35
Федеральным законодательством регламентируется порядок
формирования бухгалтерской отчетности, а также определяются граничные
сроки для ее подачи в контролирующие органы. ООО «ПродВест»
необходимо учитывать следующие нюансы:
Отчетной датой для составления годовых и промежуточных
бухгалтерских форм является последнее число периода, за который они
будут формироваться.
Годовые документы коммерческие организации должны сдавать в
течение квартала, который следует за отчетным периодом. В данном случае
это временной промежуток с 1 января по 31 марта.
ООО «ПродВест» составляются промежуточные документы для
внутреннего использования, и сроки формирования она определяет
самостоятельно и фиксирует их в своей учетной политике. Для этого
выделяется месяц, следующий за отчетным периодом (кварталом,
полугодием, 9-ю месяцами).
Формы, которые включаются ООО «ПродВест» в годовой или
промежуточный пакет, утверждаются на законодательном уровне. При этом
ФЗ не запрещает юридическим лицам посредством компьютерной техники
создавать бланки. Если руководителем было принято такое решение, то при
разработке форм компания должна придерживаться официальных вариантов.
Составление бухгалтерского баланса начинается с подготовительных
мероприятий. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и
корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение
уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и
резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими
нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными
отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы
организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости,
которая должна включать в себя все корректирующие записи (исправленные
записи по операциям отчетного года исправляют путем сторнирования, по
36
операциям прежних лет, кроме сторнировочной записи, производится
корректировка суммы прибыли). Все вышеперечисленные процедуры
должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского
баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных
текущего учета.
На первом этапе подготовительной работы в исследуемой
организации проводится инвентаризация имущества и расчетов. При
организации и проведении инвентаризации должностные лица организации,
члены комиссии и материально-ответственные лица (ответственные
должностные лица) руководствуются «Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными
приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.
Инвентаризация имущества ООО «ПродВест» проводится комиссией,
в состав которой входят бухгалтер организации, главный инженер и
заместитель директора по финансовым вопросам. До начала проверки
фактического наличия имущества заместитель директора по финансовым
вопросам составляет расписку о том, что к началу инвентаризации все
расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или
переданы комиссии и все ценности, поступившие на его ответственность,
оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.
Инвентаризация проводится в первых числах декабря путем
обязательного пересчета, перемешивания, перевешивания материальных
ценностей.
В процессе проведения инвентаризации производится отпуск
инструментов и расходных материалов, так как объяснил главный инженер,
работы остановить нельзя, так как будут нарушены сроки выполнения работ.
При этом отпуск совершается по требованиям в присутствии всех членов
комиссии, но без письменного распоряжения руководителя и главного
бухгалтера.
37
Инвентаризация основных средств в организации проводится чисто
формально, так как почти все оборудование (сварочные автоматы и
аппараты, гибочные станки, кран, подъемники и др.) развезены по объектам
осуществления ремонта (за исключением оборудования, находящегося
непосредственно в здании предприятия). Поэтому, комиссия просто
переносит данные с инвентарных карточек основных средств в инвентарную
опись, без проверки наличия и состояния этих объектов.
Сведения о фактическом наличии имущества организации и
реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в
инвентаризационных описях, которые составляются в двух экземплярах,
подписываются членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность.
Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной
ведомости (в случае обнаружения недостач или излишков), а второй остается
у кладовщика. За исследуемый период фактов обнаружения недостач или
излишков материальных ценностей не было.
Все товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому
отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других
необходимых данных (артикула, сорта и т.д.).
Инвентаризация расчетных и текущих счетов в банке, расчетов с
банком по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, заключается
в выверке состояния расчетов по документам. Сверка расчетов производится
путем высылки всем дебиторам выписок из лицевых четов. Дебиторы дают
свои подтверждения или сообщают возражения. Результаты сверки
оформляются актом. Комиссия устанавливает сроки возникновения
задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, её реальность, а также
лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. Акт составляется в двух
экземплярах и подписывается главным бухгалтером ООО «ПродВест» и
представителем организации, с которым была произведена сверка расчетов.
