75
позволит сотрудникам лучше понять основные отличия в принципах учета по
РСБУ и МСФО и определить, как учитывать все типовые операции по одним и
по другим стандартам.
Ответственным лицом за проведение трансформации финансовой отчет-
ности в соответствии с МСФО является сотрудник бухгалтерской службы Пред-
приятия, возглавляемой Главным бухгалтером (далее — специалист по транс-
формации).
Специалист по трансформации несет ответственность за формирование
учетной политики в соответствии с МСФО, реализацию основных принципов
данной учетной политики, применение методики трансформации отчетности в
соответствии с МСФО, а также своевременное представление пользователям
трансформированной отчетности.
Процесс трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО
должен быть произведен в соответствии со стандартами, регламентирующими
правила составления финансовой отчётности
1
. В первую очередь согласно тре-
бованиям стандарта IFRS for SMEs «МСФО для малых и средних предприятий
(МСФО для МСП»)
Процесс трансформации состоит из трех основных этапов:
1) получение дополнительной необходимой информации;
2) перегруппировка статей российской отчетности в соответствии с
МСФО;
3) внесение трансформационных поправок.
В соответствии с разделом 3 пунктом 17 МСФО (IFRS) «Для малого и
среднего бизнеса» «полный комплект финансовой отчетности предприятия дол-
жен включать: отчет о финансовом положении по состоянию на отчетную дату»,
что послужит отправной точкой при подготовке финансовой отчетности органи-
зации в соответствии с МСФО (IFRS).
1
Иванова Ю.А. Реформирование бухгалтерского учета в России (МСФО) / Ю.А. Иванова // Заметки
ученого. — 2015. — № 1-2. — С. 50-53.
76
Компания «Выбор» решила приступить к трансформации вступительного
баланса 1 января 2017 года. К этой дате в учетной системе за 2016 год были от-
ражены все операции, сделаны все начисления и корректировки, необходимые в
соответствии с учетной политикой по РСБУ за 2016 год, был закрыт отчетный
период и полностью сформирована отчетность по РСБУ.
Помимо всего прочего компания учла требования МСФО (IFRS) «Для ма-
лого и среднего бизнеса» о том, что все необходимые оценки статей вступитель-
ного отчета о финансовом положении необходимо проводить на основе только
той информации, которая имелась у компании на дату перехода на МСФО.
Таким образом, 1 января, с точки зрения менеджмента компании, явля-
ется оптимальной датой для начала проведения трансформации вступительного
отчета о финансовом положении (баланса).
Трансформация вступительного баланса производится в полном соответ-
ствии с МСФО (IFRS) «Для малого и среднего бизнеса». Данный стандарт тре-
бует, чтобы организация использовала единую учетную политику во всех пери-
одах, представленных в его первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS).
Этот документ должке соответствовать всем МСФО (IFRS), действующим на ко-
нец первого отчетного периода, по которому компания составляет отчетность по
МСФО (IFRS). Таким образом, при проведении трансформации мы должны и
будем руководствоваться МСФО, действующими на 31 декабря 2017 года.
Для того чтобы правильно сформировать вступительный отчет о финан-
совом положении по МСФО, компания не должна признавать статьи в качестве
активов или обязательств, если МСФО не разрешают такое признание. Такие ак-
тивы и обязательства нужно списать с отчета о финансовом положении
1
.
В то же время компания должна признать все активы и обязательства,
признание которых требуется международными стандартами. Для этих целей
необходимо, например, проанализировать активы, которые полностью
1
Иванов А.Е., Толстоногова М.Н. Консолидация финансовой отчетности в Российской Федерации: ру-
ководствуемся МСФО / А.Е. Иванов, М.Н. Толстоногова // Экономика, управление и инвестиции. — 2015. — №
1 (7). — С. 8.
77
самортизировались для целей РСБУ. Также следует проанализировать отчет о
прибылях и убытках (возможно за несколько периодов), чтобы выявить:
1) затраты, отнесенные на расходы периода в РСБУ, которые в целях со-
ставления отчетности по МСФО являются активами;
2) доходы, которые в соответствии с РСБУ отражены в отчете о прибылях
и убытках, но которые для целей МСФО нужно признать в качестве обяза-
тельств.
