15
Финансовая отчётность представляет особый интерес и составляется для
лиц, которых называют пользователями финансовой отчётности. В Концептуаль-
ных основах финансовой отчётности говорится, что цель финансовой отчётности
состоит в предоставлении полезной для широкого круга пользователей инфор-
мации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в фи-
нансовом положении компании. Кроме того, финансовая отчётность показывает
результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. В част-
ности, для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих
кредиторов такая информация необходима при принятии ими экономических ре-
шений о предоставлении той или иной компании всевозможных ресурсов.
Таким образом, при формировании отчётной документации бухгалтер
должен стремиться к реализации главной цели финансовой отчётности — удо-
влетворению заинтересованных пользователей полезной информацией
1
.
Ниже представлены пользователи финансовой отчётности и их основные
интересы в информации, которые они преследуют
2
:
— инвесторы и их представители, вкладывающие капитал в компанию и
заинтересованные в информации о рискованности и доходности предполагаемых
или осуществлённых инвестиций, о возможности и целесообразности распоря-
жаться инвестициями, о способности компании выплачивать дивиденды;
— работники, нуждающиеся в информации о стабильности и прибыльно-
сти своих нанимателей, их способности обеспечить заработную плату, пенсии и
возможность трудоустройства;
— кредиторы и заимодавцы, заинтересованные в информации, позволя-
ющей определить риск в отношении возврата кредитов и займов и выплаты при-
читающихся процентов;
— поставщики и подрядчики, нуждающиеся в информации, которая даёт
возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность их дебиторов;
1
Кузьмина Д.П. Бухгалтерский баланс как форма годовой бухгалтерской отчетности / Д.П. Кузьмина
// Молодой ученый. — 2016. — № 20. — С. 335-338
2
Ларькова А.С. Финансовая отчетность как информационная основа анализа финансового состояния
предприятия / А.С. Ларькова // Экономика и социум. — 2016. — № 12-3 (31). — С. 591-594.
16
— покупатели и заказчики, заинтересованные в информации о стабиль-
ности компании, особенно когда они имеют с ней долгосрочные отношения, и о
продолжении деятельности компании;
— правительство в лице соответствующих органов, заинтересованных в
информации о деятельности хозяйствующих субъектов для осуществления воз-
ложенных на них функций по распределению ресурсов, регулированию народ-
ного хозяйства и определению размера национального дохода, разработке и реа-
лизации общегосударственной и налоговой политики, ведению статистических
наблюдений и экономического анализа на макроуровне и т.д.
1
;
— общественность, интересующаяся разнообразной информацией о дея-
тельности компании, о её роли и вкладе в повышение благосостояния общества
и экономики на местном, региональном и федеральном уровнях, в том числе че-
рез количество предоставляемых рабочих мест;
— обслуживающие банки и страховые компании оценивают возможность
заключения договоров с организациями по расчётным операциям и страхованию;
— собственники и акционеры нуждаются в информации, которая позво-
лит им оперативно реагировать на изменения в финансово-хозяйственной дея-
тельности организации и принимать стратегические решения, позволяющие мак-
симально увеличить прибыль;
— управленческий персонал нуждается в оперативной информации, поз-
воляющей принимать адекватные управленческие решения, направленные на до-
стижение целей и задач, стоящих перед организацией.
Цели и интересы основных групп пользователей информации компании,
которые они преследуют при анализе предпринимательской деятельности, а
также источники полезной информации, представлены в таблице 1
2
.
1
Кузьмина Е.С., Воливок О.А. Бухгалтерский баланс как информационная база анализа финансового
состояния предприятия и оценка вероятности его банкротства / Е.С. Кузьмина, О.А. Воливок // Молодой ученый.
— 2016. — № 6. — С. 467-469
2
Немеш О.И., Иванова Н.Е. Финансовая отчетность как информационная база финансового анализа
предприятия / О.И. Немеш, Н.Е. Иванова // Молодежный научный форум: общественные и экономические науки.
— 2017. — № 4 (44). — С. 142-146.
