26
представляющих результаты деятельности группы компаний как единого
хозяйствующего субъекта.
Заключительный контрольный модуль методики является
неотъемлемым элементом процесса подготовки отчетности, который включает
в себя целый комплекс контрольных мероприятий, применимых как на этапе
формирования финансовой отчетности отдельных компаний, так и на этапе
формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
Вывод
Таким образом, предложенная методика трансформации отчетности
позволит выполнить необходимые организационные мероприятия, выявить и
уточнить область корректировок, собрать требуемую информацию, сделать
соответствующие трансформационные записи и обеспечить достоверность
финансовой отчетности по международным стандартам.
27
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерской
финансовой отчетности в ООО "РУМЕР"
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
ROOMER — крупнейший в Москве мебельный центр, расположенный в
шаговой доступности от станции метро «Автозаводская», в 500-х метрах от
ТТК.
Мебельный комплекс ROOMER появился для того, чтобы сделать
процесс покупки мебели и предметов интерьера максимально простым и
комфортным: теперь, чтобы обустроить квартиру, обновить интерьер комнаты
или подарить уют своему загородному дому, не нужно тратить массу времени и
сил на дорогу до торгового центра – добираться до ROOMER удобно как на
наземном транспорте, так и на метро!
ROOMER — МЕБЕЛЬНЫЙ ЦЕНТР НОВОГО ПОКОЛЕНИЯ,
СОЗДАННЫЙ ДЛЯ ТЕХ, КТО:
ценит широкий выбор товаров известных брендов по доступным ценам;
регулярно обновляет и дополняет свой интерьер, ориентируясь на
современные тенденции и модные тренды;
ставит в приоритет европейский уровень обслуживания и оперативный
сервис;
уделяет особое внимание гарантиям, предпочитая товары от
проверенных производителей.
МЕБЕЛЬНЫЙ ЦЕНТР ROOMER - БОЛЬШОЙ, ДОСТУПНЫЙ, РЯДОМ!
Являясь уникальным, не имеющим аналогов проектом общей
площадью 86 000 кв.м, ROOMER представляет собой современный взгляд на
привычный формат похода за покупками и предлагает своим посетителям
максимально широкий выбор специализированных мебельных и интерьерных
28
салонов, собранных под одной крышей и так удобно «поселившихся» в
пределах ТТК.
Масштабы крупнейшего в Москве мебельного центра не
ограничиваются удобно организованным пространством торговых площадей –
на территории ROOMER функционируют просторный наземный паркинг на
1 000 машиномест, уютные закусочные и рестораны, а также специальные зоны
отдыха, где можно спокойно обдумать будущую покупку.
ROOMER — ВСЁ ДЛЯ ВАШЕГО УДОБСТВА!
Более 300 магазинов мебели и предметов интерьера;
Электронная навигация;
Служба информации;
Рестораны;
Услуги по доставке и сборке мебели;
Бесплатные консультации дизайнеров;
Охраняемая парковка.
Рисунок 1 - Организационная структура МЦ «Мегаполис»
29
Для анализа бухгалтерского баланса необходимо представить его в виде
агрегированного сравнительного баланса, который включает показатели как
горизонтального, так и вертикального анализа (Приложение 1, 2, 3). Читая
бухгалтерский баланс ООО «Румер», можно отметить, что предприятие по
размеру является большим (уставный капитал – 1156995 тыс.руб.). Его активы
представлены основными средствами, производственными запасами,
дебиторской задолженностью и денежными средствами на расчетном счете.
В составе оборотных средств наибольшая часть приходится на
денежные средства, возросшие к концу 2016 года на 26,5 млн.руб, а к 2017
выросли еще на 1438 млн.руб.
Предприятие в 2016 году имело запасы равные 1461 млн.руб. и к 2017
году увеличило его в 1,2 раза.
Источниками средств данного предприятия является уставный капитал,
резервный капитал, краткосрочная кредиторская задолженность, по которой
наблюдается увеличение к концу 2017 года.
Вертикальный анализ баланса за 2016 год.
Удельный вес внеоборотных активов на начало года составлял 34,95%, к
концу года их удельный вес уменьшился на 10,76%. Оборотные средства на
начало года составляли 65,05% всех средств, преобладающая часть оборотных
средств представлена запасами (30,17%), к концу года произошло небольшое
увеличение на 10,76%.
Уставный капитал занимал в источниках средств предприятия 23,9% на
начало года и 15,8% - на конец года. Заемный капитал представлен
долгосрочными обязательствами, которые на начало года составили 9,6%, а к
концу года увеличились и составили 20,86%; краткосрочной кредиторской
задолженностью, которая на начало и на конец составляла соответственно
40,51% и 44%; прочими обязательствами – 0% . В целом краткосрочные
обязательства уменьшились на 3,4 %.
