5
Содержание
Введение ................................................................................................................... 6
ГЛАВА 1. Теоретические вопросы формирования бухгалтерской отчетности
по МСФО .................................................................................................................. 9
1.1. Роль и назначение бухгалтерской отчетности .............................................. 9
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России .................................................................... 13
1.3. Особенности построения бухгалтерской отчетности по МСФО .............. 25
ГЛАВА 2. Методика и техника составления бухгалтерской отчетности на
примере ООО «ИнтерГрад» ................................................................................. 32
2.1. Общая характеристика ООО «ИнтерГрад» ................................................. 32
2.2. Организация бухгалтерского учета и составления отчетности в ООО
«ИнтерГрад» .......................................................................................................... 36
2.3 Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерской
отчетности .............................................................................................................. 49
ГЛАВА 3. Совершенствование бухгалтерской отчетности ООО «ИнтерГрад»
в соответствии с МСФО ....................................................................................... 77
3.1. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния 77
3.2 Реформация бухгалтерского баланса в условиях приближения к
международным стандартам учета и отчетности .............................................. 85
Заключение ............................................................................................................ 90
Список литературы ............................................................................................... 94
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 98
6
Введение
Актуальность темы дипломной работы обусловлена интеграцией
российской экономики в мировое финансовое поле. В настоящее время
решение проблемы составление бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности решается путем их обязательной реформации в соответствии с
действующими международными стандартами и принятия отечественных
стандартов.
Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской
отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом
бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный
этап работы бухгалтерской службы каждой организации.
Сегодня одним из важнейших условий выхода организаций на
международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является
обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой
отчет и бухгалтерская отчетность организации - важная составляющая такой
информации.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой,
которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее
оценки, роли в деятельности организации, связи с другими статьями,
характеристики этих изменений для экономики организации, что дает
возможность: получить значительный объем информации об организации;
определить степень обеспеченности организации собственными оборотными
средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина
оборотных средств; оценить общее финансовое состояние организации.
Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают
представление о месте своей организации в списке аналогичных
организаций, правильности выбранного стратегического курса,
сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и
принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению
7
организацией; аудиторы получают подсказку для выбора правильного
решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления
слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и
непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики
определяют направления финансового анализа. Все пользователи
финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес
прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе
организации, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить,
что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем
анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень
широкий круг вопросов.
Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью
содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что он в
современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих
специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное
место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был
строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило
более свободную основу.
Все это в совокупности формирует актуальность темы дипломной
работы.
Целью данной дипломной работы является разработка предложения по
реформации бухгалтерского баланса в условиях приближения к
международным стандартам учета и отчетности, на основе детального
практического и теоретического анализа значения бухгалтерского баланса в
экономической деятельности современного российского предприятия.
Для достижения поставленной цели дипломной работы необходимо
осуществить решение следующих задач:
рассмотреть роль и назначение бухгалтерской отчетности;
проанализировать нормативно-правовое регулирование порядка
формирования бухгалтерской отчетности в России;
8
выявить особенности построения бухгалтерской отчетности по
МСФО;
представить общую характеристику ООО «ИнтерГрад»;
рассмотреть организацию бухгалтерского учета и составления
отчетности в ООО «ИнтерГрад»;
выполнить анализ финансового состояния организации по
данным бухгалтерской отчетности;
разработать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния
рассмотреть реформацию бухгалтерского баланса в условиях
приближения к международным стандартам учета и отчетности.
Объектом исследования в данной дипломной работе выступает ПАО
«ТД «Холдинг-Центр».
Предметом исследования является бухгалтерский баланс, как
основной элемент финансовой отчетности коммерческого предприятия.
Информационной базой исследования данной работы являются
основные нормативные документы, который регулирует порядок ведения
бухгалтерского учета и составления соответствующей финансовой
отчетности (Закон «О бухгалтерском учете», Приказ Минфина РФ «О
формах бухгалтерской отчетности организации» и др.), учебная литература
по исследуемой проблеме, а также информации из периодических
источников и сети интернет.
В дипломной работе были использованы следующие методы
исследования: организационные, эмпирические методы, методы обработки
данных, включающие: количественный (статистический) и качественный
методы, а также интерпретационные методы.
Выпускная работа структурно представлена введением, основной
частью, разделенной на три главы и параграфы сообразно числу решаемых
задач, заключения, списка использованной литературы и приложений.
9
ГЛАВА 1. Теоретические вопросы формирования бухгалтерской
отчетности по МСФО
1.1. Роль и назначение бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной
базой финансового анализа, так как в классическом понимании финансовый
анализ - это анализ данных финансовой отчетности
1
. Финансовый анализ
проводится по-разному в зависимости от поставленной задачи. Он может
использоваться для выявления проблем управления производственно-
коммерческой деятельностью, служить для оценки деятельности руководства
организации, служить основой для выбора направлений инвестирования
капитала, наконец, выступать в качестве инструмента прогнозирования
отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом.
Финансовый анализ, как часть экономического анализа, представляет
собой систему определенных знаний, связанную с исследованием
финансового положения организации и ее финансовых результатов,
складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов, на
основе данных финансовой отчетности
2
.
Содержание финансового анализа определяется его целями,
объектами исследования и предметом и, по существу, дает ответ на вопросы:
что исследуется, как и для чего проводится анализ.