17
Таблица 1
Характеристика основных интересов различных пользователей
информации компании
№
п/п
Группы
пользователей
Интересы
группы пользовате-
лей
Использование данных учёта и от-
чётности
1
Инвесторы
Доходность капи-
тала, финансовая
устойчивость ком-
пании
Финансовое состояние
Прибыльность (бухгалтерский ба-
ланс и отчёт о финансовых резуль-
татах)
2
Заимодавцы,
кредиторы
Определение нали-
чия ресурсов для
возврата кредитов
и процентов
Платёжеспособность (бухгалтер-
ский баланс)
3
Поставщики и
прочие торго-
вые кредиторы
Определение нали-
чия ресурсов для
оплаты поставок
Платёжеспособность, финансовое
положение (бухгалтерский баланс,
отчёт о финансовых результатах,
отчёт о движении денежных
средств)
4
Покупатели,
клиенты
Оценка обоснован-
ности цен на то-
вары,
регулярность и
условия поставок в
связи с финансо-
вым состоянием
Финансовое положение (бухгалтер-
ский баланс, отчёт о финансовых
результатах, отчёт о движении де-
нежных средств)
5
Собственники,
учредители
Доходность капи-
тала, финансовая
устойчивость ком-
пании
Финансовое положение
Финансовые результаты (бухгалтер-
ский баланс и отчёт о финансовых
результатах)
6
Администрация
Оценка эффектив-
ности производ-
ственной и
финансовой дея-
тельности, приня-
тие управленческих
решений
Вся информация, полезная для
управления, все аспекты учёта и
отчётности (внутрихозяйственный
учёт и отчётность)
7
Персонал, слу-
жащие
Возможности уве-
личения зарплаты и
других форм поощ-
рений
Финансовые результаты (прибыль-
ность, стабильность)
(отчёт о финансовых результатах)
8
Общество,
налоговые и
статистические
органы
Сбор налогов
сполна и вовремя,
статистические
обобщения
Финансовые результаты (отчёт о
финансовых результатах)
Все аспекты учёта и отчётности,
связанные с налогообложением
Статистическая и финансовая от-
чётность
18
ПБУ 4/99 выделяет две группы пользователей финансовой отчётности —
внутренних и внешних
1
. При этом под внутренними пользователями следует по-
нимать имеющих доступ к регистрам бухгалтерского учёта и, соответственно,
владеющих возможностью провести детальный анализ этой отчётности
2
. К этой
группе пользователей можно отнести руководителей, финансовых аналитиков
организации, сотрудников бухгалтерской службы, службы финансового кон-
троля, внутренних аудиторов, акционеров, владеющих 25% акций (в соответ-
ствии со ст. 91 Закона об акционерных обществах).
Внешние пользователи, не имеющие доступа к регистрам и данным бух-
галтерского учёта, свои экономические решения должны принимать, основыва-
ясь на данных финансовой отчётности, что, безусловно, увеличивает риски при-
нятия неверных решений
3
.
Таблица 2
Пользователи бухгалтерской информации
Внутренние
Внешние
имеющие прямой
финансовый инте-
рес
имеющие косвенный
финансовый интерес
не имеющие
финансового
интереса
Управленческий
персонал организа-
ции; учредители,
участники и соб-
ственники имуще-
ства организации
Инвесторы (реаль-
ные и потенциаль-
ные); кредиторы и
заимодавцы; по-
ставщики; покупа-
тели
Налоговые органы;
регулирующие ор-
ганы; органы вла-
сти; обслуживающие
банки и страховые
организации;
общественность
Органы ста-
тистики;
аудиторы;
арбитраж-
ные органы
В отличие от российского законодательства МСФО не делят пользовате-
лей бухгалтерской информации на внутренних и внешних
4
. Это связано с тем,
что финансовая отчётность, составленная в соответствии с международными
1
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации / О.А. Заббарова. — М.: Эксмо,
2013. — С. 29.
2
Габибова К.А., Камилова Р.Ш. Бухгалтерская финансовая отчетность организации как информацион-
ный источник для анализа финансового состояния / К.А. Габибова, Р.Ш. Камилова // Актуальные вопросы совре-
менной экономики. — 2018. — № 4. — С. 51-55.
