35
Все выше изложенное в данной главе позволяет сделать вывод о том,
что в современных условиях высоконкурентной среды инвестиционная
привлекательность организаций в глазах иностранных инвесторов и
финансовых организаций зачастую обусловлена наличие сформированной
бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО. При этом, в
главе было представлено определение бухгалтерской (финансовой) отчетности
как в соответствии с российским законодательством в сфере бухгалтерского
учета, так и в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности. Подчеркнем, что была представлены требования к формированию
бухгалтерской (финансовой) отчетности как по российским стандартам
(положениям) бухгалтерского учета, так и в соответствии с МСФО. Особое
внимание было уделено краткой характеристике основных форм отчетности,
применяемых в российской практике учетной работы.
В данной главе была рассмотрена сущность МСФО и представлены
основные стандарты, действующие в РФ в настоящее время. Кроме того, были
определены основные понятия элементов финансовой отчетности в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
(МСФО). Наибольшее внимание уделялось в первой главе существующим
проблемам составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, с
которыми сталкиваются современные российские организации. При этом, в
качестве основной проблемы была определена проблема наличия множества
различий в РСБУ и МСФО. Также было определено, что для перехода на
международные стандарты финансовой отчетности российским организациям
необходимо определить в первую очередь потребность в таком переходе, а
затем определить тот способ подготовки к формированию бухгалтерской
(финансовой) отчетности (параллельный учет или трансформация), которые
будет наиболее выгодным и удобным для той или иной организации.
36
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерской
финансовой отчетности (на примере АО «МСЗ»)
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
АО «МСЗ» (Мелеузовский сахарный завод) является предприятием
сахарной отрасли, осуществляющее свою деятельность на территории
республики Башкортостан. История предприятия начинается в 1960 году, когда
был введен в действие второй в Башкирии сахарный завод. За всю историю
завода было произведено более 1200000 тонн сахара, что связано с близостью
свеклосеющих хозяйств, а также удобным расположением транспортных путей
и магистралей.
В качестве акционерного общества предприятие было внесено в ЕГРЮЛ
24.07.2002 года Инспекцией МНС России по г. Мелеузу.
Уставный капитал предприятия составил 2199050 рублей и представлен
обыкновенными акциями (219905 штук) номиналом 10 рублей каждая.
Основными учредителями общества на конец 2016 года являлись АО
«ОСК» с пакетом акций в 61,53%, ООО «Инвест-Холдинг» с 25% акций, ООО
«Управляющая ПК» с 8,71%. Кроме того, держателями акций АО «МСЗ»
являются также и физические лица, доля которых составляет 4,76%.
Органами управления АО «МСЗ» являются:
1. Общее собрание акционеров Общества;
2. Совет директоров Общества;
3. Генеральный директор Общества (единоличный исполнительный
орган Общества).
Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой
деятельностью Общества является Ревизионная комиссия.
Проверку финансово-хозяйственной деятельности Общества
осуществляет Аудитор, утвержденный решением общего Советом директоров
Общества.
Совет директоров, и Ревизионная комиссия избираются Общим
собранием акционеров в порядке, предусмотренном настоящим Уставом и
37
положениями об Общем собрании акционеров, Совете директоров и
Ревизионной комиссии.
Совет директоров состоит из 5 человек. Члены Совета директоров
Общества избираются Общим собранием акционеров, на срок до следующего
годового Общего собрания акционеров. Если годовое Общее собрание
акционеров не было проведено в сроки, установленные законом об АО,
полномочия Совета директоров Общества прекращаются, за исключением
полномочий по подготовке, созыву и проведению годового Общего собрания
акционеров.
Ревизионная комиссия избирается на годовом Общем собрании
акционеров в количестве 7 членов, в порядке, предусмотренном «Положением
о Ревизионной комиссии», сроком на 1 год. Акции, принадлежащие членам
Совета директоров Общества или лицам, занимающим должности в органах
управления Общества, не могут участвовать в голосовании при избрании
членов ревизионной комиссии. Полномочия отдельных членов или всего
состава Ревизионной комиссии могут быть прекращены досрочно решением
Общего собрания акционеров по основаниям и в порядке, предусмотренными
«Положением о Ревизионной комиссии».
