34
являются:
- управление бухгалтерского учета в соответствии с условиями
функционирующего законодательства Российской Федерации;
- выполнение контролирования за соотношением заключенных
соглашений объема ассигнований, предустановленных сметой прибыли и затрат
либо лимитам бюджетных обязательств;
- создание планов сметы прибыли и затрат;
- формирование и представление в установленном режиме и в
предустановленные сроки своевременной, статистической, налоговой и
бухгалтерской отчетности;
- предоставление сохранения бухгалтерских документов в соответствии
с инструкциями учреждения государственного архивного дела».
Деятельность бухгалтерии Общества строится на основании Положения
о бухгалтерии, которое составляется главным бухгалтером и утверждается
генеральным директором. Главный бухгалтер обоснованно определяет
количество работников бухгалтерии и степень их квалификации.
Учетная политика на предприятии ОАО «Хлебпром» формируется
главным бухгалтером и утверждается генеральным директором ежегодно в
конце отчетного года. Положение об учетной политике ОАО «Хлебпром»
разработано в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и
гражданского законодательства Российской Федерации. Данным положением
должны руководствоваться все лица, связанные с решением вопросов,
регламентируемых учетной политикой: руководство; работники служб и
отделов, отвечающие за своевременную разработку, пересмотр, доведение
нормативно-справочной информации до подразделений-исполнителей;
работники всех служб и подразделений, отвечающие за своевременное
представление первичных документов в бухгалтерию.
Особенности «учетной политики: форма бухгалтерского учета –
автоматизированная, на базе «1С: Предприятие»; способ начисления
35
амортизации основных средств – линейный (ускоренная амортизация не
применяется); метод оценки материальных запасов – по методу ФИФО;
коммерческие и управленческие затраты признаются в себестоимости продукта
целиком в отчетном этапе их признания в качестве затрат согласно обычным
видам работы; выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается по
мере отгрузки».
Для целей налогового учета отдельно утверждается налоговая учетная
политика. ОАО «Хлебпром» ведет раздельный учет на счетах реализации по
разным вариантам налогообложения и видам деятельности для правильного
определения налогооблагаемой базы.
Порядок составления налоговой отчетности, формы регистров
налогового учета и порядок их ведения, порядок формирования налоговой базы,
расчет и уплата налогов и сборов регулируются учетной политикой, а также
внутренними документами ОАО «Хлебпром» в соответствии с ПБУ 1/2008.
Регистры налогового учета группируются соответствие с требованиями главы
25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета и ведутся в виде
специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.
Ответственность за правильность исчисления налогов и сборов несет
главный бухгалтер Общества. Ответственность за порядок ведения налогового
учета несет генеральный директор. Формирование налогооблагаемой базы,
ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговой отчетности
по налогам и сборам осуществляет главный бухгалтер Общества. ОАО
«Хлебпром» применяет общую систему налогообложения. Ограничений по
видам деятельности нет. ОАО «Хлебпром» вычисляет и уплачивает согласно
результатам каждого отчетного (налогового) этапа необходимую сумму
предварительного платежа, отталкиваясь с ставки налога на прибыль и
прибыли, рассчитанной нарастающим результатом с начала налогового этапа
вплоть до завершения отчетного (налогового) этапа.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
36
зачислению в доходную часть бюджетов муниципальных образований,
бюджетов субъекта РФ производится по месту нахождения ОАО «Хлебпром».
Налоговая база по НДС при реализации продукции, работ, услуг,
определяется как стоимость этих работ, услуг без включения в них налога. При
получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих работ, услуг
налоговая база определятся исходя из суммы полученной предоплаты с учетом
налога. Вычет НДС, начисленного с авансов, производится после даты
выполнения работ, услуг. Нумерация счетов-фактур на аванс общая сквозная.