3
4
Исаева Ш.М., Габибова К.А. Бухгалтерская финансовая отчетность организации как информационная
основа анализа финансового состояния / Ш.М. Исаева, К.А. Габибова // Экономика и социум. — 2018. — № 4
(47). — С. 333-337.
19
принципами, нацелена исключительно на удовлетворение информационных по-
требностей внешних пользователей, в первую очередь инвесторов.
Помимо того, пользователей финансовой отчётности классифицируют,
исходя из финансового интереса пользователя (табл. 2)
В российских нормативных документах при перечислении пользователей
отчётности акцент поставлен на руководителях, учредителях организации и соб-
ственниках имущества, а инвесторы и кредиторы фигурируют в конце списка. С
позиции МСФО это не так. Указанные приоритеты отражают степень зависимо-
сти организации от решений пользователей отчётности. В основе МСФО лежит
представление о том, что бухгалтерский учёт ведётся для управления финансо-
выми вложениями и потоками со стороны инвестора, не важно, собственника или
кредитора. В этом его главное отличие от российского учёта, который ведётся
администратором, действующим в интересах собственника, для отражения ре-
зультатов деятельности объекта собственности
1
.
Финансовая отчётность, в целом, позволяет получить пользователям ин-
формацию, необходимую для принятия экономических управленческих реше-
ний о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финан-
совом положении деятельности организации
2
. Соответственно, финансовое по-
ложение компании раскрывается посредством представления информации о её
активах, обязательствах и капитале в отчёте о финансовом положении (бухгал-
терском балансе). На финансовые результаты указывают данные о доходах и рас-
ходах, содержащиеся в отчёте о прибыли и убытке (отчёте о финансовых резуль-
татах). Информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах от-
ражается в отчёте о движении денежных средств. Информационные потребности
пользователей финансовой отчётности представлены на рисунке 1.
1
Гуртовая И.Н. Влияние ПБУ на бухгалтерскую (финансовую) отчетность / И.Н. Гуртовая // Проблемы
современной экономики (Новосибирск). — 2015. — № 28-1. — С. 42-46.
2
Попова Е.Н., Попова Т.Н. Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике // Мо-
лодой ученый. — 2014. — № 21.2. — С. 43-45.
20
Рисунок 1. Полезность информации основных видов финансовых
отчетов
Помимо отчётов, указанных на рисунке 1, полный комплект финансовой
отчётности, составленной по МСФО, включает пояснения, содержащие суще-
ственные положения учётной политики, использованной при подготовке финан-
совой отчётности, и прочие примечания
1
. В отличие от российских правил
МСФО не устанавливают прямого требования об обязательном включении в со-
став финансовой отчётности аудиторского заключения, подтверждающего до-
стоверность финансовой отчётности компании.
1
Миронова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее роль в обеспечении финансовой безопас-
ности бизнеса / О.А. Миронова // Экономические науки. — 2015. — № 122. — С. 83-86.
Отчет о финансовом положении
(финансовое положение
компании)
• Экономические ресурсы компании
• Ликвидность и платежеспособность
компании
• Способность компании адаптироваться к
изменениям окружающей среды
Отчет о прибылях и убытках
(результаты деятельности
компании)
• Прогноз способности генерировать
потоки денежных средств за счет
имеющихся ресурсов
• Эффективность возможного
использования дополнительных
ресурсов
Отчет об изменениях капитала
(изменения в финансовом
положении компании)
• Инвестиционная, финансовая и
операционная деятельность компании
• Способность компании создавать
денежные средства и их эквиваленты
• Потребность компании в использовании
этих денежных средств
Отчет о движении денежных
средств
• Динамика чистых активов компании
• Изменения ликвидности и
платежеспособности компании
• Эффективность управления денежными
потоками
Формы
отчетности
21
1.2. Характеристика форм отчетности в соответствии с международными
стандартами
Примерно с середины 1970-х гг. в развитии общества наблюдается тен-
денция глобализации, и именно глобализация экономики стала важнейшим фак-
тором, оказавшим влияние на ускорение процесса гармонизации финансовой от-
чётности. В сфере экономики глобализация проявляется в углублении интегра-
ции общественного производства и интернационализации экономических про-
цессов. Происходит стремительное увеличение числа транснациональных кор-
пораций и связанный с этим процесс роста международных слияний и поглоще-
ний. Национальные экономики отдельных стран постепенно перерастают в
транснациональную экономику, что обуславливает необходимость развития ин-
формационного обеспечения международного бизнеса. Как известно, важней-
шим источником требуемой бизнесом информации является финансовая отчёт-
ность
1
.