Вертикальный анализ баланса за 2017 год.
30
Внеоборотные активы на начало года составляли 44,48% всех средств, к
концу года их удельный вес уменьшился на 9,53%. Оборотные средства на
начало года составляли 55,52% всех средств, преобладающая часть оборотных
средств представлена денежными средствами (23,53%), которые к концу года
уменьшилась на 3,45%, а доля оборотных средств за год увеличилась на 9,53%.
Уставный капитал составлял в источниках средств предприятия 28,76%
на начало года и 23,88% - на конец года. Заемный капитал представлен
долгосрочными обязательствами, которые на начало года составили 11,1%, а к
концу года составили 9,6%; краткосрочной кредиторской задолженностью,
которая на начало и на конец составляла соответственно 29,4% и 40,51%;
В целом краткосрочные обязательства увеличились на 10,95 %.
Горизонтальный (трендовый) анализ за 2017 год.
За 2017 год активы организации возросли на 2450 млн.руб. или на 150%,
в основном за счет увеличения объема оборотных активов – на 2378,4 млн. руб.
или на 175% и прироста внеоборотных активов – на 72 млн. руб. или на
104,22%. При этом денежные средства увеличились на 1438 млн. руб.,
краткосрочная дебиторская задолженность – на 360 млн. руб., а запасы – на
286,65 млн. руб.
Уставный капитал не изменился и остался равным 1156,995 тыс.руб.
Капитал и резервы увеличились на 138,737 тыс.руб., что составило 105,81%.
Произошло это увеличение за счет увеличения нераспределенной прибыли на
140,88 тыс.руб.
Долгосрочные обязательства в течение года увеличились на 1056
млн.руб., что составило 432%. Увеличение произошло за счет увеличения
заемных средств на 80 млн.руб. и увеличение отложенных налоговых
обязательств на 45 млн.руб
В целом за два года прослеживается следующая тенденция:
- активы предприятия увеличились в 1,8 раза;
- нематериальные активы увеличились в 10 раз;
- прочие внеоборотные активы увеличились в 7 раз;
35
которые можно превратить в деньги практически немедленно, "не работают" на
бизнес.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
уменьшился на 0,08, но остался в пределах норматива от 0,1, данный показатель
показывает достаточность у организации собственных средств для
финансирования текущей деятельности.
Чистый оборотный капитал увеличился с 1159 до 2238, изменение
произошло на 1123 млн.руб.
Рассчитаем коэффициенты финансовой устойчивости.
Таблица 5
Коэффициенты финансовой устойчивости
Показатель
2016
2017
Норматив
Изменение
Коэф. финансовой
независимости
0,49
0,35
от 0,5
-0,15
Мультипликатор
собственного
капитала
2,03
2,89
Увеличение
значения
является
отрицательной
тенденцией
0,86
Коэф. финансового
левериджа
1,03
1,89
меньше 1
0,86
Коэф. финансовой
зависимости
0,51
0,65
от 0,5 до 0,7
0,15
Коэф. финансовой
устойчивости
0,59
0,55
от 0,8 до 0,9
-0,03
Коэффициент независимости - показывает, удельный вес собственных
средств в общей сумме источников финансирования. Данный коэффициент
указывает, насколько организация может уменьшить величину активов без
нанесения ущерба интересам кредиторов.
В 2016 году коэффициент равен 0,49, что очень близко к нормативному
значению 0,5 . В 2017 году коэффициент снизился до 0,35, а т.к. динамика
отрицательная, следовательно, финансовая независимость ухудшается.
Мультипликатор собственного капитала увеличился с 2,03 до 2,89,
изменение произошло на 0,86, увеличение значения является отрицательной
36
тенденцией. Мультипликатор собственного капитала отражает соотношение
всех средств, авансированных в предприятие, и его собственного капитала
(активов).
Финансовый леверидж — это отношение заемного капитала компании к
собственным средствам, он характеризует степень риска и устойчивость
компании.
В 2016 году коэффициент составлял 1,03, а в 2017 году 1,89, изменение
составило 0,86. Коэффициент увеличился и мы видим, что он удалился от
нормативного показателя (менее 1), а это свидетельствует об ухудшении
финансового состояния компании.
Коэффициент финансовой зависимости предприятия означает
насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств. Как
видно из таблицы 2.5 коэффициент в 2016г равен 0,51, а в 2017 году произошло
увеличение коэффициента до 0,65 ,оба показателя входят в норматив от 0,5 до
0,7.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива
финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю тех источников
финансирования, которые организация может использовать в своей
деятельности длительное время.
Коэффициент финансовой устойчивости в 2016 равен 0,59, а в 2017
составил 0,55, оба коэффициента не дотягивают до норматива 0,8-0,9.
Рассчитаем коэффициенты деловой активности.