«Счета – фактуры, книги покупок и книги продаж имеют сквозную
нумерацию, хранятся в бухгалтерии Общества. Земельный налог исчисляется и
уплачивается в соответствии с главой 31 НК РФ, на основании
правоустанавливающих документов на земельные участки, состоящие на
балансе Общества, а при отсутствии таковых на правах фактического
пользователя земельного участка. Транспортный налог исчисляется и
уплачивается в соответствии с главой 28 НК РФ и Методических рекомендаций,
утвержденных Приказом МНС РФ от 09.04.2003г..№ БГ-3/21/177. Расчет
производится на основании ставок налога и данных о мощности каждой
единицы транспортного средства, состоящего на балансе Общества и
прошедшего государственную регистрацию в установленном порядке в
соответствии с законодательством РФ».
Таким образом, в ОАО «Хлебпром» учётная политика отвечает
требованиям законодательства, что положительно влияет на финансовые
результаты деятельности организации. Но, с другой стороны, по итогам
проведенного анализа можно выделить следующие проблемы, снижающие
эффективность учётной политики ОАО «Хлебпром»: средства автоматизации
учёта являются не профильными для организации, необходима оптимизация
способа начисления амортизации для уменьшения налогов; нет практики
формирования резервов под обесценение стоимости различных активов
предприятия (например, материальных ценностей, дебиторской задолженности,
37
запасов и финансовых вложений, что могло бы повлиять на финансовый
результат).
Бухгалтерский учет начинается с первичных документов. Первичные
документы фиксируются и заносятся в программу 1С бухгалтерия, где данные
систематизируются и анализируются программным обеспечением.
Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу
для составления бухгалтерской отчетности. Перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности проводятся подготовительные работы:
- инвентаризация складов;
- инвентаризация с контрагентами;
- проверка записей на счетах бухгалтерского учета;
- исправляются при наличии ошибки;
- выявляется финансовый результат от продажи продукции (работ услуг),
закрывается счет 90 «Продажи»;
- выявляется финансовый результат от прочих операций, закрываются
счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
- подсчитывается чистая прибыль (убыток), закрывается счет 99
«Прибыли и убытки»;
- составляется реестр документов. По реестру проверяется наличие
первичных документов.
Федеральный закон от 06.12.2016 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете",
регламентирует упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого
предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.
Годовая отчетность организации, не подлежит обязательному аудиту, и
состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах.
38
Годовая бухгалтерская отчетность сдается в налоговую инспекцию. Срок
представления годовой бухгалтерской отчетности 90 дней с момента окончания
отчетного периода, т.е. в не високосный год отчетность должна быть
представлена не позднее 31 марта, а в високосный - не позднее 30 марта.
Формирование отчетности организация «ОАО Хлебпром»;
- в фонд социального страхования – до 15 января года следующего за
отчетным годом;
- в пенсионный фонд (РСВ-1) – до 15 февраля года следующего за
отчетным годом;
- в налоговую инспекцию - декларацию по УСН – до 30 марта года
следующего за отчетным периодом;
- в налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД до 20 января года
следующего за отчетным периодом;
- отчет по 2-НДФЛ – до 1 апреля года следующего за отчетным годом;
- сведения о среднесписочной численности работников за 2016 год не
позднее 20 января.
Составляется и предоставляется бухгалтерская отчетность в тысячах, без
десятичных знаков, на русском языке, в валюте РФ – в рублях. Данные для
заполнения статей упрощенного бухгалтерского баланса берутся из Главной
книги.
Начинается заполнение баланса с заголовочной части.
Для каждой строки баланса проставляется в графах соответствующий
код, в соответствии с п.5 приказа Минфина 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» сказано, что ставится тот код, которому соответствует
наибольший удельный вес.
В отличии от баланса, который описывает только состояние активов
(структуру имущества) и пассивов (структуру обязательств) на определенную
дату, который не дает данных о прибыльности, он отражает только
нераспределенную прибыль, а формирования прибыли в балансе увидеть
39
нельзя, отчет о финансовых результатах формируется на основании оборотов и
отражает сведения о доходах и расходах организации, тем самым становится
ясно формирование прибыли.
