:
- вести в базе по МСФО учет той информации, которая по разным
основаниям не была отражена в отчетности по РСБУ;
- в международной практике использовать значительно большие
возможности западных программ по подготовке управленческих отчетов;
43
- вести все хозяйственные операции сразу и по западным стандартам;
- не вносить исправления и корректировки в российскую отчетность;
- отказаться от пересчета Российской отчетности в иностранную, при
условии, что международный учет ведется не в рублях, а в другой валюте. Что
приводит к повышению качества отчетности, так как в ней будут отсутствовать
статья «Общая курсовая разница» и «Трансляционная поправка»;
- организовать эффективную систему внутреннего аудита и контроля;
- снизить риски, связанные с проверкой отчетности разными
государственными органами;
- получать международную и управленческую отчетность самым
быстрым способом, без затрат времени на корректировки российской
отчётности.
Перед тем, как начать вести параллельно два вида учета: по российским
стандартам и одновременно по МСФО необходимо внести существенные
изменения в учетную политику организации.
Для разработки новой учетной политики согласно РСБУ и МСФО
необходимо унифицировать справочник затрат для организации, так как
ведение затрат по российским стандартам и по международным имеют
значительные отличия.
В целом же ведение параллельного учета по МСФО требует:
- корректировки только форм отчетности,
- корректировки только баланса и отчета о прибылях и убытках,
- отражения каждой операции в соответствии с требованиями
российских и международных стандартов отчетности,
- утверждения учетной политики в формате МСФО представителями
КМСФО в России.
Многие предприятия и организации останавливаются на выборе более
дорогостоящего метода учета - ведении параллельного учета. Несмотря на то,
что этот метод является очень дорогостоящим, все же с его помощью можно
формировать наиболее качественную отчетность. Им является параллельное
44
независимое ведение учета и формирования отчетности в двух не связанных
между собой компьютерных системах.
Такая организация учетного процесса предполагает ввод одних и тех же
документов дважды, в две разные системы, что требует, как увеличения штата
финансовых департаментов как минимум на специалистов отдела
международной отчетности, так и разработки внутрифирменных регламентов
обработки первичных документов. Процесс обработки можно организовать
таким образом, что какая-то информация вводится в «международную»
учетную систему, будучи уже отраженной в российской. Например, данные по
расчету зарплаты (или налоговые начисления) вводятся в систему
международной отчетности синтетическими записями, без детальной
аналитики по каждому сотруднику после того, как зарплата (или налоги) будет
рассчитана в российской бухгалтерии.
Несмотря на дорогостоящее ведение методики параллельного учета, она
позволяет:
- вести в базе по МСФО учет той информации, которая по разным
основаниям не была отражена в отчетности по РСБУ;
- в международной практике использовать значительно большие
возможности западных программ по подготовке управленческих отчетов;
- вести все хозяйственные операции сразу и по западным стандартам;
- не вносить исправления и корректировки в российскую отчетность;
- отказаться от пересчета Российской отчетности в иностранную, при
условии, что международный учет ведется не в рублях, а в другой валюте. Что
приводит к повышению качества отчетности, так как в ней будут отсутствовать
статья «Общая курсовая разница» и «Трансляционная поправка»;
- организовать эффективную систему внутреннего аудита и контроля;
- снизить риски, связанные с проверкой отчетности разными
государственными органами;
- получать международную и управленческую отчетность самым
быстрым способом, без затрат времени на корректировки российской
45
отчётности.
Таким образом, ведение параллельного учета требует больших затрат
как в денежном выражении, так и трудозатрат. Также составление нового плана
счетов в международном формате и переноса остатков из российских счетов на
счета нового плана с одновременным и корректировками, и дальнейшим
ежедневным ведением учета, но все же его считают наиболее достоверным и
правильным.
Таким образом, ведение параллельного учета требует больших затрат
как в денежном выражении, так и трудозатрат, а также составление нового
плана счетов в международном формате и переноса остатков из российских
счетов на счета нового плана с одновременным и корректировками, и
дальнейшим ежедневным ведением учета, но все же его считают наиболее
достоверным и правильным.
Вторым видом ведения учета по международным стандартам считается
метод трансформации российской отчетности по международным стандартам,
суть которой заключается в перекладке российской бухгалтерской отчетности
по МСФО с проведением необходимых корректировок.
Чтобы корректно провести трансформацию бухгалтерской отчетности
по МСФО каждая организация должна пройти несколько этапов:
1) Сбор отличительной информации по ведению учета по РСБУ и
МСФО. На этом этапе проводится анализ учетной политики организации на ее
соответствие требованиям международных стандартов. На этом этапе
целесообразно провести полную аудиторскую проверку бухгалтерской
отчетности, чтобы не переносить возможные ошибки в трансформированную
отчетность.
2) Провести реклассификацию отдельных хоз. операций, которые
ведутся по российским стандартам, а для учета по международным стандартам
требуют трансформационных корректировок. «Реклассификация – это
перемещение данных из одной статьи отчетности в другую, зачастую без
изменения суммы соответствующей статьи. Например, при трансформации из
46