65
Таблица 17
Анализ финансовой устойчивости
Показатели
2015
2016
2017
Отклонение
2017 г. к
2015 г.
1
2
3
4
5
1. Собственный капитал, тыс.руб
8691
10920
11251
2560
2. Заемные средства, тыс.руб
3277
1684
2182
-1095
3. Собственные оборотные средства,
тыс.руб
2195
3131
3816
1621
4. Запасы и затраты, тыс.руб
2653
3344
4224
1571
5. Стоимости имущества предприятия,
тыс.руб.
11968
12604
13433
1465
6. Оборотные активы, тыс.руб.
5472
4815
5998
526
7. Коэффициент финансовой незави-
симости, %
72,62
86,64
83,76
11,14
8. Коэффициент финансовой зависи-
мости, %
27,38
13,36
16,24
11,14
9. Коэффициент финансовой устойчи-
вости
2,65
6,48
5,16
2,51
10. Коэффициент мобильности соб-
ственных источников средств, %
25,26
28,67
33,92
8,66
11. Коэффициент обеспечения запа-
сов и затрат собственными оборот-
ными средствами, %
82,74
93,63
90,34
7,60
12. Коэффициент обеспеченности соб-
ственными оборотными средствами
0,4
0,7
0,6
0,2
Расчет основных коэффициентов финансовой устойчивости приведен в
Таблице 17.
Данные таблицы показывают, что за анализируемый период наблюдается
рост коэффициента финансовой независимости на 11,14%, а коэффициент фи-
нансовой зависимости, соответственно снизился на 11,14%. Коэффициент фи-
нансовой независимости характеризует предприятие как достаточно независи-
мым, так как его значение больше нормативного.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает, что на конец анали-
зируемого периода собственные средства предприятия превышают заемные в
66
5,16 раз, причем с начала анализируемого периода произошло увеличение на
2,51.
В течение анализируемого периода коэффициент мобильности собствен-
ных источников средств не превышал нормативного значения, по состоянию на
31.12.2017 года коэффициент увеличился на 8,66 % и составил 33,92 %.
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборот-
ными средствами показал, что на протяжении всего анализируемого периода, за
исключением 2016 года, наблюдается избыток обеспечения, т.е. собственные
оборотные средства используются не рационально.
Таблица 18
Проверка соблюдения «Золотого правила»
Показатель
2015
2016
2017
т.р.
т.р.
%
т.р.
%
1
2
3
4
5
6
Чистая при-
быль
807
1101
131,5
439
60,7
Выручка
16999
22022
114,1
23951
107,0
Активы
11968
11893
100,8
13433
106,6
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на
конец анализируемого периода увеличился на 0,2 и составил 0,6.
Косвенным индикатором финансового благополучия фирмы является ее
деловая активность. К абсолютным показателям деловой активности относится
объем реализации, величина активов и прибыли. Необходимо проверить соблю-
дение золотого правила, согласно которым темпы роста прибыли должны пре-
вышать темпы роста выручки, которые, соответственно, должны превышать
темпы роста активов.
За анализируемый период «Золотое правило» на предприятии выполни-
лось по состоянию на 31.12.2016 года. Прибыль предприятия на конец анализи-
руемого периода существенно меньше, чем на начало периода. Имущественный
потенциал предприятия наращивается, а результаты (чистая прибыль) снижа-
ется. Таким образом, можно констатировать снижение эффективности использо-
вания ресурсного потенциала.
Выводы по главе 2.
67
ООО Компания «Выбор» выполняет функции заказчика, генподрядчика,
генпроектировщика, а также основные строительно-монтажные и специальные
работы собственными силами.
Бухгалтерский учет в ООО «Выбор» ведется в соответствии с едиными
методологическими основами и правилами, установленными Законом и Положе-
нием о бухучете и отчетности в РФ, планом счетов бухучета и положениями.
Анализ баланса предприятия дает понять о его имущественном положе-
нии, величине собственного и заемного капитала, стоимости основных активов.
По итогам анализа были сделаны следующие заключения.
— происходит увеличение на предприятия задолженности по налогам и
сборам, задолженности по оплате труда;
— прибыль предприятия на конец анализируемого периода существенно
меньше, чем на начало периода;
− выявлена невозможность погашения предприятием кредиторской за-
долженности даже в случае реализации всех оборотных активов.
Это говорит о том, что необходимы шаги по оптимизации экономических
процессов на предприятии и поиску путей извлечения дополнительной прибыли.
В их числе следует рассмотреть выход на международные рынки.