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется
исполнительным органом Общества, в лице Генерального директора Общества.
По решению общего собрания акционеров полномочия единоличного
исполнительного органа общества могут быть переданы по договору
коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному
предпринимателю (управляющему). Решение о передаче полномочий
единоличного исполнительного органа общества управляющей организации
или управляющему принимается общим собранием акционеров только по
предложению совета директоров общества. Генеральный директор избирается
Советом директоров Общества на срок 1 год. В случае если по решению
Общего собрания акционеров Общества полномочия единоличного
исполнительного органа Общества будут переданы по договору Управляющей
38
организации, то срок полномочий для управляющей компании составит 3 года.
Генеральный директор может переизбираться неограниченное число раз.
Приоритетными направлениями деятельности АО «МСЗ» являются
выпуск:
- Сахар-песка из свеклы и сахара-сырца;
- Жома гранулированного.
Выработанный сахар соответствует ГОСТу 33222-2015 (С). В 2016 году
на предприятии применялась давальческая схема переработки сахарной свеклы,
а также использовалась схема закупки свеклы предприятием. При этом, стоит
отметить, что свекла, поступившая на переработку, подвергалась обработке
хлорной известью. Среднесуточная производительность по переработке свеклы
в 2016 году составляла 2981 тонн в сутки, что на 1,1% меньше чем в
предыдущем году. Кроме того, стоит отметить, что за сезон было переработано
267584 тонн свеклы, что больше на 18679 тонн, чем в 2015 году.
Основные производственные показатели деятельности предприятия
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Анализ производственных показателей АО «МСЗ»
Показатели
Един.
изм.
2015
год
2016
год
Темп
роста,
%
Произведено продукции в натуральном выражении
в т.ч. сахар песок свекловичный
тн
37013,6
37479,95
101,26
жом гранулированный
тн
7840
7428
94,74
Среднесуточная производительность
тн/сут
3015
2981
98,87
Выход сахара по свекле
%
14,87
14,01
94,22
Потери сахара в производстве по свекле
%
1,99
2,95
148,24
Содержание сахара в патоке по свекле
%
3,22
4,03
125,16
Длительность производства по свекле
сут.
83
90
108,43
Выработка продукции на одного
работника
руб.
1653,9
2512,5
151,91
Производственные показатели, представленные в таблице 1
свидетельствуют о том, что в 2016 году было произведено сахара
свекловичного на 1,26% больше чем в предыдущем году, что составило
37479,95 тонн. Что касается жома гранулированного то, здесь наблюдается
сокращение производства на 5,26% (100-94,74), в результате чего объем данной
39
продукции составил 7428 тонны.
Необходимо отметить, что на предприятии наблюдается снижение
среднесуточной производительности на 1,13% в сравнении с 2015 годом. Также
было отмечено сокращение выхода сахара по свекле на 5,78%, в результате чего
выход сахара составил всего 14,01%. Кроме того, увеличился процент потерь
сахара в производстве с 1,99% до 2,95%. Содержание сахара в патоке в 2016
году составляло 4,03%, что на 25,16% больше чем в предыдущем году.
Негативная динамика наблюдается в изменении длительности производства по
свекле, которая выросла с 83 суток до 90 суток, что больше предыдущего года
на 8,43%.
Так же стоит отметить такой показатель как выработка продукции на
одного работника. Данный показатель в 2016 году вырос на 51,91% в
результате чего выработка составила 2512,5 рублей/чел.
Производственные площади предприятия составляют 55475 м
2
.
Производство предприятия включает такие цеха как:
- цех механизации;
- железнодорожный цех;
- столярный цех;
- цех основного производства;
- токарная мастерская;
- склады: сахара, патоки и жома.
Среднесписочная численность работников на 31.12.2016 года составила
436 человек, что на 10 человек больше чем в предыдущем году. Рост
численности обусловлен увеличением в первую очередь количества рабочих на
предприятии.
