32
Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на
долговое обязательство, или, в некоторых случаях, по суммам денежных
средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе
дел. [17, с. 703]
Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных
средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае,
если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время.
Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств
или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства
в настоящий момент.
Возможная цена продажи (погашения). Активы отражаются по сумме
денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может
быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства
отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной
сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы
потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по
дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных
средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при
нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной
стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как
предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном
ходе дел.
Наиболее широко принятой компаниями основой измерения является
фактическая стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими
методами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из
себестоимостей и возможной чистой цене продаж, рыночные ценные бумаги
учитываются по их рыночной стоимости, а пенсионные обязательства по их
дисконтированной стоимости.
33
В условиях чрезмерно быстрого роста цен, обесценения национальной
валюты, то есть в условиях гиперинфляции, МСФО N 29 предписывает особый
порядок оценки, согласно которому финансовая отчетность должна
представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.
Следует отметить, что МСФО, по сравнению с российскими
стандартами, дают большую свободу в использовании методов оценки
элементов финансовой отчетности. Так, в соответствии с требованиями
российских стандартов оценка имущества, приобретенного за плату,
осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его
покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на
дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по
стоимости его изготовления. Изменение уровня цен влияет на оценку
имущества лишь в нескольких случаях, когда средства дооцениваются до
рыночной стоимости.
Вложения организации в акции, котировки которых регулярно
публикуются, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец
отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, по
которой они приняты к бухгалтерскому учету.
Основные средства. Организация имеет право не чаще одного раза в год
(на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по
восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по
документально подтвержденным рыночным ценам.
Материально-производственные запасы, на которые в течение года
снизилась цена либо которые морально устарели или частично потеряли свое
первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец
отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной
стоимости заготовления (приобретения).
Таким образом, нормативными актами РФ предусмотрена лишь
дооценка отдельных статей в случаях, когда их цена оказалась ниже рыночной
на конец отчетного года (за исключением основных средств). В настоящий
34
момент в России отсутствует стандарт по подготовке финансовой отчетности
в условиях гиперинфляции. Это приводит к тому, что сравнение сумм,
полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в
пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение
пользователей финансовой отчетности.
Проведя сопоставление и анализ элементов финансовых отчетов,
определенных в МСФО, с законодательными нормами и стандартами в
области бухгалтерского учета и отчетности, действующими в РФ, можно
сделать следующий вывод. В МСФО даны четкие определения элементов
финансовой отчетности - активов, обязательств, собственного капитала,
доходов и расходов, определены критерии их признания и методы оценки. В
РСУиО только ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 стандартизировали понятия доходов и
расходов и определили критерии их признания. Стандартизованных понятий
активов, обязательств, собственного капитала, соответствующих МСФО, пока
нет. Оценка элементов финансовой отчетности в РСУиО отличается от
МСФО. Все это на практике приводит к существенным расхождениям между
финансовой отчетностью, составленной по РСУиО и МСФО.
Глава 2. Оценка системы формирования бухгалтерской
(финансовой) отчетности в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ»
ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» был основано в 1958 году в г. Чебоксары, как
первый специализированный в СССР завод по выпуску электротехнических
исполнительных механизмов. Его создание было обусловлено потребностями
рождающейся научно-технической революции.
Компания специализируется на разработке и производстве комплекса
средств для автоматизированных систем управления технологическими
процессами АСУ ТП).
Основными видами деятельности ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» являются:
- электрические исполнительные механизмы и приводы,
- электрифицированная трубопроводная запорно-регулирующая
арматура,
- ультразвуковая расходо- и теплометрия,
- приборы контроля и регулирования техпроцессов,
- микропроцессорные контроллёры,
- оборудование для энергоресурсосбережения,
- инжиниринг.
Основные потребители продукции - тепловая и атомная энергетика;
химическая, металлургическая, нефтяная, газовая промышленность;
машиностроение промышленность строительных материалов,
агропромышленный комплекс, объекты жилищно-коммунального хозяйства.
