5
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской финансовой
отчетности по МСФО ................................................................................................. 9
1.1. Общая характеристика бухгалтерской финансовой отчетности ................. 9
1.2. Характеристика форм отчетности в соответствии с международными
стандартами ........................................................................................................... 21
1.3. Основные проблемы составления бухгалтерской финансовой отчетности в
соответствии с МСФО .......................................................................................... 33
Глава 2. Порядок формирования показателей бухгалтерской финансовой
отчетности .................................................................................................................. 39
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ......................... 39
2.2. Организация бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
финансовой отчетности на предприятии ............................................................ 43
2.3. Анализ показателей бухгалтерской финансовой отчетности .................... 52
Глава 3. Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия в соответствии с
МСФО ......................................................................................................................... 68
3.1. Необходимость перехода предприятия на формирования отчетности по
МСФО ..................................................................................................................... 68
3.2. Этапы перехода организации на формирование бухгалтерской отчетности
по МСФО................................................................................................................ 74
Заключение ................................................................................................................ 84
Список использованных источников ...................................................................... 88
Приложение ............................................................................................................... 96
6
Введение
Интенсивное развитие экономики и оздоровление финансовых рынков
требует новых адаптационных механизмов функционирования хозяйствующих
субъектов, позволяющих предприятиям получать доступ к иностранным инве-
стициям и открывать новые рынки сбыта. Одним из таких механизмов стано-
вится применение Международных стандартов финансовой отчетности
(МСФО).
В настоящее время для совершенствования системы бухгалтерского учета
и отчетности в Российской Федерации происходит сближение российских поло-
жений по бухгалтерскому учету с международными. В первую очередь это свя-
зано с набирающими обороты процессами глобализации и интеграции, в том
числе стремление отечественных компаний выйти на международный рынок и
привлечь инвесторов.
Существует проблема формального подхода к адаптации российского
учета на предприятии к международному. Недостаточная осведомленность ру-
ководителей предприятий и работников финансового сектора в особенностях ве-
дения учета приводит к недобросовестной его постановке. не предполагает опре-
деленных технических приемов составления финансовой отчетности. На прак-
тике применяются различные подходы формирования учетной политики, глав-
ной целью которых является подготовка достоверной финансовой отчетности,
однако свобода выбора, предоставляемая законодательством, зачастую приводит
к тому, что на предприятиях постановка учета происходит в шаблонном вари-
анте, без какой-либо адаптации к особенностям той или иной деятельности. В
итоге, возрастает риск некачественного отражения информации, который может
привести к негативным последствиям не только в бухгалтерской отчетности, но
и в налоговой.
Проблема формирования учетной политики в соответствии со стандар-
тами МСФО заключается в установлении таких правил, которые обеспечили бы
максимально возможный эффект от реализации учета, что включает формирова-
ние финансовой и управленческой информации в установленные сроки с
7
требуемой достоверностью и высоким коэффициентом полезного действия для
заинтересованных внешних и внутренних пользователей. Учетная политика учи-
тывает особенности специфики деятельности предприятия и влияет на оптималь-
ность ведения учета компании.
Таким образом, учетная политика организации является важным инстру-
ментом при организации учета в соответствии с МСФО на предприятии и при ее
разработке перед предприятием стоит серьезная задача выбрать те или иные ос-
новополагающие положения, которые в будущем определят способ ведения бух-
галтерского учета и формирования отчетности в соответствии с МСФО. Описан-
ное выше определяет актуальность темы выпускной квалификационной работы.
Объектом исследования выступает бухгалтерский учет предприятия —
— ООО «Строительно-инжиниринговая компания «Выбор».
Предметом исследования является организация бухгалтерского учёта и
бухгалтерская финансовая отчетность предприятия ООО «Выбор».
Целью исследования является обоснование рекомендаций по составлению
финансовой отчетности на предприятии ООО «Выбор» с учетом международных
стандартов.
Поставленная цель достигается путем решения следующих задач иссле-
дования:
1. Провести изучение теоретических аспектов составления бухгалтерской
финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финан-
совой отчётности.
2. Рассмотреть финансово-экономическую характеристику ООО «Вы-
бор».
3. Проанализировать характеристику и особенности бухгалтерского учёта
и составления бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии.
4. Произвести анализ показателей бухгалтерской финансовой отчётности
ООО «Выбор».
8
5. Рассмотреть необходимость перехода предприятия на формирование
отчётности по МСФО и этапы перехода организации на формирование бухгал-
терской отчетности по МСФО.
В качестве методологической основы выпускной квалификационной ра-
боты взяты общепринятые общенаучные и частнонаучные методы исследования,
в частности системный подход, исторический и логический методы, методы
сравнения, группировки, количественного и качественного, статистического и
экспертного анализа и др.
Информационную базу исследования составили данные финансовой и
бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия.