Ниже на рисунке 4 представлена динамика структуры работников
предприятия. Стоит отметить, что, судя по данным рисунка 4, доля рабочих в
2016 году выросла с 78,4% до 78,44%, что свидетельствует о росте численности
рабочих.
При этом доля руководителей предприятия в 2016 году сократилась с
40
8,22% до 8,03%, а доля специалистов выросла с 13,38% до 13,53%.
Рисунок 4 Динамика структуры персонала АО «МСЗ»
Численность руководителей в абсолютном значении в 2016 году
оставалась неизменной, а численность специалистов выросла на 2 человека.
Необходимо также отметить, что одним из показателей кадровой
политики предприятия выступает коэффициент текучести кадров. В 2016 году
коэффициент составил 3,44%, тогда как в предыдущем году коэффициент
составлял 4%. Таким образом, наблюдается положительная динамика
сокращения текучести кадров.
Среднемесячная заработная плата одного работника по предприятию в
2016 году составила 12455 рублей, что отражает рост 5,52% в сравнении
средней заработной платой одного работника в 2015 году. Таким образом,
можно сделать вывод о том, что на предприятии осуществляется политика
индексации заработной платы работников. Необходимо отметить, что на
предприятии применяется повременно-премиальная система оплаты труда. При
этом, заметим, что в рамках социальной политики предприятия, что
иногородним работникам может предоставляться жилье в общежитии
предприятия.
Следует также кратко охарактеризовать результаты коммерческой
деятельности предприятия, которые выражены в таком показателе как выручка
от продаж.
На рисунке 5 представлена динамика выручки от продаж за последние
три года.
41
Динамика выручки от продаж в период с 2014 года по 2016 год отражала
рост с 693713 тыс. рублей до 1095464 тыс. рублей, что расценивается как
положительный фактор развития.
Рисунок 5 Динамика выручки от продаж (общая и по сахару из
свеклы) АО «МСЗ»
Что касается динамики выручки от продажи сахара из свеклы, то здесь
наблюдается разнонаправленная динамика. Так в период с 2014 года по 2015
год было отмечено сокращение выручки с 498113 тыс. рублей до 493508 тыс.
рублей. В 2016 год выручка от продажи сахара из свеклы выросла до 826757
тыс. рублей. Таким образом, по выручке от продажи сахара из свеклы
положительная динамика отмечена только в 2016 году.
Проанализируем также динамику себестоимости продаж, а также
оценим изменение такого показателя как уровень затрат на один рубль
выручки. При этом, необходимо отметить, что уровень затрат на один рубль
выручки определяется по формуле:
(3)
В ниже представленной таблице 2 отражена динамика себестоимости
продаж и рассчитанный уровень затрат на один рубль выручки.
Таблица 2
Динамика себестоимости продаж и уровня затрат в выручке
Показатели
2014
год
2015
год
2016
год
Себестоимость продаж, тыс. руб.
526957
410190
806492
Себестоимость сахара из свеклы, тыс. руб.
368855
316644
578923
Уровень затрат на рубль выручки, руб.
0,76
0,58
0,74
Уровень затрат на рубль выручки по сахару из
свеклы, руб.
0,74
0,64
0,70
42
Общая себестоимость продаж в 2014 году составляла 526957 тыс.
рублей, а в 2015 году себестоимость продаж сократилась до 410190 тыс.
рублей. В 2016 году себестоимость продаж выросла до 806492 тыс. рублей.
Расчет уровня затрат на рубль выручки в 2014 году составлял 0,76 рубля,
а в 2015 году уровень затрат сократился до 0,58 рубля, что является
положительной динамикой. Однако в 2016 году уровень затрат на рубль
выручки вырос и составил 0,74 рубля. Таким образом, наблюдается
неустойчивая динамика себестоимости, обусловленная изменениями структуры
продаж.