Целью анализа финансовой отчетности является получение ключевых
(наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее
точную картину финансового состояния и финансовых результатов
деятельности предприятия
3
. Цель анализа достигается в результате решения
определенного набора взаимосвязанных аналитических задач. Аналитическая
задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом
организационных, информационных, технических и методических
возможностей его проведения.
1
Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов.
- М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.311
2
Анализ финансовой отчетности: учебник для бакалавров / 3. В. Кирьянова, Е. И. Седова. - 2-е изд., испр. и
доп. - М. : Издательство Юрайт, 2013. – с.95
3
Бухгалтерское дело: учебник для бакалавров / И. В. Бардина. - М .: Издательство Юрайт, 2015. – с.75
10
Объект анализа - это то, на что направлен анализ. В зависимости от
поставленных задач объектами анализа финансовой отчетности могут быть
финансовое состояние, финансовые результаты, деловая активность
организации и т.д.
4
Субъектом анализа является человек, занимающийся аналитической
работой и подготавливающий аналитические отчеты (записки) для
руководства.
Финансовый анализ решает следующие задачи:
1) оценивает структуру имущества организации и источников его
формирования;
2) выявляет степень сбалансированности между движением
материальных и финансовых ресурсов;
3) оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в
процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение
максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой
устойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.;
4) оценивает правильность использования денежных средств для
поддержания эффективной структуры капитала;
5) оценивает влияние факторов па финансовые результаты
деятельности и эффективность использования активов организации;
6) обеспечивает контроль над движением финансовых потоков
организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и
материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.
5
В сегодняшних условиях для большинства предприятий характерна
«реактивная» форма управления деятельностью, т.е. принятие
управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма
управления порождает ряд противоречий между: интересами предприятия и
фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью
4
Анализ хозяйственной деятельности: учебник / В. И. Бариленко [и др.]. – М.: Омега-Л, 2009. – с.59
5
Абрютина, М. С. Экономический анализ товарного рынка и торговой деятельности: учебник / М. С.
Абрютина. – М.: Дело и сервис, 2010. – с.317
11
производства; рентабельностью собственного капитала и рентабельностью
финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т.д.
Анализ финансовой отчетности выступает как инструмент для
выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью,
для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования
отдельных показателей (Рис.1.)
6
.
Рис.1. Анализ бухгалтерской отчетности
Одной из задач реформы предприятия является переход к управлению
финансово-хозяйственной деятельностью на основе анализа экономического
состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности
предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их
достижения. Результаты финансово-хозяйственной деятельности
предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (потребителей и
производителей, кредиторов, акционеров, инвесторов), так и внутренних
(работников административно-управленческих подразделений,
руководителей предприятия и др.).(Рис.2.)
6
Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / [В.И.Бариленко]; под общ.
ред. В.И.Бариленко. - М. : ФОРУМ, 2012. – С.41
12
Рис.2. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
К числу основных, стратегических, задач развития любой организации
в условиях рыночной экономики относятся:
оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечение его
финансовой устойчивости;
максимизация прибыли;
обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;
создание эффективного механизма управления предприятием;
достижение прозрачности финансово-хозяйственного состояния
предприятия для собственников (участников и учредителей), инвесторов,
кредиторов;
использование предприятием рыночных механизмов привлечения
финансовых средств.
7
Оптимальность принимаемых управленческих решений зависит от
разных направлений политики развития деятельности предприятия, а
именно:
от качества экономического анализа;
от разработки учетной и налоговой политики;
7
Комплексный экономический анализ предприятия / [А. П. Калинина и др.]. – Санкт–Петербург: Лидер,
2010. – с.352
13
от выработки направлений кредитной политики;
от качества управления оборотными средствами, кредиторской и
дебиторской задолженностью;
от анализа и управления затратами, включая выбор
амортизационной политики.
8
Значение финансового анализа организации трудно переоценить,
поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка
экономической стратегии предприятия. Анализ опирается на показатели
промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный
анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской
(финансовой) отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд
статей баланса. На основе данных итогового анализа финансово-
хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех
направлений экономической (в том числе и финансовой) политики
предприятия. От того, насколько качественно он проведен, зависит
эффективность принимаемых управленческих решений.
Качество же самого финансового анализа зависит от применяемой
методики, достоверности данных финансовой отчетности, а также от
компетентности лиц, принимающих управленческие решения.
Основным источником информации для проведения финансового
анализа служит бухгалтерская (финансовая) отчетность.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – совокупность итоговых
данных бухгалтерского учета, выраженная в определенной системе
показателей, используется для анализа имущественного состояния
хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.
8
Мартынюк, Г.К. Анализ хозяйственной деятельности торговых организаций: учеб. пособие /
Г.К.Мартынюк; Хабар. гос. акад. экономики и права. - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2008. – с.12
14
В настоящее время для годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности применяют формы, рекомендованные приказом Минфина России
от 2 июля 2010 г. № 66н.
9
В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» включаются
следующие формы (рис.3.)
10
:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о финансовых результатах;
– приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Рис.3. Состав бухгалтерской отчетности
Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах являются:
– отчет о движении денежных средств;
– отчет об изменениях капитала;
9
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)// "Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010.
10
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"// "Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых
результатах
Приложения к балансу и
отчету о финансовых
результатах
Пояснительная записка
Аудиторское заключение