Кроме этого, необходимо выявить те активы и обязательства (а возможно,
и компоненты капитала), которые нужно признать в соответствии с МСФО и по
которым на дату перехода в учетной системе нет информации.
Следует применять следующую общую стратегию осуществления транс-
формации. Провести анализ применяемой учетной политики и состояния бухгал-
терского учета на предприятии. Выяснить, требуются ли корректировки счетов
для приведения бухгалтерских записей к методу начисления.
Процедура подробно разъясняется далее.
В зависимости от влияния на отчетность трансформационные корректи-
ровки делятся на два вида
1
:
1) корректирующие проводки;
2) реклассификационные проводки.
Корректирующие проводки связаны с такими различиями в принципах
учета по РСБУ и МСФО, которые влияют на величину собственного капитала
компании. Примером корректирующей проводки будет доначисление амортиза-
ционных расходов. Реклассификационные проводки связаны с такими различи-
ями в принципах учета по РСБУ и МСФО, которые не влияют на величину соб-
ственного капитала компании. В качестве примера реклассификационной про-
водки можно привести выделение краткосрочной части полученного долгосроч-
ного займа.
1
Бурлакова О.А., Новикова Е.А. Проблемы формирования консолидированной отчетности в формате
МСФО / О.А. Бурлакова, Е.А. Новикова // Экономика и социум. — 2015. — № 1-2 (14). — С. 584-588.
78
Важно четко понимать, к какому виду относится каждая трансформаци-
онная корректировка. Так как от этого зависит, как данная проводка будет учи-
тываться в дальнейшем.
Для выявления корректирующих и реклассификационных проводок необ-
ходимо провести анализ по группам используемых бухгалтерских счетов.
К основным группам счетов, по которым проводится анализ, относятся:
— основные средства. У компании «Выбор» есть большое количество ос-
новных средств, представленных в РСБУ следующими категориями: сооруже-
ния, машины и оборудование (кроме офисного), транспортные средства, здания.
Мы провели анализ всех групп основных средств. При анализе было выявлено,
что все основные средства, признанные в соответствии с РСБУ, удовлетворяют
определению основных средств, данному в МСФО (IAS) 16 «Основные сред-
ства». Все объекты основных средств компания изначально должна признать по
первоначальной стоимости.
Для последующего учета основных средств, входящих в группу «Здания»,
была выбрана модель учета по переоцененной стоимости. Мы посчитали, что
данный метод приведет к более уместному представлению в финансовой отчет-
ности основных средств, входящих в эту группу, так как стоимость недвижимо-
сти постоянно растет. По результатам сравнения остаточной стоимости по РСБУ
и балансовой (переоцененной) стоимости по МСФО необходимо будет начис-
лить резерв. Для отражения резерва переоценки будем использовать счет 83 «До-
бавочный капитал», к которому откроем два субсчета 37831 «Резерв по пере-
оценке, Земля» и 37832 «Резерв по переоценке, Здания». Переоценку основных
средств отражаем в учете в строгом соответствии с требованиями учетной поли-
тики по МСФО. Этот факт необходимо будет зафиксировать в учетной политике.
Переоценка отражается в учете следующим образом: накопленная амортизация
на дату переоценки исключается с одновременным уменьшением валовой
79
балансовой стоимости актива и затем чистая сумма дооценивается до переоце-
ненной стоимости актива
1
.
Созданный «Резерв по переоценке активов» ежегодно амортизируется, за
исключением резерва, относящегося к земельным участкам. Компания приме-
няет метод учета, согласно которому прирост стоимости от переоценки перено-
сится в состав нераспределенной прибыли по мере использования актива в соот-
ветствии с МСФО (IAS) 16;
— нематериальные активы. У предприятия ООО «Выбор» на 1 января
2017 года не числится никаких нематериальных активов. Следовательно, данный
факт не нужно будет отражать в учетной политике;
— дебиторская задолженность. По состоянию на 31 декабря 2017 года вся
торговая дебиторская задолженность была проинвентаризирована и оценена на
предмет необходимости создания резерва под обесценение в РСБУ. Анализ про-
чей дебиторской задолженности, отраженной на счете 7606, показал, что в ее со-
ставе числится аванс под будущую поставку производственного оборудования.
