25
1.3. Особенности построения бухгалтерской отчетности по МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности – набор
документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила
составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям
для принятия ими экономических решений в отношении предприятия
28
.
Анализ экономических кризисов в индустриально развитых странах
показал, что несопоставимость финансовой отчетности разных стран и
компаний приводит к ошибочным выводам о результатах деятельности и
финансовом положении компаний, которые представляют свою отчетность
пользователям, что приводит к принятию пользователями неправильных
решений
29
.
МСФО возникли как результат поиска общего экономического языка
путем создания единых стандартов бухгалтерского учета и стандартных
форм финансовой отчетности, которые должны быть сопоставимыми и
одинаковыми для всех компаний, работающих в разных странах мира для
того, чтобы сделать отчетность понятной для всех инвесторов. Так как
сводить воедино отчетности расположенных в разных странах дочерних
предприятий, составленные по национальным стандартам каждой из этих
стран, оказалось очень сложной задачей, то применение МСФО стало очень
актуальным для компаний, работающих в разных странах мира, для того
чтобы сделать отчетность понятной для инвесторов.
МСФО – это система принятых в общественных интересах положений
о порядке составления и представления финансовой отчетности. Они
определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и
предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операции по их
изменению.
28
Пласкова, Н. С. Экономический анализ: стратегический и текущий аспекты, российская и зарубежная
практика / Н. С. Пласкова. – М.: Эксмо, 2010. – с.85-86
29
Любушин, Н. П. Экономический анализ: учебник / Н. П. Любушин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – с.372
26
МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления
отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не
на жестко прописанных правилах.
Цель стандартов состоит в том, чтобы в любой практической
ситуации составители отчетности могли следовать духу указанных
принципов, а не пытались найти лазейки в четко прописанных правилах,
которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения.
Среди основных принципов МСФО можно назвать следующие
30
:
– принцип начисления;
– принцип непрерывности деятельности;
– принцип осторожности (осмотрительности);
– принцип уместности и др.
Основное назначение МСФО – гармонизация учета и отчетности в
разных странах.
Каждый стандарт имеет следующую структуру.
1. Введение.
2. Цель.
3. Сфера применения.
4. Определение.
5. Основная часть.
6. Раскрытие информации.
7. Дата вступления в силу.
Международные стандарты отличаются гибкостью и предлагают
альтернативные решения одних и тех же вопросов. Они не являются
обязательными для применения и носят рекомендательный характер.
Некоторые страны применяют МСФО практически без изменения, другие
страны (в том числе Россия) – в качестве основы для разработки
30
Экономический анализ: учебник / Г. В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2011. – с.620
27
национальных стандартов, внося в них изменения, обусловленные
национальными условиями
31
.
В настоящее время система МСФО включает следующие компоненты:
– принципы подготовки и составления финансовой отчетности по
МСФО;
– МСФО (IAS) № 1-411;
– МСФО (IFRS) № 1-132;
– ПКИ (Интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям) №
1–33.
Законодательство ЕС включает регламент по МСФО № 1606/02, в
соответствии с которым МСФО приобрели статус закона прямого действия.
МСФО можно структурировать по следующим признакам
32
:
– концептуальный уровень;
– структурный уровень;
– технологический уровень;
– стандарты, связанные с отражением финансовых результатов и
прибыли организации;
– стандарты, связанные с объединением бизнеса;
– прочие стандарты.
К концептуальному уровню относятся не сами стандарты, а
концептуальные основы, включающие: принципы МСФО; элементы МСФО;
оценку элементов; концепции капитала. Принципы не являются стандартом и
не подменяют их конкретные положения. Цель принципов – обеспечить
последовательное и логическое выдержанное построение МСФО. Они
создают основу для профессиональных суждений.
Структурный уровень МСФО объединяет стандарты, связанные с
правилами составления финансовой отчетности и раскрытия информации.
31
Шеремет, А. Д. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятия: учебник / А.
Д. Шеремет. – М.: Инфра-М, 2009. – с.99
32
Экономический анализ: учебник / [Ю. Г. Ионова и др.]. – М.: Московская финансово-промышленная
академия, 2012. – с.311
28
Такая информация раскрывается в пояснениях к отчету о финансовом
положении компании и должна максимально объективно раскрывать
характер изменений, происходящих в текущих операциях организации.
Необходимость раскрытия информации продиктована тем, что в самой
финансовой отчетности отражаются только те статьи, которые могут быть
признаны организацией существенными. Это делается с целью лучшего
восприятия пользователями отчетности информации, содержащейся в
финансовой отчетности. Поэтому в финансовой отчетности любая
информация будет представлена в обобщенном виде. Соответственно,
характер изменений этих операций должен раскрываться в пояснениях к
финансовому отчету
33
.