Теоретической основой исследования образуют монографическая, учеб-
ная, периодическая литература, данные Интернет — источников. В частности,
использованы учебные пособия и труды в научных журналах А. С. Ларьковой,
Д. П. Кузьминой, Ю. А. Иванова и др.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
включающих в себя восемь параграфов, заключения и списка использованных
источников.
9
Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской
финансовой отчетности по МСФО
1.1. Общая характеристика бухгалтерской финансовой отчетности
Понятие финансовой отчётности приведено в Федеральном законе № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учёте» и определяется как «информация о финансовом по-
ложении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его
деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизи-
рованная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федераль-
ным законом». В данном Федеральном законе предусмотрено пять категорий
экономических субъектов, но в целях рассматриваемой темы преимущество
остаётся за экономическим субъектом — коммерческой организацией
1
.
Финансовая отчётность как единая система данных о финансовом поло-
жении организации и финансовых результатах её деятельности составляется на
основе данных бухгалтерского учёта
2
. Обязанностью организаций является не-
прерывное ведение бухгалтерского учёта с даты их государственной регистра-
ции в качестве юридического лица до даты прекращения деятельности в резуль-
тате реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодатель-
ством Российской Федерации.
Согласно законодательству, учёту экономическим субъектом подлежат
следующие объекты:
— факты хозяйственной жизни;
— активы;
— обязательства;
— источники финансирования деятельности экономического субъекта;
— доходы;
— расходы;
— иные объекты.
1
Кспоян Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о финансовом поло-
жении организации / Г.В. Кспоян // Аллея науки. — 2018. — Т. 1. — № 4 (20). — С. 328-333.
2
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.А. Бабаев. — М.: Инфра-М, 2015. — С. 45.
10
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, и результаты
инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского
учёта без каких-либо пропусков и изъятий и оформляются первичными учёт-
ными документами. На основании этих документов ведётся бухгалтерский учёт.
Финансовая отчётность организации является завершающим этапом учёт-
ного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финан-
совое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за соот-
ветствующий отчётный период.
По периодичности составления выделяют
1
:
— промежуточную отчётность (её составляет и представляет каждое юри-
дическое лицо по итогам отчётного периода);
— годовую отчётность (составляется за отчётный год).
Состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчётности различен
2
.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская
отчётность организации» (ПБУ 4/99), а также приказом Минфина РФ от 2 июля
2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» в состав про-
межуточной бухгалтерской отчётности организации включают следующие
формы:
— бухгалтерский баланс;
— отчёт о финансовых результатах.
Годовая бухгалтерская отчётность, помимо вышеуказанных форм, вклю-
чает в себя приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых ре-
зультатах. К ним относятся:
— отчёт об изменениях капитала;
— отчёт о движении денежных средств;
— отчёт о целевом использовании средств;
1
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации / О.А. Заббарова. — М.: Эксмо,
2013. — С. 23.
2
Абдраимова Б.К., Нусупова С.Ч. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - основной источник анализа
финансового состояния предприятий / Б.К. Абдраимова, С.Ч. Нусупова // Вестник Кыргызско-Российского сла-
вянского университета. — 2018. — Т. 18. — № 3. — С. 3-6.
11
— иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых
результатах (пояснения);
— аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтер-
ской отчётности организации, если она в соответствии со ст. 5 Федерального за-
кона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» подлежит
обязательному аудиту.
Годовая бухгалтерская отчётность в соответствии с приказом Минфина
России от 02 июля 2010 г. № 66н формируется предприятиями, начиная с 2011
года.
Пунктом 3 приказа № 66н установлено, что представляющая отчётность
организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям
всех перечисленных форм.
Финансовая отчётность подписывается лицом, совершившим сделку, опе-
рацию и ответственным за её оформление
1
.
Отчётным годом для организации является календарный год — с 1 января
по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации
и ликвидации юридического лица. Первым отчётным годом для вновь создан-
ного предприятия считается период с даты его государственной регистрации по
31 декабря соответствующего года, а для предприятия, созданного после 30 сен-
тября, — по 31 декабря следующего года
2
.
Месячная и квартальная отчётность является промежуточной и составля-
ется нарастающим итогом с начала отчётного года.
Предприятие обязано сформировать промежуточную бухгалтерскую от-
чётность не позднее 30 дней по окончании отчётного периода, а годовую — в
течение 90 дней по окончании года.
Наиболее информативной формой для оценки финансового состояния
предприятия является бухгалтерский баланс. В нём фиксируются стоимость
1
Илышева Н.Н., Крылов С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в управлении финансовыми рис-
ками / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов // Экономика и управление: проблемы, решения. — 2017. — Т. 3. — № 8. —
С. 145-152.
2
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая — М.: Инфра-М,
2014. — С. 44.
12
(денежное выражение) остатков имущества, материалов, финансов, образован-
ный капитал, фонды, займы, кредиты и прочие долги и обязательства. Для ба-
ланса характерно наличие информации о состоянии и составе хозяйственных
средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составля-
ющих пассив.
