25
Но далеко не по всем вопросам, касающимся бухгалтерского учёта и фи-
нансовой отчётности, действующие ПБУ соответствуют МСФО. В целях даль-
нейшего сближения национальных и международных стандартов планируется
разработка и принятие на основе МСФО следующих ПБУ
1
:
— расчёты с персоналом;
— промежуточная отчётность;
— сельское хозяйство.
В рамках процесса гармонизации финансовой отчётности в России с 1998
года принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в
соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности. В свете
этого, переход на МСФО в России регламентируется следующими норматив-
ными документами
2
:
1) Концепцией развития бухгалтерского учёта и отчётности на средне-
срочную перспективу, одобренной приказом Минфина России от 1 июля 2004 г.
№ 180;
2) Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидиро-
ванной финансовой отчётности»;
3) Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н «О введении
Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Междуна-
родных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Россий-
ской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдель-
ных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации».
Пока представление финансовой отчётности по международным стандар-
там не является обязательным абсолютно для всех организаций на территории
России
3
. Так, с 1 января 2004 г. установлено, что все без исключения
1
Лапина Е.О. Формирование консолидированной отчетности в соответствии с МСФО / Е.О. Лапина //
Уральский научный вестник. — 2018. — Т. 2. — № 1. — С. 018-021.
2
Павлова Н.Ц., Бурилова Ю.Б. Вопросы реформирования бухгалтерского учёта и отчётности россий-
ских организаций в соответствии с МСФО / Н.Ц. Павлова, Ю.Б. Бурилова // Экономика и предпринимательство.
— 2018. — № 3 (92). — С. 1221-1223.
3
Мялкина А.Ф., Митина Н.И. Понятие и структура института МСФО, история и перспективы МСФО
в России / А.Ф. Мялкина, Н.И. Митина // Ученые записки Тамбовского регионального отделения Вольного эко-
номического общества России. — 2015. — Т. 16. — № 1-2. — С. 121-125.
26
коммерческие банки и кредитные организации обязаны составлять годовую кон-
солидированную отчётность в соответствии с МСФО. Также Федеральный закон
от 27 июля 2010 г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности»
ввёл законодательное требование об обязательном применении МСФО для ряда
российских компаний, а именно:
1) С отчётности за 2012 г. (включая сравнительные данные за 2011 г.):
— кредитными организациями;
— страховыми организациями;
— всеми компаниями, ценные бумаги которых допущены к обращению
на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных
бумаг;
— организациями, обязанность которых составлять и публиковать консо-
лидированную финансовую отчётность закреплена иными федеральными зако-
нами или учредительными документами, то есть организации, имеющие дочер-
ние и зависимые общества, компании-эмитенты при размещении ими ценных бу-
маг среди круга лиц, число которых превышает 500, и отдельные государствен-
ные компании.
2) С отчётности за 2015 г. компаниями, применяющими иные междуна-
родно-признанные стандарты, организациями, облигации которых допущены к
обращению на торгах фондовых бирж.
На данный момент на территории России действуют 42 стандарта и 26
разъяснений в переводе на русский язык в той редакции, в которой они были
утверждены Советом по МСФО (табл. 4, 5). 28 стандартов из 42 именуют Меж-
дународными стандартами бухгалтерского учёта (IAS), так как они были выпу-
щены до 2002 г., а выпущенные после 2002 г. — Международными стандартами
финансовой отчётности (IFRS)
1
.
В отношении разъяснений (интерпретаций) международных стандартов
также используют различные названия. Впервые организация, призванная
1
Слободянюк А.С., Лягуская Н.В. Необходимость перехода российских предприятий на международ-
ные стандарты финансовой отчётности (МСФО) / А.С. Слободянюк, Н.В. Лягуская // Экономика и современный
менеджмент: теория и практика. — 2015. — № 45. — С. 42-46.