Отчет о финансовых результатах также представляет собой
«облегченный» вариант. В ее шести строках надо будет отразить:
- выручку;
- расходы по обычной деятельности;
- проценты к уплате;
- прочие расходы;
- налог на прибыль (доходы);
- чистая прибыль (убыток).
2.3. Анализ показателей бухгалтерской финансовой отчетности
Анализ и оценка финансового состояния проводится по различным
направлениям, и с использованием различных показателей и коэффициентов.
Каждое направление характеризует организацию с отдельной стороны и
аналитик самостоятельно выбирает показатель или группу показателей для
анализа финансового состояния организации.
«К основному и первоначальному этапу анализа относиться
горизонтальный и вертикальный анализ активов и пассивов баланса.
Горизонтальный анализ представляет собой сопоставление данных за
отчетный период с данными за базисный период, что позволяет изучить
динамику развития показателей, т. е. Изменения значения во времени.
Вертикальный анализ – это показатель, который рассчитывается путем
деления отдельного показателя на итоговую сумму. В итоге мы получаем
значение удельного веса статьи баланса к сумме баланса».
В таблице 3 представлены данные вертикального анализа бухгалтерского
баланса ОАО «Хлебпром»
40
Таблица 3
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ОАО
«Хлебпром»
Показатели
Абсолютные
величины, тыс.
руб.
Удельный вес, %
Темп роста, %
2015г
2016
г.
2017
г.
2015
г.
2016
г.
2017
г.
2016
/
2015
201
7/
201
6
2017
/
2015
Актив
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные
средства
6483
5901
6809
32,48
28,81
24,5
-3,67
-
7,95
-4,28
Отложенные
налоговые
активы
3226
2674
1355
16,16
13,06
0,24
-3,1
-
15,9
2
-
12,82
Прочие
внеоборотные
активы
1059
1059
1059
5,3
5,17
3,82
-0,13
-
1,48
-1,35
ИТОГО по
разделу I
10768
9634
9223
53,95
47,03
33,2
-6,92
-
20,7
2
-13,8
II.
ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
Запасы
5057
5878
6282
25,34
28,7
22,63
3,36
-
2,71
-6,07
Дебиторская
задолженност
ь
1618
3928
3353
8,1
19,18
12,08
11,08
3,98
-7,1
Денежные
средства
2514
1042
8900
1,6
5,09
32,06
3,49
30,4
6
26,97
ИТОГО по
разделу II
9189
1084
8
1853
5
46,04
52,96
66,8
-6,92
20,7
3
13,81
БАЛАНС
19957
2048
2
2775
8
100
100
100
-
-
-
Пассив
III.
КАПИТАЛЫ И
РЕЗЕРВЫ
Уставный
капитал
22
22
22
0,1
0,1
0,07
0
-
0,03
-0,03
Добавочный
капитал
13168
1316
8
1316
8
65,98
64,29
47,44
-1,69
-
18,4
5
-
16,85
Нераспределе
нная прибыль
прошлых лет
13319
1324
6
9586
66,74
64,67
34,54
-2,07
-
32,2
-
30,13
41
Продолжение таблицы 3
ИТОГО по
разделу III
129
56
3604
0,65
0,27
12,98
-0,38
12,3
3
12,71
IV.
ДОЛГОСРОЧН
ЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬС
ТВА
Отложенные
налоговые
обязательств
а
118
121
213
0,59
0,59
0,77
0
0,18
0,18
ИТОГО по
разделу IV
118
121
213
0,59
0,59
0,77
0
0,18
0,18
V.
КРАТКОСРОЧ
НЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬС
ТВА
Кредиторская
задолженност
ь
19711
1969
0
2279
5
98,77
96,13
82,12
-2,64
-
16,6
5
-
14,01
Прочие
обязательств
а
257
727
1146
1,29
3,55
4,13
2,26
2,84
0,38
ИТОГО по
разделу V
19968
2041
7
2394
1
99,99
99,95
86,25
-0,04
-
13,7
4
-13,7
БАЛАНС
19957
2048
2
2775
8
100
100
100
-
-
-
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса показал, что в отчетном
периоде значительных изменений в общей структуре имущества и капитала не
происходило. Увеличение оборотных средств в запасах снижает их
оборачиваемость, а так же снижение объема денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений может негативно отразиться на текущей
ликвидности баланса.