Коэффициент оборачиваемости товарно-материальных запасов
увеличился на 0,05, c 1,45 до 1,5, данный коэффициент показывает, сколько раз
в среднем продаются запасы предприятия за некоторый период времени.
Период оборачиваемости запасов уменьшился с 251,75 до 243,43,
изменение произошло на 8,32, изменение произошло не значительное, но
положительное, так как период оборачиваемости запасов показывает сколько
раз за анализируемый период организация использовала средний имеющийся
остаток запасов. Данный показатель характеризует качество запасов и
37
эффективность управления ими, позволяет выявить остатки неиспользуемых,
устаревших или некондиционных запасов. Важность показателя связна с тем,
что прибыль возникает при каждом "обороте" запасов (т.е. использовании в
производстве, операционном цикле).
Таблица 6
Коэффициенты деловой активности
Показатель
2016
2017
Изменение
Коэф. оборачиваемости
ТМЗ
1,45
1,50
0,05
Период
оборачиваемости
запасов
251,75
243,43
-8,32
Коэф. оборачиваемости
дебиторской
задолженности
5,36
4,70
-0,67
Период
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
68,04
77,74
9,70
Коэф. оборачиваемости
кредиторской
задолженности
1,14
1,02
-0,12
Период
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
350,62
392,27
41,65
Коэф. оборачиваемости
долгосрочных активов
1,03
1,53
0,50
Коэф. оборачиваемости
совокупных активов
0,40
0,44
0,03
Операционный цикл
319,79
321,17
1,38
Финансовый цикл
-30,83
-71,10
-40,27
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
уменьшился на 0,67 и составил 4,47, данный показатель показывает сколько раз
в среднем в течение года дебиторская задолженность превращалась в денежные
средства.
38
Период оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился на 9
дней и составил 78 дня., данный показатель показывает сколько в среднем дней
требуется для оплаты дебиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
уменьшился с 1,14 до 1,02, изменение произошло на 0,12. Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности показывает сколько требуется
оборотов для оплаты выставленных счетов. Уменьшение коэффициента
положительная динамика , так как для оплаты выставленных счетов требуется
меньшее количество оборотов.
Период оборачиваемости кредиторской задолженности вырос на 41,65 и
составил 392,27. Период оборачиваемости кредиторской задолженности
показывает средний срок возврата долгов предприятия (за исключением
обязательств перед банками и по прочим займам). Данный коэффициент
изменился в отрицательную сторону, так как на 41 день увеличился срок
возврата долгов предприятия.
Коэффициент оборачиваемости долгосрочных активов увеличился на 0,5
и стал равный 1,53.
Коэффициент оборачиваемости совокупных активов увеличился на 0,03
и стал равный 0,44.
Коэффициент оборачиваемости долгосрочных и коэффициент
оборачиваемости совокупных активов показывают количество полных циклов
обращения продукции за анализируемый период. Или сколько денежных
единиц реализованной продукции принесла каждая денежная единица активов.
Или иначе показывает количество оборотов одного рубля активов за
анализируемый период.
Операционный цикл увеличился на 1,38 и стал равный 321,17.
Операционный цикл показывает время, на которое ресурсы компании, включая
полученные в виде отсрочек платежа, коммерческих или товарных кредитов
(кредиторской задолженности) замораживаются в запасах и дебиторской
задолженности.
39
Финансовый цикл уменьшился на 40 и стал равный -71,1. Теперь, с
момента закупки запасов и до получения выручки за реализацию продукции
проходит большее количество дней.
2.2. Организация бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
финансовой отчетности на предприятии
Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия связан с
обширной информацией, характеризующей самые разнообразные аспекты
функционирования предприятия. Чаще всего эти сведения сосредоточены в
документах финансовой отчетности, аудиторских заключениях, оперативном
бухгалтерском учете и других источниках.
Завершающим этапом учетного процесса в организации является
составление бухгалтерской финансовой отчетности. Отчетность составляется
по данным текущего учета, тем самым обеспечивается возможность отражения
в отчетности разносторонней хозяйственной деятельности. Техника
составления бухгалтерской отчетности напрямую зависит от формы учета,
используемой в организации.
ООО «Румер» для ведения бухгалтерского учета применяет журнально -
ордерную форму бухгалтерского учета. Основными учетными регистрами при
этой форме являются журналы - ордера.
В основу этой формы положен принцип использования в качестве
основных учетных регистров журналов - ордеров. Каждый журнал-ордер имеет
свой постоянный номер. В течение месяца на основе обработанных документов
в накопительном порядке в журнал - ордер записываются хозяйственные
операции в хронологической последовательности.
Журналы - ордера ведутся по кредитовому признаку. Некоторые из них
имеют ведомости, куда записываются операции по дебету счета. Это позволяет
собрать в одном регистре все документы за месяц.