27
заниматься вопросами представления концептуально выверенных и практически
реализуемых Интерпретаций международной финансовой отчётности, была со-
здана в апреле 1997 г. и называлась Постоянным комитетом по интерпретациям
(ПКИ) (Standard Interpretation Committee) (SIC)). Сами интерпретации, выпущен-
ные ПКИ, также называются ПКИ (SIC). Некоторые выпущенные до 2002 г. ПКИ
действуют в настоящее время и регламентируют вопросы практического приме-
нения МСБУ
1
.
В 2002 г. ПКИ был реорганизован и получил новое название — Комитет
по интерпретациям международной финансовой отчётности (КИМФО
(International Financial Reporting Interpretations Committee) (IFRIC)). Интерпрета-
ции, которые с 2002 г. выпускает КИМФО, теперь также называются КИМФО
(IFRIC) и регламентируют практическое применение как МСБУ так и МСФО
2
.
Таблица 4
Международные стандарты финансовой отчётности
Номер
стан-
дарта
Название стандарта
1
2
IAS 1
Представление финансовой отчётности
IAS 2
Запасы
IAS 7
Отчёт о движении денежных средств
IAS 8
Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
IAS 10
События после отчётного периода
IAS 11
Договоры на строительство
IAS 12
Налоги на прибыль
IAS 16
Основные средства
IAS 17
Аренда
IAS 18
Выручка
IAS 19
Вознаграждения работникам
IAS 20
Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о госу-
дарственной помощи
IAS21
Влияние изменений валютных курсов
IAS 23
Затраты по заимствованиям
1
Бухарметова К.Р. Обзор международного опыта применения "МСФО для МСП" в отдельных странах
/ К.Р. Бухарметова // Известия Института систем управления СГЭУ. — 2018. — № 1 (17). — С. 169-171.
2
Саченок Л.И., Никитина А.П. Проблемы учета и отчетности дебиторской задолженности в условиях
перехода на МСФО / Л.И. Саченок, А.П. Никитина // Инновационная наука. — 2015. — № 8-1 (8). — С. 65-67.
28
Продолжение табл. 4
1
2
IAS 24
Раскрытие информации о связанных сторонах
IAS 26
Учёт и отчётность по пенсионным программам
IAS 27
Отдельная финансовая отчетность
IAS 28
Инвестиции в ассоциированные организации и совместные пред-
приятия
IAS 29
Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике
IAS32
Финансовые инструменты: представление
IAS33
Прибыль на акцию
IAS34
Промежуточная финансовая отчетность
IAS36
Обесценение активов
IAS37
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные
активы
IAS38
Нематериальные активы
IAS39
Финансовые инструменты: признание и оценка
IAS 40
Инвестиционная недвижимость
IAS41
Сельское хозяйство
IFRS 1
Первое применение Международных стандартов финансовой от-
четности
IFRS 2
Выплаты на основе акций
IFRS 3
Объединения бизнесов
IFRS 4
Договоры страхования
IFRS 5
Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекра-
щенная деятельность
IFRS 6
Разведка и оценка запасов полезных ископаемых
IFRS 7
Финансовые инструменты: раскрытие информации
IFRS 8
Операционные сегменты
IFRS 10
Консолидированная финансовая отчетность
IFRS 11
Совместное предпринимательство
IFRS 12
Раскрытие информации об участии в других организациях
IFRS 13
Оценка справедливой стоимости
IFRS 14
Счета отложенных тарифных разниц
IFRS 15
Выручка по договорам с покупателями
29
Таблица 5
Разъяснения (интерпретации) Международных стандартов
финансовой отчётности
Номер
разъяс-
нения
Название разъяснения
1
2
IFRIC 1
Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов
из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и иных
аналогичных обязательствах
IFRIC 2
Доли участников в кооперативных организациях и аналогичные
инструменты
IFRIC 4
Определение наличия в соглашении признаков аренды
IFRIC 5
Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода
объектов из эксплуатации, восстановления окружающей среды и
экологической реабилитации
IFRIC 6
Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специ-
фическом рынке — отработавшее электрическое и электронное
оборудование
IFRIC 7
Применение метода пересчета, предусмотренного МСФО (IAS) 29
«Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике
IFRIC 9
Повторный анализ встроенных производных инструментов
IFRIC 10
Промежуточная финансовая отчетность и обесценение
IFRIC 12
Концессионные соглашения о предоставлении услуг