68
Глава 3. Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия в
соответствии с МСФО
3.1. Необходимость перехода предприятия на формирования отчетности по
МСФО
Реформирование системы российского бухгалтерского учета в соответ-
ствии с Международными стандартами финансовой отчетности стало причиной
значительного интереса со стороны научных и практических работников с точки
зрения перспектив развития бухгалтерского учета и отчетности для малых и
средних предприятий.
В 2009 г. специально для малых и средних предприятий был разработан
новый, упрощенный международный стандарт финансовой отчетности. Не-
смотря на тот факт, что сравнительно недавно этот стандарт претерпел измене-
ния, тем не менее, все еще существует ряд ключевых проблем при переходе на
новую форму отчетности
1
.
Рассмотрим основные упрощения МСФО для малого и среднего бизнеса
в отношении требований к представлению и раскрытию информации, признания
и оценки активов, обязательств, доходов и расходов. Выделим основные досто-
инства и недостатки данного Стандарта, обратим внимание на ключевые про-
блемы при переходе на новую форму отчетности.
В целом, можно отметить, что малый бизнес в России характеризуется
острой нехваткой финансирования по причине малой величины индивидуаль-
ного капитала
2
. Весь с трудом собираемый стартовый капитал уходит в оборот,
а производственный цикл предприятий не всегда совпадает со временем обраще-
ния капитала. Таким образом, единственными решениями выступают потреб-
ность либо в кредите для бизнеса, либо необходимость в привлечении инвести-
ций, в том числе и иностранных. Однако даже в этих решениях существуют су-
щественные недостатки. Так при взятии кредита организацией, неудобство
1
Доманский Р.С. Современные подходы к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности ор-
ганизаций в соответствии с требованиями МСФО / Р.С. Доманский // Ученый XXI века. — 2015. — № 5-6 (6-7).
— С. 48-51.
2
Пинясова И.А. Бухгалтерская отчетность малых предприятий / И.А. Пинясова // Молодой ученый. —
2013. — № 4. — С. 278-280
69
состоит в том, что по сравнению со средним или крупным бизнесом процентные
ставки на услуги кредитования малого бизнеса выше. С другой стороны, способ
финансирования деятельности через инвестиции, не смотря на свою привлека-
тельность, не является достаточно распространенным по нескольким причинам.
Отечественные инвесторы нацелены на извлечение прибыли в краткосрочном
периоде, следовательно, предпочитают вкладывать в более крупный бизнес,
нежели в малый бизнес. Это объясняется тем, что вложения в малый бизнес при-
несут желаемые результаты, и объемы денежных средств лишь спустя длитель-
ный промежуток времени, что соответственно делает их невыгодными
1
.
В данных условиях, одной из альтернатив для развития малого бизнеса в
России является привлечение иностранных инвестиций. Однако одно из основ-
ных условий для данного привлечения состоит в том, что финансовая отчетность
организаций должна соответствовать международным стандартам. При этом сле-
дует отметить, что в России на 2018 г. существуют слишком малое количество
предприятий, а микропредприятия зачастую даже не имеют в штате квалифици-
рованного бухгалтера. Таким образом, говорить о том, что данные предприятия
имеют специалистов в области международных стандартов, не предполагается
возможным.
К сожалению, тот факт, что малые предприятия не готовы к введению и
принятию международных стандартов, а руководители такого вида организаций
по причине отсутствия необходимых знаний не имеют возможности оценить
преимущества их внедрения, является ключевой проблемой при переходе на но-
вую форму отчетности
2
.
За последнее десятилетие МСФО претерпели значительные изменения в
сторону усложнения требований к учету и все большей детализации раскрытия
информации. В силу того, что требования разрабатывались для удовлетворения
информационных потребностей пользователей отчетности крупных компаний,
1
Панащенко Н.К. Выбор метода формирования отчетности, соответствующей требованиям МСФО /
Н.К. Панащенко // Вестник Астраханского государственного технического университета. Серия: Экономика. —
2015. — № 1. — С. 145-151.
2
Соколова Е.С., З.П. Архарова. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс/ Е.С. Со-
колова, З.П. Архарова — М.: ЕАОИ, 2016. — С. 147.
70
чьи ценные бумаги обращаются на финансовых рынках, следование им в полном
объеме существенно увеличивало нагрузку на предприятия малого и среднего
бизнеса, даже несмотря на некоторые послабления, предусмотренные в стандар-
тах для данной категории компаний. В результате Советом по МСФО было при-
нято решение о необходимости разработки отдельного упрощенного стандарта
для малых и средних предприятий. Данный Стандарт 09.07.2009 был офици-
ально опубликован и вступил в силу с момента его опубликования и стал дей-
ствовать, как самостоятельный документ наряду с полной версией МСФО.