В условиях интеграции национальных рынков в единое экономическое
пространство особое значение приобретают вопросы унификации стандартов в
различных областях деятельности компаний
2
. Не явилась исключением и финан-
совая отчётность. В условиях глобализации экономики принципы и требования
к финансовой отчётности стали постепенно перестраиваться в направлении их
единства с точки зрения применения единых элементов учётной политики, еди-
ного состава показателей форм финансовых отчётов, единых требований к каче-
ству информации, правилам оценки, переоценки, раскрытия информации
3
.
В связи с этим появилась необходимость создания унифицированной си-
стемы финансовой отчётности путём применения двух основных подходов: гар-
монизации и стандартизации. Гармонизация финансовой отчётности предпола-
гает существование в стране своей национальной системы отчётности, макси-
мально приближенной к унифицированной. Стандартизация же финансовой
1
Наконечникова Л.А. Финансовая отчетность в управлении финансами организации / Л.А. Наконечни-
кова // Форум. Серия: Гуманитарные и экономические науки. — 2015. — № 3 (6). — С. 127-132.
2
Клементьева А.В. Проблемы перехода на МСФО / А.В. Клементьева // Инновационное развитие. —
2017. — № 12 (17). — С. 114-115.
3
Камурзоев Ю.Д. Понятийные отличия в учете строительной отрасли в соответствии с МСФО и РСБУ
/ Ю.Д. Камурзоев // Мировая наука. — 2017. — № 8 (8). — С. 37-41.
22
отчётности направлена на разработку унифицированного набора стандартов,
применимых ко всем возможным хозяйственным ситуациям во всех странах
мира.
В процессе глобализации возникла необходимость использовать в боль-
шинстве стран мира единый международный язык финансовой отчётности. И та-
ким языком стали Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО).
МСФО представляют целостную творческую мировоззренческую систему, тре-
бующую от специалистов, применяющих её, особого менталитета, смелости
формулировать обоснованные профессиональные суждения, брать на себя ответ-
ственность за эти суждения, иметь достаточную уверенность, что принятые ре-
шения приведут к формированию качественной финансовой отчётности. Основ-
ной целью отчётности, составленной в соответствии с принципами МСФО, яв-
ляется принятие пользователями отчётности эффективных управленческих ре-
шений
1
.
Международная стандартизация в сфере финансовой отчётности в полной
мере отвечает интересам транснациональных компаний, количество которых
увеличивается из года в год. Инвестор, вкладывая свои деньги в любой стране
мира, хочет знать, как его деньги будут «работать», как они «вырастут», какую
прибыль принесут ему
2
. А в случае, когда инвестор имеет бизнес в разных стра-
нах мира, получить обобщённую информацию об эффективности бизнеса в це-
лом и об общих финансовых результатах деятельности группы принадлежащих
ему компаний он может только из консолидированной финансовой отчётности
международной группы. Консолидировать же индивидуальную финансовую от-
чётность компании можно только в том случае, когда она составлена исходя из
одних и тех же принципов, единой учётной политики, с учётом всех
1
Жирикова В.О., Черненков В.В. Бухгалтерская финансовая отчетность как источник информации для
внутренних и внешних пользователей / В.О. Жирикова, В.В. Черненков // Экономика и социум. — 2015. — № 2-
2 (15). — С. 382-386.
2
Олисаева А.В., Кокоева А.В. МСФО: аспекты применения и проблемы адаптации / А.В. Олисаева,
А.В. Кокоева // Экономика и предпринимательство. — 2017. — № 11 (88). — С. 1048-1051.