IFRIC 13
Программы лояльности покупателей
IFRIC 14
МСФО (IAS) 19 — Предельная величина актива программы с
установленными выплатами, минимальные требования к финан-
сированию и их взаимосвязь
IFRIC 15
Соглашения на строительство объектов недвижимости
IFRIC 16
Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение
IFRIC 17
Распределение неденежных активов собственникам
IFRIC 18
Передача активов покупателями
IFRIC 19
Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами
IFRIC 20
Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разраба-
тываемого открытым способом месторождения
IFRIC 21
Обязательные платежи
SIC 7
Введение евро
SIC 10
Государственная помощь — отсутствие конкретной связи с опе-
рационной деятельностью
SIC 15
Операционная аренда — стимулы
SIC 25
Налоги на прибыль — изменения налогового статуса организа-
ции или ее акционеров
30
Продолжение табл. 5
1
2
SIC 27
Определение сущности операций, имеющих юридическую форму
аренды
SIC 29
Концессионные соглашения о предоставлении услуг: раскрытие
информации
SIC 31
Выручка — бартерные сделки, включающие рекламные услуги
SIC 32
Нематериальные активы — затраты на веб-сайт
В таблице 6 представлена сравнительная характеристика финансовой от-
чётности, которая формируется компаниями согласно МСФО и российским нор-
мативным документам.
Таблица 6
Сравнительная характеристика комплектов финансовой отчётности
по МСФО и российскому законодательству
Комплект финансовой отчётности по
МСФО
Комплект российской финансовой
отчётности
Отчёт о финансовом положении
Бухгалтерский баланс
Отчёт о прибыли или убытке и про-
чем совокупном доходе
Отчёт о финансовых результатах
Отчёт об изменениях в собственном
капитале
Отчёт об изменениях капитала
Отчёт о движении денежных средств
Отчёт о движении денежных средств
Аналога в МСФО нет
Отчёт о целевом использовании
средств (для общественных органи-
заций (объединений), не осуществ-
ляющих предпринимательской дея-
тельности и не имеющих кроме вы-
бывшего имущества оборотов по
продаже товаров, работ, услуг)
Аудиторское заключение не включа-
ется в комплект финансовой отчёт-
ности
Аудиторское заключение в том слу-
чае, если отчётность организации
подлежит обязательному аудиту
Примечания, состоящие из краткого
обзора значимых положений учёт-
ной политики и прочей пояснитель-
ной информации
Пояснения к бухгалтерскому ба-
лансу и отчёту о финансовых ре-
зультатах
Сравнительная информация за пред-
шествующий период и отчёт о фи-
нансовом положении на начало
предшествующего периода
Предусмотрено представление ин-
формации в отчётности как минимум
за отчётный и предшествующий ему
периоды
31
Как следует из таблицы, четыре формы отчётности являются абсолютно
обязательными независимо от того, какими стандартами руководствуется соста-
витель, но имеются различия в наименовании форм
1
. Российские организации
составляют финансовую отчётность по формам и инструкциям (указаниям), ко-
торые утверждены Минфином России. Формат, в котором будет представлена
отчётность согласно МСФО, определяет сама компания, но с опорой на МСФО
(IAS) 1 «Представление финансовой отчётности»
2
. В этом стандарте приведён
минимум статей, которые необходимо включить в отчёты. Это касается всех ука-
занных форм отчётности, а также примечаний к ней, за исключением отчёта о
движении денежных средств, в отношении которого принят отдельный стандарт.
Почти каждый российский стандарт имеет аналог в МСФО. Это объяс-
няет то, что в настоящее время многие из отечественных требований значительно
приближены к требованиям МСФО. Сходство и различие принципов создания
отчётности по МСФО и российским правилам иллюстрирует Приложение 4.
Из информации, представленной в нём, следует, что российская система
бухгалтерского учёта (РСБУ) основана примерно на тех же принципах, что и
международная система. В российском законодательстве присутствует одно до-
пущение, аналогичное тому, что предусмотрено в МСФО, и ещё три допущения,
которые в МСФО отсутствуют: имущественная обособленность организации,
последовательность представления учётной политики организации и временная
определённость фактов хозяйственной деятельности
3
.
