15
– иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой
или табличной форме.
11
Начиная с отчетности за 2012 г. в составе отчетности не поименовано
аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с
отчетностью, подлежащей обязательному аудиту.
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое
положение организации на отчетную дату.
Отчет о финансовых результатах – основная отчетная форма,
характеризующая порядок формирования результата финансово-
хозяйственной деятельности организации.
12
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах компании должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной
политике организации, и обеспечить пользователей дополнительными
данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет
о финансовых результатах компании, но которые необходимы пользователям
бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения
организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее
финансовом положении
13
. Пояснения содержат более подробную
информацию об операциях, событиях, результатом которых стали активы и
обязательства компании, отвечающие критериям признания, в то время как в
балансе отражаются обобщенные данные об активах, обязательствах
организации и капитале, отвечающие критерию существенности.
Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о
денежных средствах организации, находящихся в кассе и на счетах в банках.
Данные отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении
организации в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и
11
Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: в помощь
финансовому директору, главному бухгалтеру, бухгалтеру / И.Е.Глушков. - Новосибирск: Экор-книга, 2014.
– с.611
12
Финансы: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Л. А. Чалдаевой. - М.:
Издательство Юрайт, 2014. – с.227
13
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие/ Л. Е. Басовский, Е. Н.
Басовская. – М.: ИНФРА-М, 2009. – с.118
16
финансовой деятельности. Данный отчет характеризует умение компании
создавать денежные активы в объеме, достаточном для обеспечения
нормального уровня ликвидности баланса. Также показатели отчета
позволяют выявить причины изменений в объеме и составе денежных
потоков за отчетный период.
Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об
изменениях в капитале и дает соответствующие пояснения к статьям
бухгалтерского баланса раздела «Капитал и резервы».
14
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется,
если это предусмотрено договорами, учредительными документами,
решениями собственника экономического субъекта.
Одним из признаков юридического лица согласно ст. 48 ГК является
наличие у него самостоятельного бухгалтерского баланса,
свидетельствующего об имущественной обособленности хозяйствующего
субъекта. По показателям бухгалтерского баланса определяют
эффективность работы организации в виде наращения собственного капитала
за отчетный период, на основе которого судят о способности руководителей
сохранять или приумножать вверенные им материальные ценности и
денежные средства. Также по данным бухгалтерского баланса можно узнать
и много другой полезной для пользователей информации:
15
– какова структура баланса и насколько организация с финансовой
точки зрения независима от внешних источников;
– много ли у предприятия долгов и каких;
– какова политика организации по расчетам с контрагентами;
– каковы возможные финансовые проблемы у организации?
Виды бухгалтерских балансов
16
:
14
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. для студ., обуч. по спец. "Бух. учет, анализ и
аудит" / Г.В.Савицкая. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. – с.118
15
Анализ финансовой отчетности : учебник для бакалавров / 3. В. Кирьянова, Е. И. Седова. - 2-е изд., испр. и
доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. – с.94
16
Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие - О.В. Ефимова [и др.] - М. : Издательство "Омега-Л",
2013. – с.94
17
– вступительный (организационный) – составляется при создании,
преобразовании компании;
– соединительный (разделительный) – составляется при разделении
организации на несколько более мелких организаций;
– ликвидационный – составляется при ликвидации организации (чаще
в результате банкротства);
– объединительный – формируется при объединении нескольких
организаций в одну;
Сводно-консолидируемый – формируется по данным отчетов
компаний, входящих в группу. Под группой компаний следует понимать
материнскую компанию и одно или несколько дочерних (зависимых)
компаний.
В бухгалтерском балансе обобщенно отражаются в денежной оценке
состояние хозяйственных средств и источников их образования на
определенную отчетную дату. Бухгалтерский баланс является основной
формой бухгалтерской отчетности и составляется на основе данных,
отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за соответствующий
отчетный период. Остатки по дебету и кредиту синтетических счетов,
отраженные в вышеназванных документах, служат основой для составления
бухгалтерского баланса организации
17
.
Статьи актива и пассива баланса отражаются по отдельным строкам,
соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели
баланса построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в
графе 2 формы бухгалтерского баланса.
Активы в балансе сгруппированы по степени возрастающей
ликвидности, а обязательства (кредиторская задолженность) и требования
(дебиторская задолженность) по срочности погашения.