Международный стандарт финансовой отчетности для предприятий ма-
лого и среднего бизнеса (IFRS for SMEs) — это самостоятельный Стандарт объ-
емом около 200 страниц, не имеющий номера, поскольку представляет собой из-
ложение отдельных требований полного комплекта МСФО.
В качестве цели Стандарта Совет по МСФО планировал предоставить
упрощенный и автономный набор учетных принципов, основанных на полной
версии МСФО и подходящих для менее крупных компаний
1
.
Актуальность МСФО для малого и среднего бизнеса обусловлена рядом
причин:
1) развитием международной торговли;
2) расширением рынков капитала малыми и средними предприятиями, со-
ставляющими более 90% всех компаний в мире;
3) производственной деятельностью;
4) осуществлением трансграничных операций.
Исходя из актуальности МСФО, предполагалось, что применение Стан-
дарта будет способствовать большему распространению МСФО, как в Европе,
так и во всем мире.
Данная позиция обосновывается тем, что большая трудоемкость и высо-
кая затратность подготовки финансовой отчетности, в соответствии со всеми
требованиями международных стандартов, являлись основными
1
Ким Н.В. Переход России на МСФО: методологические проблемы / Н.В. Ким // Вестник Челябинского
государственного университета. — 2015. — № 11 (366). — С. 70-76.
71
сдерживающими факторами распространения МСФО среди небольших компа-
ний, не планирующих размещать свои ценные бумаги на фондовых рынках. Та-
ким образом, существенное упрощение учетных принципов, приводящее к сни-
жению стоимости составления отчетности, имеет большое значение для данной
категории предприятий.
Важным аргументом в пользу создания упрощенного Стандарта для ма-
лого и среднего бизнеса послужило и то, что недостаточные компетенция и про-
фессиональные навыки бухгалтеров и аудиторов малого и среднего бизнеса, не-
обходимые для осуществления сложных расчетов, требуемых полной версией
МСФО, приводили к существенному снижению достоверности финансовой от-
четности малого и среднего бизнеса. Стандарт также нацелен на удовлетворение
информационных потребностей пользователей финансовой отчетности малого и
среднего бизнеса, которых больше интересуют краткосрочные денежные потоки,
ликвидность и платежеспособность компании, нежели стоимость компании на
рынке
1
.
Важно отметить, что Стандарт не указывает критерий, по которым пред-
приятия будут рассматриваться как малые и средние. Предполагается, что кри-
терии будут устанавливаться в соответствии с законодательством той юрисдик-
ции, в которой существует компания.
В России, например, это Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и
Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 556 «О предельных значениях
выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства».
В целом, можно заключить, что МСФО для предприятий малого и сред-
него бизнеса представляет собой упрощенный комплект МСФО, однако некото-
рые общеизвестные термины претерпели изменения. Например, бухгалтерский
баланс назван отчетом о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках —
1
Воронченко Т.В. Оптимизация процесса подготовки отчетности, составленной российскими органи-
зациями в соответствии с МСФО / Т.В. Воронченко // Аудиторские ведомости. — 2015. — № 6. — С. 48-61.
72
отчетом о совокупном доходе, о прибылях и убытках, доля меньшинства — не-
подконтрольным пакетом акций.
Некоторые темы, содержащиеся в МСФО, оказались исключенными из
МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса, среди которых промежуточ-
ная отчетность, прибыль на акцию, учет внеоборотных активов, предназначен-
ных для продажи.
Система российского бухгалтерского учета находится в состоянии рефор-
мирования в соответствии с МСФО, поэтому знакомство с новыми стандартами
представляет значительный интерес для научных и практических работников с
точки зрения перспектив развития бухгалтерского учета и отчетности для малых
и средних предприятий.
Во всем мире, в том числе и в России, применение МСФО ассоциируется
с крупным бизнесом. Однако сближение российских стандартов с международ-
ными по умолчанию приводит к тому, что и малый бизнес постепенно перево-
дится на новые стандарты вне зависимости от принятого предприятием решения
— использовать МСФО или нет. В связи с этим положения МСФО входят в прак-
тику учета всех организаций независимо от их величины
1
.