В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей
ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих
активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. Статьи пассива
баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств.
Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманент-
ная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи
1
.
Отчёт о финансовых результатах характеризует финансовые результаты
деятельности организации. Он содержит показатели доходов и расходов по
обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, прибыли (убытка) до
налогообложения, чистой прибыли (убытка) отчётного периода нарастающим
итогом с начала года до отчётной даты
2
.
В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых
результатах входят:
— отчёт об изменениях капитала;
— отчёт о движении денежных средств;
— отчёт о целевом использовании средств.
Отчёт об изменениях капитала раскрывает сведения, относящиеся к учёт-
ной политике. В нём содержится дополнительная информация об изменениях со-
става, структуры и стадий перемещения собственного капитала в течение про-
шлого и отчётного периода.
Отчёт о движении денежных средств раскрывает информацию о денеж-
ных потоках. В этом отчёте отражаются остатки денежных средств на начало
1
Вахрушина М.А., Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности / М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова.
— М.: Вузовский учебник, 2014. — С. 46.
2
Карелина Е.Ю., Малеваник А.А. Как научиться понимать финансовую отчетность / Е.Ю. Карелина,
А.А. Малеваник // Экономика и бизнес: теория и практика. — 2017. — № 4-1. — С. 88-90.
13
года и конец отчётного периода, а также данные о поступлениях и расходовании
денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельно-
сти организации.
Текущая деятельность преследует извлечение прибыли в качестве основ-
ной цели в соответствии с предметом и направлением деятельности. Денежный
поток по текущей деятельности характеризуется поступлением денежных
средств от покупателей (заказчиков) и их использованием, связанным с оплатой
счетов за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы
(услуги) и другие операции по обеспечению процессов производства и продажи
продукции, включая расходы по оплате труда, уплате налогов и сборов и про-
центов за кредит
1
.
Инвестиционная деятельность связана с приобретением земельных участ-
ков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных и других вне-
оборотных активов, а также с их продажей; осуществлением собственного стро-
ительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические разработки; финансовыми вложениями
2
. Таким образом, де-
нежный поток по инвестиционной деятельности формируется при приобретении
и реализации долгосрочных активов, осуществлении финансовых инвестиций, а
также предоставлении займов другим организациям. Сведения о денежных по-
токах в инвестиционной деятельности отражают расходы, произведённые в от-
ношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и
движение денежных средств.
В результате финансовой деятельности (денежных потоков по операциям
финансовой деятельности) изменяются величина и состав собственного и заём-
ного капитала организации (поступления от выпуска акций, облигаций; займы и
кредиты, предоставленные другими организациями, и погашение этих займов и
кредитов). В части финансовой деятельности по кредитам и займам отражается
1
Штойко Я.А. Финансовая отчетность как информационная база финансового анализа организации /
Я.А. Штойко // Молодежный научный форум: общественные и экономические науки. — 2016. — № 11 (40). —
С. 712-716.
2
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.А. Бабаев. — М.: Инфра-М, 2015. — С. 47.
14
движение их основной суммы, а проценты за кредит отражаются в текущей дея-
тельности. Информация о денежных потоках в финансовой деятельности позво-
ляет прогнозировать будущий объём денежных средств, на которые будут иметь
права внешние поставщики капитала
1
.
Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых ре-
зультатах (пояснения) являются не обязательными к представлению. В Приказе
Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» приводится
пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых
результатах, который учитывается организациями при составлении пояснений,
но их содержание может определяться и самостоятельно. В пояснениях расшиф-
ровывают отдельные статьи баланса, поясняющие наличие и движение отдель-
ных видов средств и источников их образования. Они содержат информацию о
нематериальных активах, расходах на НИОКР, основных средствах, финансовых
вложениях, запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, затратах на
производство (по элементам затрат), оценочных обязательствах, обеспечении
обязательств и государственной помощи. Пояснения к бухгалтерскому балансу
и отчёту о финансовых результатах могут быть оформлены как в табличной, так
и в текстовой форме
2
.
Помимо вышеупомянутых форм отчётности законодательством преду-
смотрены упрощенные формы отчётности в виде упрощенного бухгалтерского
баланса, отчёта о финансовых результатах и отчёта о целевом использовании
средств. Данные формы используются субъектами малого предпринимательства,
некоммерческими организациями и др.
Финансовая отчётность предприятия служит основным источником ин-
формации о его деятельности. Тщательное изучение финансовых отчётов рас-
крывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприя-
тия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.
1
Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева
— М.: Эксмо. 2012. — С. 72.
2
Люлюкова Л.А., Бугаев А.В. Финансовая бухгалтерская отчетность в системе финансового анализа
предприятия / Л.А. Люлюкова, А.В. Бугаев // Интернаука. — 2017. — № 3-2 (7). — С. 15-16.