В соответствии с условиями договора оборудование будет поставлено в апреле
2018 года. Сумма выданного аванса — 2529 тыс. руб. Согласно требованиям
МСФО, данную сумму нужно включить в состав вложений во внеоборотные ак-
тивы. Для этого будем использовать субсчет 0804 «Приобретение объектов ос-
новных средств» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
— кредиторская задолженность. При анализе кредиторской задолженно-
сти было выявлено, что: торговая кредиторская задолженность является беспро-
центной и, как правило, погашается в течение 60 дней; прочая кредиторская за-
долженность является беспроцентной и погашается в период от двух до восьми
месяцев. Корректировок кредиторской задолженности вступительного баланса
для целей составления отчетности по МСФО не требуется;
— запасы. К материально-производственным запасам (МПЗ) компания
относит: материалы, учитываемые на счете 10; полуфабрикаты собственного
1
Габдрахманов И.Р. МСФО в России / И.Р. Габдрахманов // NovaInfo.Ru. — 2017. — Т. 2. — № 58. —
С. 165-171.
80
производства, учитываемые на счете 21; товары, учитываемые на счете 41; гото-
вую продукцию, учитываемую на счете 43. При анализе запасов компании было
установлено, что все запасы соответствуют критериям признания по МСФО. Рас-
хождений в правилах определения первоначальной стоимости по РСБУ и МСФО
не выявлено;
— аренда. Мы проанализировали имеющиеся сделки на наличие в них
признаков аренды. Данный анализ не выявил договоров аренды;
— кредиты и займы. Анализ полученных и выданных кредитов и займов
показал, что у компании не имеется кредитов;
— финансовые вложения;
— денежные средства и инвестиции в ценные бумаги;
— расходы будущих периодов. При проведении анализа не было выяв-
лено расходов будущих периодов;
— резервы. Компания оценила все текущие обязательства на предмет
необходимости формирования по ним резерва. На 31 декабря 2017 года у компа-
нии есть следующие обязательства: иностранный клиент начал судебное разби-
рательство против компании в связи с недостатками качества работ, которые
были выполнены в 2010 году. Фактическое выполнение работ осуществлял суб-
подрядчик — третья сторона. Если данный иск будет удовлетворен, то сумма
обязательств составит 3000 тыс. руб. Дата судебного заседания еще не назначена.
По мнению юриста компании, маловероятно, что процесс будет проигран. Соот-
ветственно в финансовой отчетности по МСФО резерв под оплату обязательства
не создается;
— счета учета доходов и расходов. Все признанные доходы и расходы
компании проанализированы на предмет возможной корректировки и признания
в балансе отложенных доходов или расходов. По признанным расходам и дохо-
дам не выявлено случаев, при которых необходима корректировка для целей
МСФО.
81
После проведения переклассификации закрываются счета в российском
Плане счетов и открываются счета — в международном
1
. Для каждого предпри-
ятия разрабатывается индивидуальный план счетов, количество аналитических
счетов которого определяется с учетом особенностей ее деятельности.
Основная цель трансформации — это подготовка скорректированной
оборотно-сальдовой ведомости, на основе которой в будущем составляется от-
четность по МСФО. Оборотно-сальдовую ведомость по МСФО формируют с ис-
пользованием плана счетов, принятого компанией для целей составления отчет-
ности по международным стандартам. Данный план счетов является приложе-
нием к учетной политике по МСФО.
На основании полученной оборотно-сальдовой ведомости по МСФО ком-
пания может сформировать баланс по МСФО на дату перехода на международ-
ные стандарты.
На основе выявленных положений, необходимо разработать учетную по-
литику, соответствующую требованиям МСФО. В учетной политике необхо-
димо будет отразить не только новые положения по учету объектов, но и исполь-
зуемый организацией план счетов
2
.
По результатам анализа учетной политики ООО «Выбор» и положений
МСФО нами была разработана учетная политика предприятия, учитывающая
требования международных стандартов к организации учета (Приложение 3).
Выводы по главе 3.