После того, как все надлежаще заполненные документы по
инвентаризации переданы в бухгалтерию, первичные документы за декабрь
38
занесены в компьютер, вначале закрывают все счета: - счет 26
«Общехозяйственные расходы», исчисляют себестоимость выполненных
работ и произведенных металлоконструкций, при этом, все затраты со счета
20 «Основное производство» списывают на счет 43 «Готовая продукция»;
затем приступают к реформации баланса, который заключается в совершении
итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в
течение отчетного года прибыли - закрывают счета 90 «Продажи » и 91
«Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99
«Прибыли и убытки».
С целью получения достоверных показателей отчетности исследуемая
организация в соответствии с ПБУ 10/99 признала в учете произведенные
расходы и соответственно сумму кредиторской задолженности. Для этого
была составлена подробная справка за подписью главного бухгалтера и
руководителя организации, в которой были отражены факт выполнения и
принятия работ, конкретная сумма признанного расхода и необходимость
производства платежей. В дальнейшем, при получении от подрядчика
расчетных документов, сумма ранее признанных расходов подлежит
уточнению.
После ввода в компьютер последних исправительных справок,
справки о признании суммы расхода формируются и распечатываются
накопительные ведомости, которые еще раз выверяются, а затем
составляются журналы – ордера. Затем остатки из журналов – ордеров и
ведомостей переносятся в Главную книгу, информация которой является
основанием для заполнения формы №1.
Все учетные данные отражаются по состоянию на отчетную дату в
виде таблицы с разбивкой по счетам бухучета применительно к действующей
редакции плана счетов бухгалтерского учета (Приложение 16). Таблица
содержит развернутые данные по дебетовым и кредитовым остаткам,
которые для простоты изложения не разбиваются по субконто и округлены
до тысяч рублей без десятичных знаков.
39
Далее, с использованием формул, представленных в Приложении 17,
формируется бухгалтерский баланс на соответствующую дату.
Формирование отчета о финансовых результатах предприятия ООО
«ПродВест» осуществляется следующим образом.
В поле 2110 «Выручка» ставится сумма выручки от основных видов
деятельности, утвержденных в организации, за вычетом НДС и акцизов.
Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90 «Выручка»
за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», «Акцизы»,
«Экспортные пошлины».
Доходы, полученные при осуществлении прочих видов деятельности,
в состав выручки не входят, а учитываются в сумме прочих поступлений.
В графе 2120 «Себестоимость продаж» проставляется размер
понесенных расходов при выполнении обычных видов деятельности за
минусом НДС и акцизов.
Для заполнения этой графы берется сумма дебета счета 90 «Продажи»
субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым
оборотом по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции»,
41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Значение в этой графе указывается в
скобках.
Себестоимость продаж включают в себя: расходы на выпуск и
реализацию продукции, покупку товаров, выполнение работ, прочие статьи
расходов от основной деятельности.
Суммы, не включенные в расходы от обычных видов деятельности,
учитываются в составе прочих расходов
Статья 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка за
отчетный период минус себестоимость. Если расчетная сумма получилась
отрицательной, она пишется в скобках.
В графе 2210 «Коммерческие расходы» пишется размер
произведенных коммерческих расходов по основной деятельности. Для
заполнения этой строки берется сумма по кредиту счета 90 «Выручка»
40
субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с дебетовым оборотом
по счету 44 «Расходы на продажу». Значение по строке 2210 пишется в
скобках.
Графа 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как
разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов. Если
сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках.
Статья 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает
размер поступлений от выполнения этих операций. Для заполнения этой
статьи берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в
корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
В графе 2330 «Проценты к уплате» показывается сумма процентов,
уплаченная при пользовании полученными займами и кредитами.