В последние годы ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» существенно обновило
ассортимент выпускаемой продукции практически по всем бизнес -
направлениям.
Основными видами продукции ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» являются:
36
1. Механизмы исполнительные электрические.
2. Приводы для запорно-регулирующей арматуры
3. Средства автоматизации и регулирования ТП (вторичные,
регулирующие и усилительные устройства)
4. Микропроцессорные контроллеры
5. Приборы коммерческого учета воды и тепла.
6. Трансзвуковой энергоресурсосбергающий аппарат «Фисоник»,
блочно-модульный тепловой пункт БТП
7. Газовое оборудование для энергетических систем.
8. Товары народного потребления.
9. Автомобильные микропроцессорные контроллеры.
10. Энергосервисные услуги
11. Инжиниринг.
12. Консультирование и обучение.
ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» состоит из следующих функциональных
блоков:
- производство;
- инжиниринг, новая продукция;
- инженерно-техническое обеспечение производства и развития;
- социальное обеспечение;
- маркетинг и продажи;
- офис;
- обеспечение безопасности.
Наибольшая доля продаж ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» приходится на
предприятия оптовой торговли (39%), машиностроения и металлообработка
(16%), энергетика (10%).
Рассмотрим основные экономические и финансовые показатели
деятельности ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ».
Таблица 1
Анализ основных экономических показателей ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»
37
за 2016-2017 гг.
№
п/п
показатели
Годы
Отклонение,
(+/-)
Темп
роста, %
2016
2017
1
Объем продукции продукция, тыс.руб.
764962
737134
-27828
96,3
2
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.
673758
800082
+126324
118,7
3
Себестоимость реализованной продукции,
тыс.руб.
425006
496281
+71275
116,8
4
Производительность труда, тыс.руб.
124,8
153,1
+28,3
122,6
5
Фондоотдача, руб.
2,7
2,7
0
100
6
Фондовооруженность, руб.
46,7
57,7
+11
123,5
7
Среднесписочная численность персонала, чел.
5399
5227
-172
96,8
8
Средняя зарплата, руб.
5800
6100
+300
105,2
9
Средняя стоимость основных фондов, тыс.руб.
252272
301622
+49350
119,6
Источник: Бакаев А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в
России. - М.: Бухгалтерский учет, 2018, с. 37
Как видно из таблицы 1 выручка от реализации продукции в 2017 году
по сравнению с 2016 годом увеличилась на 126324 тыс.руб. или на 118,7%.
Также наблюдается увеличение себестоимости на 71275 тыс.руб. или на
116,8%. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов
увеличилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 49350 тыс.руб. или на
119,6%. В связи с такими изменениями производительность труда на ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ» увеличилась на 28,3 тыс.руб. или на 122,6% и составила в
2017 году 153,1 тыс.руб.
Фондоотдача как в 2016, так и в 2017 году составила 2,7 руб., т.е. 2,7
рублей выручки принес каждый рубль вложенных в основные средства
предприятия. Фондовооруженность, показывающая стоимость основных
средств, приходящихся на одно рабочее место увеличилась на 11 руб.
Среднесписочная численность персонала в 2017 году по сравнению с
2016 годом снизилась на 172 чел., а средняя зарплата увеличилась на 300 руб.
Рассмотрим основные финансовые показатели ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ».
Таблица 2
38
Основные финансовые показатели ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» за 2016-
2017 гг. (тыс.руб.)
№ п/п
показатели
Годы
Отклонение, (+/-)
Темп роста, %
2016
2017
1
Уставный капитал
27780
27780
-
-
2
Стоимость имущества
554630
656707
+102077
+118,4
3
Прибыль от продаж
129686
143011
+13325
+110,2
4
Прибыль до налогообложения
117928
121756
+3828
+103,2
5
Чистая прибыль
91435
95439
+4004
+104,3
Источник: Бакаев А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в
России. - М.: Бухгалтерский учет, 2018, с. 37
Как видно из таблицы 2 величина уставного капитала ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ» не изменилась.