23
унифицированных требований
1
. Следовательно, перед консолидацией надо
трансформировать индивидуальную финансовую отчётность компаний, разме-
щённых в разных странах мира, в отчётность, подготовленную в соответствии с
унифицированными требованиями.
Таблица 3
Преимущества внедрения МСФО для заинтересованных лиц
Преимущества внедрения МСФО
Для компаний
Для инве-
сторов
Для государ-
ства
Для органов
регулирова-
ния отчётно-
сти в одной
стране
Для других
заинтере-
сованных
лиц
1) повышение
качества инфор-
мации для при-
нятия решений;
2) облегчение
доступа к капи-
талу, в том
числе из ино-
странных источ-
ников;
3) снижение сто-
имости капи-
тала;
4) простота при-
менения единых
стандартов от-
чётности в до-
черних компа-
ниях, зареги-
стрированных в
различных стра-
нах;
5) упрощение
слияний и погло-
щений;
6) повышение
конкурентоспо-
собности
1) повыше-
ние каче-
ства инфор-
мации для
принятия
решений;
2) укрепле-
ние доверия
к представ-
ленной ин-
формации;
3) адекват-
ное понима-
ние рисков
и доходно-
сти;
4) компании
могут быть
сопостав-
лены с ана-
логичными
компаниями
1) укрепле-
ние внутрен-
него рынка
капитала и
повышение
его привле-
кательности;
2) облегче-
ние доступа
к мировым
рынкам ка-
питала;
3) содей-
ствие при-
влечению
межгосудар-
ственных ин-
вестиций
1) повышение
качества
стандартов
раскрытия
финансовой
информации;
2) широкие
возможности
по привлече-
нию и монито-
рингу ли-
стинга ино-
странных ком-
паний;
3) повышение
качества ин-
формации для
участников
рынка
1) повыше-
ние дове-
рия к про-
фессиям
бухгалтера
и ауди-
тора;
2) повыше-
ние про-
зрачности
компаний
за счёт
улучшения
отчётно-
сти;
3) улучше-
ние отчёт-
ности по
новым и
иным ас-
пектам
бизнеса
1
Жидкова А.И., Зборовская Е.Б. Составление консолидированной финансовой отчетности по требова-
ниям МСФО: российская практика / А.И. Жидкова, Е.Б. Зборовская // Актуальные проблемы и перспективы раз-
вития экономики: российский и зарубежный опыт. — 2018. — № 14. — С. 85-88.
24
Возможные выгоды от внедрения МСФО не ограничиваются упрощением
международных финансовых операций и снижением стоимости капитала. Пре-
имущества, которые получает широкий круг заинтересованных лиц, представ-
лены в таблице 3
1
.
В настоящее время требования к финансовой отчётности в России во мно-
гих аспектах гармонизированы с международными правилами. Это обеспечива-
ется действующими в стране Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), ко-
торые максимально приближены к МСФО. По состоянию на 1 сентября 2018 г. в
России действуют 25 ПБУ, но входящее в это число Положение по ведению бух-
галтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвер-
ждённое Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, как таковым ПБУ не
является. Из них признаны полностью соответствующими международным стан-
дартам ПБУ, регулирующие следующие вопросы
2
:
— концепция отчётности;
— учётная политика организации;
— изменение оценочных значений;
— договоры строительного подряда;
— иностранная валюта;
— оценочные обязательства, условные обязательства и активы;
— связанные стороны;
— государственная помощь;
— сегменты;
— расходы по займам;
— исправление ошибок;
— отчёт о движении денежных средств;
— разведка и оценка полезных ископаемых.
1
Зернаев Д.С. Бухгалтерская финансовая отчетность в современной экономике / Д.С. Зернаев // Фун-
даментальные и прикладные исследования: проблемы и результаты. — 2015. — № 17. — С. 157-161.
2
Тхамокова С.М., Темрокова А.Х. МСФО 2015: переход российских организаций на учет по МСФО,
новые федеральные стандарты / С.М. Тхамокова, А.Х. Темрокова // Экономика и предпринимательство. — 2015.
— № 4-2 (57). — С. 602-607.