17
Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын. – Ростов-
на-Дону: Феникс, 2013. – с.193
18
Второй составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о
финансовых результатах, который в соответствии с основной задачей
бухгалтерского учета должен дать «полную и достоверную информацию о
деятельности организации...».
18
Финансовый результат в отчете о
финансовых результатах определяется как разница между сальдо доходов и
расходов, исчисленный с начала года нарастающим итогом за
соответствующий отчетный период.
Существуют пять экономических принципов составления отчета о
финансовых результатах:
– расчет финансового результата методом брутто (недопущение
взаимозачета статей доходов и расходов);
– детализация доходов и расходов (детализация доходов и расходов
по видам);
– построение отчета о финансовых результатах по функциям
управления (детализация затрат по функциям управления – производство,
управление и сбыт);
– периодизация (отражение возникших в отчетном периоде доходов и
расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин);
– разделение результатов (разделение финансового результата на
результат от основной и прочей деятельности).
Если при заполнении бухгалтерского баланса используется сальдо по
счетам бухгалтерского учета, то для заполнения отчета о финансовых
результатах необходимы итоговые обороты по соответствующим счетам.
В отчете приводятся данные за два года.
18
Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности
коммерческих организаций: учебное пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В.Беспалов – М.: Инфра-М, 2012. –
с.105
19
В соответствии с ПБУ 9/99 в отчете о финансовых результатах доходы
организации за соответствующий отчетный период отражаются с
подразделением на выручку и прочие доходы.
19
В соответствии с ПБУ 10/99 в отчете о финансовых результатах
расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы,
управленческие расходы и прочие расходы.
В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности организации,
относящимся к основной деятельности организации по предназначению.
Согласно ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут
признаваться в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг
полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным
видам деятельности организации.
В случае признания организацией управленческих расходов
полностью в себестоимости проданных продукции, работ, услуг в качестве
расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются
затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета
общепроизводственных расходов. При этом общепроизводственные расходы
отражаются по статье «Управленческие расходы».
Расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, а также
издержки обращения в торговых организациях должны отражаться по статье
«Коммерческие расходы».
По статье «Валовая прибыль» указывается величина валовой прибыли
организации, которая определяется как разница между данными статьи
«Выручка...» и данными статьи «Себестоимость...».
20
19
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1791)// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.
20
Теория бухгалтерского учета: учебник для бакалавров / Т. Б. Турищева. - М.: Издательство Юрайт, 2015. –
с.51
20
По статье «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый
результат по обычным видам деятельности организации. Эта величина
определяется в виде разницы между данными статьи «Валовая прибыль» и
данными статей «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы»
21
.
В разделе «Прочие доходы и расходы» по статье «Проценты к
получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с
договорами процентов по облигациям и депозитам, по государственным
ценным бумагам, по выданным займам.
По статье «Проценты к уплате» отражаются расходы в сумме
причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по
облигации, акциям, по полученным организацией кредитам и займам.
Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций и подлежащие к получению по сроку в соответствии с
учредительными документами, отражаются в составе прочих доходов по
статье «Доходы от участия в других организациях».
Остальные доходы и расходы отражаются по статьям «Прочие
доходы» и «Прочие расходы».
По статье «Прочие доходы» отражаются:
22
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;
– поступления, связанные с предоставлением за плату нрав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
– прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности по договору простого товарищества;
21
Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.Г. Артеменко, В.В.
Остапова– М.: Омега-Л, 2012. – с.192
22
Вахрушина, М.А. Управленческий анализ: вопросы теории, практика проведения: монография /
М.А.Вахрушина, Л.Б.Самарина. - М. : Вузовский учебник, 2012. – с.76
21
– поступления от продаж основных средств, нематериальных активов,
материальных запасов и иных активов, отличных от денежных средств,
продукции, товаров;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных
договоров;
– стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по
договору дарения;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– курсовые разницы;
– суммы дооценок активов и др.
По статье «Прочие расходы» отражаются
23
:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и
других видов интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
– отчисления в резервные фонды, создание которых предусмотрено в
соответствии с законодательством РФ;
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями (например, за расчетно-кассовое обслуживание);
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйствен ных
договоров;
– возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых
лет, признанные в отчетном году;
23
Вартанов А. С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология: Учеб.
пособие / А. С. Вартанов. – М.: Финансы и статистика, 2014. – с.218
22
– суммы дебиторской и депонентской задолженности, по которой
истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
– курсовые разницы;
– суммы уценки активов и др.