Для обеспечения выхода отечественных предприятий малого бизнеса на
рынки международного капитала необходима отчетность, составленная по
МСФО. Учетная политика организации является важным инструментом при ор-
ганизации учета в соответствии с МСФО и при ее разработке потребовалось
1
Горбунова Н.А., Орешкина С.А. Этапы трансформации финансовой отчетности в формат МСФО для
оценки финансовой устойчивости акционерного общества / Н.А. Горбунова, С.А. Орешкина // Вестник Волж-
ского университета им. В.Н. Татищева. — 2018. — Т. 2. — № 1. — С. 89-99.
2
Коробова Н.А. Особенности составления консолидированной отчетности в соответствии с МСФО /
Н.А. Коробова // Организационно-правовые аспекты инновационного развития АПК. — 2017. — № 1 (14). — С.
327-331.
82
решить ряд проблем, связанных с необходимостью пересмотра методов учета,
принятых на предприятии в соответствии с требованиями РСБУ.
Уникальность процессов перехода организаций малого бизнеса на МСФО
потребовала рассмотрения специального стандарта, разработанного комитетом
по МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса.
В результате проведенного исследования определено, что для формиро-
вания отчетности в соответствии с требованиями МСФО для малого предприя-
тия необходимо руководствоваться методом трансформации. Предложено ис-
пользовать метод частичной трансформации. Определено, что преимущества ча-
стичной трансформации заключаются в том, что данный способ облегчает сверку
данных отчетности по МСФО с отчетностью по РСБУ, поскольку не требуется
пересчет статей отчетности в иностранную валюту.
Проведен анализ учетных данных предприятия и выявлены статьи, пра-
вила учета которых должны быть изменены в учетной политике. В исследовании
определены положения учетной политики, которые необходимо изменить и при-
вести в соответствие требованиям МСФО.
На основании проведенного анализа учетных данных ООО «Выбор» были
установлены положения учетной политики, которые необходимо изменить для
формирования учетной политики по МСФО. Учитывая это, были разработаны
положения учетной политики согласно требованиям МСФО. Выявлено, что дан-
ные положения представляют собой достаточно сложную структуру и содержат
в себе набор элементов учетных данных, которые организация должна пересмот-
реть в своем учете и произвести корректировки при составлении отчетности по
МСФО.
Для повышения эффективности применения МСФО на ООО «Выбор»
было предложено дополнить учетную политику предприятия разделом, касаю-
щимся трансформации отчетности в соответствии с МСФО. Предложенный ме-
тод формирования отчетности позволит организации перейти на МСФО.
Формирование отчетности по МСФО повысит качество предоставляемой
информации, поскольку в отличие от российских стандартов учетная политика
83
по МСФО предполагают не формальный, а максимально реалистичный учет те-
кущей ситуации в компании. Ведь главная разница между этими системами —
это принципы оценки активов и обязательств и соотнесение доходов и расходов
с отчетным периодом. Их применение напрямую влияет на финансовое положе-
ние и результаты деятельности компании в глазах пользователей: может сделать
более оптимистичным или консервативным вместо отображения реальной кар-
тины.
84
Заключение
В результате выполнения данной выпускной квалификационной работы
была достигнута поставленная цель — обоснование рекомендаций по составле-
нию бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии с учетом междуна-
родных стандартов
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятель-
ности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным
формам.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки
ликвидности, эффективности деятельности предприятия, при выборе партнеров.
Отчетность необходима также и для оперативного руководства хозяйственной
деятельностью, для принятия правильных управленческих решений.
Бухгалтерская отчетность предприятия должна отражать состав имуще-
ства и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств
и иных структурных подразделений, а также филиалов, представительств и иных
подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридиче-
скими лицами. Анализ отчетности входит составной частью в систему бухгал-
терского учета.
Вопрос конвертации отечественной и любой другой отчётности в отчёт-
ность, соответствующую международным стандартам финансовой отчётности, в
последнее время является актуальным для многих российских предприятий. Это
связано не только с потребностью в привлечении иностранных инвестиций, но и
с потребностью в расширении бизнеса и связей за рубежом. Одним словом, нали-
чие финансовой отчётности, составленной согласно МСФО, устраняет возмож-
ные недопонимания в международной среде при её прочтении.
Вся процедура трансформации отчётности, как и сам переход на между-
народные стандарты, является достаточно сложной, и как следствие требует не-
мало трудовых и финансовых затрат. При этом руководству компании нужно
быть готовым к тому, что результаты финансовой отчётности по МСФО могут