В таблице 2 также представлена динамика себестоимости продаж сахара
из свеклы в силу его большого удельного веса в структуре продаж. Так данная
себестоимость в 2014 году составляла 368855 тыс. рублей, а в 2015 году
себестоимость сократилась до 316644 тыс. рублей. В 2016 году себестоимость
выросла до 578923 тыс. рублей. Что касается уровня затрат на рубль выручки
от продажи сахара из свеклы, то в 2014 году он составлял 0,74 рубля, а в 2015
году наблюдалось его сокращение до 0,64 рубля. В 2016 году было отмечено
увеличение уровня затрат на рубль выручки до 0,7. Такая ситуация
обусловлена во многом увеличением потерь при производстве сахара из
свеклы, а также сокращение процента выхода сахара.
Таким образом, финансово-экономическая характеристика
свидетельствует в целом о том, что производственная и коммерческая
деятельность предприятия отражает положительную динамику. При этом,
несмотря на рост численности работников, отмечается рост выработки. Как
следствие можно сделать вывод о достаточно благоприятном состоянии
предприятия.
Необходимо также раскрыть стратегические цели предприятия. В
настоящее время на АО «МСЗ» разработана стратегия развития на ближайшие
пять лет. В соответствии с данной стратегией на предприятии планируется
модернизация завода направленная создание и запуск линии производства
сахара-рафинада. Данная стратегическая цель обусловлена тем, что анализ
43
конъюнктуры зарубежного рынка свидетельствует о том, что такой продукт как
сахар-рафинад является востребованным товаром. А одной из целей
предприятия является расширение рынка сбыта продукции за рубежом.
Соответственно возможность производить и реализовывать сахар-рафинад на
зарубежных рынках позволят увеличить долю рынка предприятия. Все это
определяет стратегию развития предприятия в отношении модернизации
производства.
2.2 Организация бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
финансовой отчетности на предприятии
Организация бухгалтерского учета и составления отчетности
осуществляется бухгалтерской службой, при этом, ответственность за ведение
бухгалтерского учета возложено на главного бухгалтера предприятия. В
подчинении главного бухгалтера находится три бухгалтера.
Бухгалтерский учет ведется по Рабочему Плану счетов и реализованный
в программе 1С управление производственным предприятием 8.3 «Сахзавод
Редакция ЦРИТ». Рабочий план счетов дополнен аналитическими регистрами
позволяющие отделить данные о выраженных в иностранной валюте активах и
обязательствах, возможность формирования отчетных данных в расширенной
аналитике по счету 97, возможность по счетам 09 и 77 отражать и формировать
аналитически развернутые показатели отложенных налоговых обязательств и
активов и в счете 99 введена аналитическая позиция для учета изменений
отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением ставки
налога на прибыль.
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель АО
«МСЗ» приказом. Формы первичных документов используются с альбомов
форм унифицированных первичных документов. В силу того, учет ведется с
помощью компьютерной программы, и поэтому используются формы
регистров, которые предусмотрены в этой программе.
Своевременное и достоверное составление первичных документов, и
передача их в установленном порядке и сроке производится в соответствии
утвержденного графика документооборота. Работу по составлению графика
44
документооборота организует главный бухгалтер, утверждает график
руководитель организации.
Бухгалтерский учет ведется ежемесячно нарастающим итогом.
Последним числом месяца производятся, записи по закрытию сальдо на тех
счетах, которые согласно Плану счетов подлежат закрытию. Закрытие текущего
месяца осуществляется предприятием до 10 числа следующего месяца. При
обнаружении ошибок за предыдущий месяц исправления оформляются только
в текущем периоде. Существенна ошибка предшествующего отчетного года,
выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год,
исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в
текущем отчетном периоде.
Рабочий план счетов, другие документы учетной политики, процедуры
кодирования, программы машинной обработки данных хранятся на
предприятии не менее пяти лет после отчетного года. Ответственность за
организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
Денежная оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций
осуществляется в российских рублях.
На предприятии ведется раздельный учет по видам деятельности.
Основным документом, осуществляющим регулирование и организацию
бухгалтерского учета, является Учетная политика АО «МСЗ». В Учетной
политике раскрываются особенности учета отдельных объектов бухгалтерского
учета.
В отношении составлении бухгалтерской отчетности, следует отметить,
что организация руководствуется в первую очередь федеральным законом «О
Бухгалтерском учете» от № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., а кроме того, нормами
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н,
Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
ПБУ 23/2011, утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н,