По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается
общий финансовый результат организации за отчетный период.
По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего
налога на прибыль, представляющая собой налог на прибыль для целей
налогообложения и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность
перед бюджетом по налогу на прибыль организаций.
Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток
представляет собой конечное сальдо по счету 99 «Прибыль и убытки».
Для обеспечения сопоставимости и сравнимости показателей в отчете
о финансовых результатах предусматривается указание показателей за
аналогичный период предыдущего года.
Отчет об изменениях капитала заполняют организации, в которых в
соответствии с законодательством формируется уставный, добавочный,
резервный капиталы. К таким организациям относятся АО и ООО.
Для заполнения этой формы требуются данные, отраженные на
счетах;
80 «Уставный капитал»;
82 «Резервный капитал»;
83 «Добавочный капитал»;
84 «Нераспределенная прибыль».
Отчет состоит из трех разделов (разд. I «Капитал», разд. II «Резервы
предстоящих расходов», разд. III «Оценочные резервы»), каждый из которых
предполагает детализацию исходя из учредительных документов и
установленной учетной политики
24
. Кроме того, в этой форме предусмотрена
24
Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Э.А. Маркарьян. -
М.: КноРус, 2014. – с.381
23
справочная информация, в которой раскрываются факторы, повлиявшие на
увеличение или уменьшение капитала за отчетный и предыдущий годы.
Справочно в отчете об изменениях капитала коммерческие
организации отражают данные о стоимости чистых активов для оценки
степени ее ликвидности.
25
Таким образом, отчет об изменении капитала имеет целью
представление информации об источниках формирования собственного
капитала организации за отчетный период и причинах его изменения.
Поэлементный анализ отчета об изменениях капитала позволяет
охарактеризовать способность организации к самофинансированию и
наращению капитала. В зависимости от причин изменения статей отчета
может быть оценен вклад собственного капитала в формировании активов.
В отчете об изменениях капитала раскрывается информация о
величине такого важного показателя, как показатель чистых активов
компании. Обязательный расчет величины чистых активов компании
предусмотрен с 1995 г. ст. 90 и 99 ГК.
26
Величину чистых активов компании принято сравнивать с величиной
уставного капитала. Такое сравнение необходимо при принятии различных
управленческих решений. В частности, сопоставление осуществляется с
целью выявления степени близости организации к банкротству. Об этом
свидетельствует ситуация, когда чистые активы по своей величине
оказываются меньше или равны величине уставного капитала. Гражданским
кодексом установлено, что если стоимость чистых активов общества
становится меньше определенного законом минимального размера уставного
капитала, то общество подлежит ликвидации.
Отчет о движении денежных средств заполняется по правилам,
утвержденным в Положении по бухгалтерскому учету «Отчет о движении
25
Одинцов, В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для нач. проф.
образования / В.А.Одинцов. - М.: Академия, 2013. – с.29
26
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(ред. от 31.01.2016)// "Российская газета", N 238-239, 08.12.1994
24
денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденном приказом Минфина России
от 2 февраля 2011 г. № 11 н
27
. В этом отчете отражаются источники
денежных средств организации и направления их использования. Как и в
других формах, сведения даются за отчетный период и за предыдущий год.
Структурно отчет подразделяется на три части, содержащие
информацию о текущей (операционной), инвестиционной и финансовой
деятельности.
К текущей деятельности относятся виды деятельности, которые
организация признала основными. Организация может предоставлять
информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности,
используя прямой метод. Использование косвенного метода действующим
законодательством не предусмотрено.
К инвестиционной деятельности относятся операции, связанные с
приобретением объектов недвижимости, производственного оборудования,
нематериальных активов и тому подобных долгосрочных инвестиций. Кроме
того, в этом разделе отражаются долгосрочные финансовые вложения и
средства, полученные от реализации объектов основных средств,
нематериальных активов и тому подобных активов.
К финансовой деятельности относятся операции, связанные с
выпуском собственных ценных бумаг, получением и погашением займов и
кредитов, а также выплатами по договорам лизинга.
При заполнении отчета используются данные о движении денежных
средств по кассе, расчетному и, если у организации имеются, валютному и
другим специальным счетам в банках.
Главная цель такого отчета – дать представление о способности
организации создавать денежные средства в размере и в сроки, необходимые
для осуществления текущих и планируемых расходов.
27
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о
движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N
20336)//"Российская газета", N 87, 22.04.2011