Из представленных в первой части таблицы данных видно, что на 31
декабря 2017 г. в активах организации доля внеоборотных средств составляет
одну треть, а текущих активов, соответственно, две третьих. Активы
организации за рассматриваемый период (с 31 декабря 2015 г. по 31 декабря
2017 г.) увеличились на 7 801 тыс. руб. (на 39,1%). Отмечая увеличение активов,
42
необходимо учесть, что собственный капитал увеличился еще в большей
степени – в 29,9 раза. Опережающее увеличение собственного капитала
относительно общего изменения активов является положительным показателем.
Горизонтальный анализ показывает соотношение показателей с
предыдущим периодом, с целью расчета абсолютных и относительных
изменений статей баланса за определенный период времени. Горизонтальный
анализ отражается в виде таблицы, отображающей величину пассива и актива
на начало и конец года в абсолютном и относительном значениях и их
изменения.
В таблице 4 рассмотрим горизонтальный анализ бухгалтерского баланса
ОАО «Хлебпром».
Таблица 4
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ОАО
«Хлебпром», тыс. руб.
Показатели
Годы
Темп роста, %
Отклонение (+/-)
201
5г.
201
6г.
201
7г.
201
6 /
201
5
201
7/
201
5
201
7/
201
6
201
6 /
201
5
201
7 /
201
5
2017 /
2016
I.ВНЕОБОРОТН
ЫЕ АКТИВЫ
+
Основные
средства
6483
5901
6809
-9
5
15
-582
326
908
Отложенные
налоговые
активы
3226
2674
1355
-18
42
50
-552
-
1871
-1319
Прочие
внеоборотные
активы
1059
1059
1059
0
0
0
0
0
0
ИТОГО по
разделу I
1076
8
9634
9223
89
85
95
-
1134
-
1545
-411
II.ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
Запасы
5057
5878
6282
16
24
6
812
1225
404
Дебиторская
задолженность
1618
3928
3353
24
20
85
2310
1735
-575
Денежные
средства
2514
1042
8900
41
35
85
-
1472
6386
7858
ИТОГО по
разделу II
9189
1084
8
1853
5
17
101
70
1659
9346
7687
43
Продолжение таблицы 4
БАЛАНС
1995
7
2048
2
2775
8
2
39
35
525
7801
7276
III. КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫ
Уставный
капитал
22
22
22
0
0
0
0
0
0
Добавочный
капитал
1316
8
1316
8
1316
8
0
0
0
0
0
0
Нераспределен
ная прибыль
(убыток)
-
1331
9
-
1324
6
-
9586
-1
29
28
73
-
3733
3660
ИТОГО по
разделу III
-129
-56
3604
57
-73
-36
73
3475
3548
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫ
Е
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
А
Отложенные
налоговые
обязательства
118
121
213
2
80
76
3
95
92
ИТОГО по
разделу IV
118
121
213
2
80
76
3
95
92
V.
КРАТКОСРОЧНЫ
Е
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
А
Кредиторская
задолженность
1971
1
1969
0
2279
5
-1
15
15
-21
3084
3105
Прочие
обязательства
257
727
1146
18,2
44,5
15,7
452
889
419
ИТОГО по
разделу V
1996
8
2041
7
2394
1
10,2
11,9
13,7
449
3973
2524
БАЛАНС
1995
7
2048
2
2775
8
10,2
13,9
13,5
525
7801
7276
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса показал следующее:
Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом
следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля
изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
1. денежные средства и денежные эквиваленты – 6 386 тыс. руб. (66%)
2. дебиторская задолженность – 1 735 тыс. руб. (17,9%)