Технологический уровень объединяет стандарты, связанные с
подготовкой отчетности в отношении активов, имущества, аренды компаний,
а также правилами их оценки и отражения в отчетах убытков от обесценения.
Наибольший интерес для пользователей отчетности представляет стандарт 36
"Обесценение активов", который способствует наиболее достоверной оценке
в учете и отчетности активов компании. Нормы данного стандарта
выдвигают необходимость постоянного мониторинга действительной
стоимости имущества и прочих активов компании, что делает эту стоимость
наиболее достоверной и объективной
34
.
К уровню стандартов, связанных с правилами признания выручки,
определения налогооблагаемой базы по налогам на прибыль относятся
стандарты, связанные с отражением налога на прибыль (доходы), выручки и
прибыли на акцию
35
.
Следующая группа – это стандарты, связанные с объединением
бизнеса, и стандарты по подготовке консолидированной, а также сегментной
отчетности. С усилением глобализации мировых рынков наибольший
33
Экономический анализ хозяйственной деятельности / В. И. Герасимова, Г. Л. Харевич. – Минск: Право и
экономика, 2012. – с. 285
34
Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятий: учебник / Т. У. Турманидзе,–
М.: Экономика, 2011. – с.63-64
35
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2010. – с.48
29
интерес из этой группы стандартов представляют стандарты, связанные с
подготовкой консолидированной финансовой отчетности.
Консолидированная финансовая отчетность представляет собой объединение
финансовой отчетности двух и более компаний. Процесс подготовки
консолидированной отчетности включает суммирование активов,
обязательств, доходов и расходов, отраженных в индивидуальных
(отдельных) отчетах, с последующим исключением внутрикорпоративных
оборотов
36
.
Остальные стандарты можно объединить как прочие стандарты.
Данная группировка стандартов условна, она полезна для систематизации
управленческого и финансового назначения стандартов. Все
вышеперечисленные стандарты взаимосвязаны между собой. Эта связь
проявляется в том, что стандарты определяют, какая информация является
полезной (уместной), надежной и достоверной. Полезность и достоверность –
важнейшие составляющие оптимизации процесса управления.
Согласно постановлению Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. №
107 в состав документов международных стандартов, которые подлежат
признанию на территории РФ, включены
37
:
– МСФО;
– разъяснения МСФО:
– изменения, которые вносятся в МСФО, и их Разъяснения;
– иные документы, определенные Фондом Международных
стандартов финансовой отчетности (ФМСФО) в качестве неотъемлемой
части МСФО и их разъяснения.
Перечисленные документы принимаются ФМСФО.
36
Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / А. Д. Шеремет. – М.: Инфра-
М, 2009. – с.217
37
Семёнова Ю. Н. Особенности финансового анализа отчетности, сформированной
согласно МСФО // Молодой ученый. — 2014. — №4.2. — С. 150-152.
30
ФМСФО – это учрежденная в Великобритании независимая
организация, которая разрабатывает МСФО и является владельцем прав на
этот продукт.
Под признанием документов МСФО понимается процесс принятия
решения о введении каждого документа международных стандартов в
действие на территории РФ, заключающийся в последовательном
осуществлении следующих действий
38
:
1) официальное получение от Фонда документа международных
стандартов;
2) экспертиза применимости документа международных стандартов
на территории РФ;
3) принятие решения о введении документа международных
стандартов в действие на территории РФ;
4) опубликование документа международных стандартов
Официальный язык МСФО – английский. Минфин России
обеспечивает получение от ФМСФО перевода на русский язык каждого
документа международных стандартов.
Документ международных стандартов подлежит применению на
территории РФ в том случае, если он обеспечивает выполнение основных
задач бухгалтерского учета, предусмотренных Федеральным законом от 6
декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Проводить экспертизу должен экспертный орган – юридическое лицо,
которое будет определяться на конкурсной основе комиссией из двух
человек – представителя Минэкономразвития России и представителя ЦБ
РФ.
Правила определения экспертного органа представлены в приложении
к Положению о признании Международных стандартов финансовой
отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой
38
Семёнова Ю. Н. Особенности финансового анализа отчетности, сформированной
согласно МСФО // Молодой ученый. — 2014. — №4.2. — С. 150-152.
31
отчетности для применения на территории Российской Федерации,
утвержденному постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. №
107, а порядок проведения конкурса определил Минфин России по
согласованию с Минэкономразвития России и ЦБ РФ.