Структура требований к качественным характеристикам информации в
российском законодательстве не соответствует МСФО: требования к качествен-
ным характеристикам информации не делятся на требования к содержанию и
требования к представлению. Большинство требований к качественным
1
Харитонов А.Ю. Сравнение МСФО и РПБУ, пути трансформации отчётности / А.Ю. Харитонов //
Новая наука: Современное состояние и пути развития. — 2015. — № 1. — С. 167-174.
2
Ануфриева Е.А., Фомин В.П. Построение процесса ведения учета и формирования отчетности в фор-
мате МСФО / Е.А. Ануфриева, В.П. Фомин // Известия Института систем управления СГЭУ. — 2018. — № 1 (17).
— С. 146-149.
3
Алдарова Т.М. Особенности учета выручки в соответствии с РСБУ и МСФО / Т.М. Алдарова // Ауди-
торские ведомости. — 2015. — № 8. — С. 33-47.
32
характеристикам информации в российском законодательстве раскрыто менее
подробно, чем в МСФО
1
.
Следуя нормам, содержащимся в МСФО, главные элементы финансовой
отчётности это
2
:
Таблица 7
Сравнительная характеристика принципов подготовки финансовой
отчетности
Элемент
финансовой
отчётности
Согласно МСФО
Согласно РСБУ
Активы
Контролируемые организацией ресурсы,
возникшие в результате событий про-
шлых периодов, использование которых,
возможно, вызовет в будущем приток
экономической выгоды
Понятие соответствует
МСФО
Элемент
финансовой
отчётности
Согласно МСФО
Согласно РСБУ
Обязатель-
ства
Существующая на отчётную дату задол-
женность организации, погашение кото-
рой вызывает уменьшение экономической
выгоды в виде оттока ресурсов. Обяза-
тельства могут возникать в силу действия
договора или правовой нормы либо дело-
вого договора доверия
Понятие соответствует
МСФО
Капитал
Остаточная доля активов предприятия по-
сле вычета обязательств. Иными словами,
капитал представляет собой вложения
собственников и накопленную прибыль
организации
Понятие соответствует
МСФО
Доходы
Увеличение экономических выгод в тече-
ние отчётного периода в форме притока
или увеличения активов либо уменьше-
ния обязательств, что выражается в уве-
личении капитала, не связанного с вкла-
дами участников акционерного капитала
Понятие соответствует
МСФО
Расходы
Уменьшение экономической выгоды в от-
чётном периоде в форме оттока или исто-
щения активов или увеличения обяза-
тельств, которые ведут к уменьшению
собственного капитала и не связаны с его
распределением между участниками ак-
ционерного капитала
Понятие соответствует
МСФО
1
Митякина А.В. Вопросы внедрения МСФО в российскую практику / А.В. Митякина // Экономика и
социум. — 2018. — № 1 (44). — С. 1211-1217.
2
Селезнева А.Н. Классификация финансовых потоков как фактор повышения эффективности их управ-
ления / А.Н. Селезнева // Аудит и финансовый анализ. — 2012. — № 3. — С. 448-453.
33
— активы, обязательства и капитал — элементы, непосредственно свя-
занные с измерением финансового положения организации в балансе;
— доходы и расходы — элементы, непосредственно связанные с измере-
нием результатов деятельности организации в отчёте о финансовых результа-
тах
1
.
Эти же элементы являются основными в РСБУ в соответствии с данными
нормами (табл. 7). Но несмотря на это, имеются некоторые различия в применя-
емой терминологии.
В ходе реализации политики сближения МСФО и РСБУ изменение ныне
действующих и принятие новых ПБУ осуществляется с учётом требований
МСФО. Поэтому, несмотря на ряд существенных отличии, следует все же отме-
тить, что в настоящее время многие из отечественных требований значительно
приближены к требованиям МСФО
2
.