Для заполнения строки берется сумма, отраженная по дебету счета 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», аналитика по
соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66
«Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Сумма в этой строке указывается в скобках.
В графе 2340 «Прочие доходы» пишется величина прочих доходов,
уменьшенная на суммы НДС и акцизов. Также из этой величины отнимаются
суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется
сумма кредитового оборота по счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета
«Прочие доходы».
В статье 2350 «Прочие расходы» указывается сумма прочих расходов
за вычетом расходов, указанных в статье 2330. Эта сумма указывается в
скобках.
В графе 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется
прибыль по данным бухучета до начисления налога на прибыль.
41
Эта сумма рассчитывается в следующем порядке: графа 2200 + графа
2310 + графа 2320 + графа 2340 – графа 2330 – графа 2350. Если результат
расчета отрицательный, он указывается в скобках.
В статье 2410 «Текущий налог на прибыль» проставляется величина
исчисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации.
Организации, не уплачивающие налог на прибыль, эту и другие графы,
связанные с исчислением налога на прибыль, оставляют пустыми.
В графе 2421 справочно показывается остаток ПНО/ПНА
В графе 2430 показывается сумма изменений ОНО.
В графе 2450 показывается сумма изменений ОНА
В графе 2460 «Прочее» указываются суммы, не вошедшие в
предыдущие графы и влияющие на расчет финансового результата.
В графе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется величина
чистой прибыли или убытка предприятия. Эта строка рассчитывается так:
графа 2300 – графа 2410 + (-) графа 2430 – (+) графа 2450 + (-) графа 2460.
При значениях граф 2430, 2450, 2460 больше нуля их показатели
прибавляются к сумме графы 2300, если меньше нуля – отнимаются. Если
результат расчета отрицательный, он пишется в скобках. Значение графы
2400 должно равняться величине чистой прибыли или убытка по счетам 84
(по итогам года) или 99 (по итогам кварталов).
В графе 2500 «Совокупный финансовый результат периода»
показывается значение графы 2400, скорректированное на показатели граф
2510 и 2520.
Статьи отчета о финансовых результатах, в которых нет значения,
нужно однократно прочеркнуть
Образцы заполнения отчета о финансовых результатах размещены на
информационных стендах в налоговых инспекциях. Также отчет о
финансовых результатах можно скачать с официального сайта ФНС.
42
Заполненный отчет о финансовых результатов сдается в комплекте
годовой бухгалтерской отчетности до 31 марта следующего за отчетным
года.
Таким образом, баланс ООО «ПродВест» составлен в соответствии с
методическими указаниями по составлению бухгалтерской отчетности.
2.3 Анализ финансового состояния организации по данным
бухгалтерской отчетности
Приведенный ниже анализ финансового состояния ООО «ПродВест»
выполнен за период с 31.12.2014 по 31.12.2016 г. (3 года). Качественная
оценка значений финансовых показателей ООО «ПродВест» проведена с
учетом отраслевых особенностей деятельности организации (отрасль –
«Производство электро- и оптического оборудования», класс по ОКВЭД –
30-33).
Основой для проведения финансового анализа ООО «ПродВест»
стали следующие данные: Бухгалтерский баланс (Приложение 1 – актив
баланса, Приложение 2 – пассив баланса); Отчет о финансовых результатах
Приложение 3, Приложение к бухгалтерскому балансу Форма №4 Отчёт о
движении денежных средств (Приложение 4).В работе рассмотрены
основные подходы и направления, используемые в финансовом анализе.
Выводы аргументированы и подкреплены практическими расчетами.
Бухгалтерский баланс представляет собой перечень имущества
предприятия (в активе) и источников его приобретения (в пассиве) на
конкретную дату.
Имущество предприятия, отраженное в активе баланса (Приложение 1
1), делится на внеоборотные (долгосрочного пользования) активы (раздел I
актива баланса) и оборотные (краткосрочного пользования) активы (раздел II
актива баланса).