Победителем конкурса по определению экспертного органа может
стать организация, которая соответствует следующим критериям:
– организация создана в соответствии с законодательством РФ в
форме фонда или объединения юридических лиц (союза или ассоциации);
– организация представляет интересы широкого круга пользователей
и составителей бухгалтерской отчетности, а также представителей
бухгалтерской и аудиторской профессии;
– у организации имеется опыт выполнения методических, научно-
исследовательских и иных аналогичных работ в области бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности;
– в составе органов имеются квалифицированные специалисты в
области бухгалтерского учета и отчетности (включая документы
международных стандартов), обладающие навыками работы с документами
международных стандартов, а также свободно владеющие русским и
английским языками;
– у организации имеется опыт участия в деятельности,
осуществляемой Фондом;
– у организации имеются источники финансирования деятельности,
связанной с проведением экспертизы применимости документов
международных стандартов на территории РФ.
32
ГЛАВА 2. Методика и техника составления бухгалтерской отчетности на
примере ООО «ИнтерГрад»
2.1. Общая характеристика ООО «ИнтерГрад»
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает ООО «ИнтерГрад». Общие сведения об организации
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Общие сведения об объекте практического исследования
ОГРН
5147746438758
ИНН
7720834683
КПП
772001001
Дата
регистрации
2 декабря 2011 года
Регистратор
МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 46 ПО Г. МОСКВЕ
Юридический
адрес:
111141, г. Москва, ул. Владимирская 1-я, 43, 1
С момента государственной регистрации ООО «ИнтерГрад»
приобрело права юридического лица в соответствии с законодательством РФ.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на
его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Основным видом деятельности ООО «ИнтерГрад» является
капитальное строительство.
Уставный капитал Общества составляется 55658 тысяч рублей.
Организационно-управленческая структура строительной компании
ООО «ИнтерГрад» соответствует требованиям рынка и специфике услуг
компании. В ее основу заложен линейный способ управления производством,
что позволяет эффективно координировать работу подразделений и избегать
коммуникационных потерь.
Производственно-техническое подразделение укомплектовано высоко
квалифицированными специалистами и оснащено универсальной и
специализированной строительной техникой, транспортом, что в
33
совокупности позволяет осуществлять строительство и монтаж
металлоконструкций на объектах промышленной, социально-культурной
сферы, выполнять ремонтно-отделочные работы различного уровня
сложности.
Для выполнения задач, отвечающим современным требованиям и
технологиям, в компании производится обновление производственного
оборудования, оснастки и техники.
Функциональные обязанности строительной компании ООО
«ИнтерГрад».
В соответствии с организационной структурой общества можно
охарактеризовать работу отделов предприятия по данным должностных
инструкций его ведущих специалистов.
В обществе создастся исполнительный орган: Генеральный Директор,
осуществляющий текущее руководство деятельностью фирмы, назначается
собранием участников.
Генеральный Директор правомочен решать все вопросы текущей
деятельности фирмы, в том числе:
подбора, подготовки и использования кадров,
осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности
фирмы,
заключения договоров, учета и отчетности,
руководство работой аппарата управления фирмы и его
структурных подразделений,
внутреннего контроля и другие основные вопросы деятельности
фирмы, вытекающие из настоящего устава.
Генеральный директор подотчетен собранию участников и организует
выполнение его решений. Он не вправе принимать решения обязательные
для участников фирмы.
Генеральный директор фирмы:
34
обеспечивает выполнение текущих, перспективных планов
фирмы;
организует выполнение решений собраний участников и
предоставляет отчеты об их выполнении; распоряжается имуществом
общества, включая его денежные средства;
в установленном порядке принимает на работу и увольняет
персонал фирмы, решает вопросы стимулирования труда;
без доверенности осуществляет действия от имени общества,
делегирует свои полномочия сотрудникам общества, выдает
доверенности на совершение действий от имени общества;
утверждает правила процедуры и другие внутренние документы
общества, определяет организационную структуру общества. Директор
вправе принимать решения по всем иным вопросам деятельности, кроме
отнесенных к исключительной компетенции собрания участников.
Отдел маркетинга. В обязанности службы маркетинга входит защита
средств от инфляции, прогноз получения прибыли, гарантия сохранности и
тайна вклада. разработка и внедрение маркетинговой политики; составление
анализа сегмента рынка; знание политики конкурентов; координация
мероприятий по маркетингу; создание концепции рекламной политики по
результатам маркетинговых исследований; эффективное распределение
бюджета на рекламу в СМИ.
Функциональные обязанности начальника отдела маркетинга:
осуществление контроля над деятельностью отдела;
представление разработок и рекомендаций отдела;
функции управления персоналом на уровне отдела.
Менеджер по снабжению выполняет работу с поставщиками,
заключает договора, реорганизация складских помещений, операций и
складского учета; участие в проведении инвентаризаций, работа с
претензиями.