Переход на МСФО для малого и среднего бизнеса — это приближение к
самым современным стандартам учета и отчетности, повышение финансовой
грамотности бухгалтерских работников. Кроме того, предоставление отчетно-
сти, в соответствии с МСФО, является основой успешного расширения между-
народного сотрудничества, получения кредитных ресурсов. Тем малым предпри-
ятиям, которые не собираются пока расширять связи с зарубежными компани-
ями, использовать МСФО в своей работе вовсе не обязательно. Однако в буду-
щем знакомство с положениями МСФО и их использование должны стать важ-
ным шагом к успеху любой компании независимо от ее размера и публичности.
Несмотря на очевидные преимущества упрощенного Стандарта, больших
перспектив распространения его применения в России, на сегодняшний день нет.
1
Парамонова Л.А. Архитектоника учетной политики на основе МСФО / Л.А. Парамонова // Вестник
Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. — 2015. — № 2 (40). — С. 184-188.
73
В первую очередь это связано с недостаточной развитостью сектора малого и
среднего бизнеса в целом по стране. Большая часть компаний, применяющих
МСФО в России, является либо крупными публичными компаниями, либо до-
черними предприятиями иностранных компаний. Для первых применение упро-
щенного Стандарта недопустимо, для вторых — нецелесообразно, поскольку
при консолидации потребуется проводить дополнительные корректировки для
приведения отчетности в соответствие со всеми требованиями МСФО
1
.
Применительно к рассматриваемому предприятию ООО «Выбор» можно
отметить, что оно является коммерческой организацией, целью основной дея-
тельности, которой является извлечение прибыли при осуществлении не запре-
щенных действующим законодательством видов деятельности, не противореча-
щих действующему законодательству и интересам работников. За данный пе-
риод времени работы на рынке организация хорошо зарекомендовала себя перед
своими постоянными покупателями и имеет налаженные связи с поставщиками
различных стран, таких как Италия, Испания и Польша.
Составление отчетности по международным стандартам финансовой от-
четности является нужным шагом при выходе ООО «Выбор» на международные
рынки, а также для того, чтобы привлечь иностранных инвесторов, что важно
для поддержания конкурентоспособности и дальнейшего развития организации.
Внедрение международных стандартов финансовой отчетности для ООО
«Выбор» позволит сделать более совершенной внутреннюю систему управления
компанией с помощью использования единых методик учета в целях управления
коммерческой деятельностью, а также увеличить способность конкурировать ор-
ганизации благодаря обеспечению верной и понятной информацией пользовате-
лей, вызвавшей наибольший интерес.
Важно отметить, что предприятия малого бизнеса, которые внедряют или
имеют целью внедрить ведение учета на базе МСФО, должны понимать, какую
роль в оперативном и достоверном получении информации и, соответственно,
1
Мельникова Е.И. Некоторые аспекты развития бухгалтерского учета в соответствии с МСФО / Е.И.
Мельникова // Международный студенческий научный вестник. — 2015. — № 4-3. — С. 504-505.
74
составлении отчетности играют программы автоматизации ведения учета и в це-
лом применение новейших информационных технологий.
Не нужно забывать о том, что от прозрачности и качества финансовой от-
четности любого предприятия, даже самого малого, зависит развитие как самого
предприятия, так и экономики страны в целом. Поэтому можно смело утвер-
ждать, что автоматизация ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого
бизнеса в обозримом будущем станет неотъемлемым условием его развития.
Таким образом, можно сказать, что процесс автоматизации бухгалтер-
ского учета предполагает повышение эффективности и улучшения качества ве-
дения учета на предприятии малого бизнеса в результате внедрения компьютер-
ных технологий. Перспективы внедрения автоматизированных информацион-
ных систем бухгалтерского учета непосредственно связаны с переходом на
МСФО. В свою очередь, активное сближение национальных стандартов и меж-
дународных стандартов на сегодняшний день является экономической необхо-
димостью.
3.2. Этапы перехода организации на формирование бухгалтерской
отчетности по МСФО
Для целей формирования отчетности в соответствии с требованиями
МСФО проведем анализ ООО «Выбор» и выявим те положения учетной поли-
тики в РСБУ, которые нам необходимо будет изменить.
ООО «Выбор» решила повысить качество отчетной информации и выйти
на зарубежных инвесторов, и для этих целей ей необходима отчетность по
МСФО. Отчетной датой компания выбрала 31 декабря. Компания решила, что
будет представлять информацию пользователям за отчетный период и только за
один сравнительный период. Первой отчетностью компании по международным
стандартам будет отчетность за 2018 год. Таким образом, в соответствии с
МСФО (IFRS) «Для малого и среднего бизнеса» дата перехода на МСФО — 1
января 2017 года.
Несколько первых периодов компания решила применять трансформа-
цию для формирования отчетности по МСФО. На наш взгляд, данный шаг