Структура актива баланса и изменения в анализируемом периоде
представлены в таблицах 2 и Приложение 5.
43
Таблица 4
Структура актива баланса
Статья баланса
код
строки
31.12.2014
31.12.2015
31.12.2016
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
1110
0,00%
0,00%
0,00%
Результаты исследований и
разработок
1120
0,15%
0,00%
0,00%
Нематериальные поисковые активы
1130
0,00%
0,00%
0,00%
Материальные поисковые активы
1140
0,00%
0,00%
0,00%
Основные средства
1150
12,94%
3,17%
2,73%
Доходные вложения в материальные
ценности
1160
0,00%
0,00%
0,00%
Долгосрочные финансовые вложения
1170
0,51%
0,56%
0,46%
Отложенные налоговые активы
1180
0,00%
0,99%
1,42%
Прочие внеоборотные активы
1190
0,00%
0,00%
0,00%
Итого по разделу I
1100
13,60%
4,73%
4,61%
II. Оборотные активы
Запасы
1210
65,91%
73,55%
74,80%
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
1220
0,04%
0,01%
1,11%
Дебиторская задолженность
1230
4,87%
6,93%
18,94%
в том числе долгосрочная дебиторская
задолженность
1231
Финансовые вложения
1240
10,37%
13,80%
0,06%
Денежные средства
1250
0,85%
0,53%
0,42%
Прочие оборотные активы
1260
4,37%
0,44%
0,06%
Итого по разделу II
1200
86,40%
95,27%
95,39%
Баланс
1600
100,00%
100,00%
100,00%
Приступая к анализу, следует отметить, что величина чистого
оборотного капитала ООО «ПродВест» на конец анализируемого периода
(31.12.2015) составила 213 631,00 руб., что говорит о том, что предприятие
имеет чистый оборотный капитал для поддержания своей деятельности, и на
отчетную дату положение предприятия можно назвать достаточно
стабильным. Однако все же необходимо более подробно изучить структуру
имущества ООО «ПродВест».
Основываясь на рассмотренных выше моделях, структуру имущества
организации на конец отчетного периода можно отнести к компромиссной
модели. Краткосрочная кредиторская задолженность направлена на покрытие
половины переменной части текущих активов.
45
31.12.2015величина внеоборотных активов составляла уже 25 654,00 руб. (5%
от общей структуры имущества).Величина оборотных активов, составлявшая
на 31.12.2014 521 114,00 руб., также снизилась на 4 672,00 руб. (темп
уменьшения оборотных активов составил -0.9%), и на 31.12.2015 их величина
составила 516 442,00 руб. (95% от общей структуры имущества).
Структура пассива баланса и изменения в анализируемом периоде
представлены в Приложениях 6 и 7.
Оценка стоимости чистых активов организации представлена в
таблице 3.
Таблица 5
Оценка стоимости чистых активов организации
Показател
ь
Значение показателя
Изменение
в тыс. руб.
в % к валюте баланса
тыс.
руб.
(гр.4
-
гр.2)
± %
((гр.
4-
гр.2)
:
гр.2)
31.12.20
14
31.12.20
15
31.12.20
16
на начало
анализируем
ого
периода
(31.12.2014)
на конец
анализируем
ого
периода
(31.12.2016)
1. Чистые
активы
308 682
235 546
245 224
51,2
36,7
-
63 45
8
-20,6
2.
Уставный
капитал
55 658
55 658
55 658
9,2
8,3
–
–
3.
Превыше
ние
чистых
активов
над
уставным
капитало
м (стр.1-
стр.2)
253 024
179 888
189 566
42
28,4
-
63 45
8
-25,1
Наибольшее влияние на увеличение долгосрочных пассивов оказал
рост статьи «Отложенные налоговые обязательства». За прошедший период
рост этой статьи составил 3 740,00 руб. (в процентном соотношении - -100%),
и уже на конец анализируемого периода значение статьи 'Отложенные
налоговые обязательства' достигло 3 740,00 руб.