1.3. Основные проблемы составления бухгалтерской финансовой
отчетности в соответствии с МСФО
В России специалисты области экономики ещё испытывают определён-
ные трудности при формировании финансовой отчётности в соответствии с меж-
дународными стандартами финансовой отчётности. В первую очередь, это вы-
звано недостаточной обученностью таких специалистов, поэтому при необходи-
мости трансформации легче привлечь сертифицированных работников аудитор-
ских фирм. Также нет достаточного количества обучающих материалов (в том
числе и конкретных практических примеров трансформации) и простых интер-
претаций международных стандартов
3
. Данный вопрос не является самым слож-
ным, потому что сегодня на рынке присутствует некоторое количество специа-
лизирующихся в направлении МСФО фирм. Кроме того, существует
1
Чернявская А.В. Трансформация первой консолидированной отчетности в формат МСФО / А.В. Чер-
нявская // Вестник Северо-Кавказского федерального университета. — 2015. — № 3 (48). — С. 154-159.
2
Михайленко Р.Г., Колесник П.В. Совершенствование методики трансформации бухгалтерской отчет-
ности в соответствии с МСФО / Р.Г. Михайленко, П.В. Колесник // Бухгалтер и закон. — 2015. — № 3 (175). —
С. 14-20.
3
Савалей В.В., Даурова О.К. К вопросу применения способов перехода с российских стандартов к
МСФО / В.В. Савалей, О.К. Даурова // Азимут научных исследований: экономика и управление. — 2018. — Т. 7.
— № 1 (22). — С. 111-114.
34
возможность обучения непосредственно самих служащих бухгалтерского аппа-
рата предприятия и получения ими в дальнейшем специальных квалификацион-
ных сертификатов, подтверждающих их компетенцию в области МСФО. Но
стоит сказать, что процесс приобретения необходимого навыка специалистами
не является быстрым.
Рассматривая основы учёта и составления отчётности согласно МСФО и
РПБУ можно выделить следующие различия (табл. 8).
Таблица 8
Различия в основных положениях МСФО и РПБУ
МСФО
РПБУ
Финансовая отчётность составляется на
основе модифицированной первоначаль-
ной (исторической) стоимости, при этом
всё в большей степени используется кон-
цепция справедливой стоимости.
Финансовая отчётность в целом со-
ставляется на основе принципа «исто-
рической» (первоначальной) стоимо-
сти; переоценка используется лишь в
некоторых случаях.
Если функциональная валюта предприя-
тия подвержена гиперинфляции, предпри-
ятие производит корректировки в финан-
совой отчётности, чтобы все её показатели
были представлены в единицах измере-
ния, учитывающих текущую покупатель-
ную способность единицы данной функци-
ональной валюты.
Корректировки, связанные с гиперин-
фляцией, в данный момент не приме-
няются.
В случае, когда функциональная валюта
предприятия становится валютой гиперин-
фляционной экономики, предприятие про-
изводит корректировки с учётом измене-
ния уровня цен ретроспективно, как если
бы соответствующая экономика всегда
была гиперинфляционной.
В РПБУ не предусмотрены указания по
отражению в учёте корректировок,
связанных с изменением инфляцион-
ного статуса экономики.
Предприятие раскрывает информация об
основных источниках оценки неопреде-
ленности и существенных суждениях, ис-
пользованных руководством в процессе
применения учётной политики предприя-
тия. Предприятие раскрывает информа-
цию об оценках неопределенности по со-
стоянию на отчётную дату, с которыми
связан значительный риск того, что в те-
чение следующего годового отчётного пе-
риода потребуется существенная коррек-
тировка показателей.
Аналогично МСФО, организации рас-
крывают информацию об основных
положениях учётной политики и не-
определённостях, требующих оценки;
однако в РПБУ, как правило, в данном
отношении раскрывается значительно
меньше информации, чем в МСФО. В
отличие от МСФО, в РПБУ не требуется
раскрытие организациями информа-
ции об оценках, которые с обоснован-
ной вероятностью могут значительно
измениться в следующем отчётном
году.
Согласно МСФО, предприятия обязаны представлять отчёт о совокупной
прибыли, в котором отражают данные о прибыли (убытке) и о прочем