Стоимость имущества увеличилась по сравнению с 2016 годом на
102077 тыс.руб. или на 118,4%.
На ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» наблюдается увеличение прибыли:
- от продаж на 13325 тыс.руб. или на 110,2%;
- до налогообложения на 3828 тыс.руб.;
- чистая прибыль на 4004 тыс.руб.
2.2. Организация бухгалтерского учета в ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»
Представление финансовой отчетности в соответствии с
международными стандартами ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» регулируется МСФО
№1 "Представление финансовой отчетности".
ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» с 2001 года предоставляет отчетность в
соответствии с требованиями МСФО.
В полный комплект финансовой отчетности ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ»
включается:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет, показывающий все изменения в капитале;
39
4) отчет о движении денежных средств;
5) учетная политика и примечания.
ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» представляет не только финансовую
отчетность, но и финансовый обзор руководства, в котором описаны и
пояснены основные характеристики финансовых результатов деятельности
компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с
которыми она сталкивается. Данный отчет включает анализ следующего:
1) основных факторов и влияний, определяющих финансовые
результаты, включая изменение среды, в которой действует компания,
реакции компании на эти изменения, инвестиционной политики компании,
направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов, а также
политики в области дивидендов; [18, с. 22]
2) источников финансирования компании, политику в отношении
заемных средств и управления рисками;
3) достоинств и ресурсов компании, ценность которых не отражена в
бухгалтерском балансе, составленном согласно МСФО.
ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» помимо финансовой отчетности, представляет
дополнительные отчеты: отчеты по вопросам охраны окружающей среды и
отчеты о добавленной стоимости.
Каждая существенная статья представлена в финансовой отчетности
отдельно.
ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» несущественные суммы отдельно не
представляет, а объединяет их с суммами аналогичного характера или
назначения.
МСФО № 1 не предписывает порядок или формат, в котором статьи
должны представляться в бухгалтерском балансе. Он просто представляет
перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или
функциям, что заслуживают раздельного представления.
Баланс ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» включает в себя линейные статьи,
которые представляют:
40
- основные средства;
- нематериальные активы;
- финансовые активы;
- инвестиции, учтенные по методу участия;
- запасы;
- денежные средства и их эквиваленты;
- задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская
задолженность;
- налоговые обязательства и требования;
- резервы;
- долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
- доля меньшинства;
- выпущенный капитал и резервы.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы
представляются в балансе тогда, когда это требуется Международным
стандартом финансовой отчетности, или когда такое представление
необходимо для достоверного представления финансового положения ООО
«ОРГАНИЗАЦИЯ».
ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» раскрывает в своем балансе дальнейшие
подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных
в соответствии с операциями компании. Каждая статья разбивается на
подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской
задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний,
ассоциированных компаний и других связанных сторон.
ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» раскрывает в балансе следующую
информацию:
1) для каждого класса акционерного капитала:
- количество акций, разрешенных к выпуску;
- количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также
выпущенных, но оплаченных не полностью;
41
- номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют
номинальной стоимости;
- сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;
- права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим
классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение
капитала;
- акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или
ассоциированным компаниям;
- акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или
продажи, включая условия и суммы;
2) описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала
владельцев;
3) когда дивиденды были предложены, но не были официально
утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная (или не
включенная) в обязательства;
4) сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным
кумулятивным акциям.
Отчет о прибылях и убытках ООО «ОРГАНИЗАЦИЯ» включает
следующие линейные статьи:
- выручка;
- результаты операционной деятельности;
- затраты по финансированию;
- долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной
деятельности, учитываемых по методу участия;
- расходы по налогу;
- прибыль или убыток от обычной деятельности;
- результаты чрезвычайных обстоятельств;
- долю меньшинства;
- чистую прибыль или убыток за период.