13
бухгалтерскому учету (далее ПБУ), соответствующие МСФО. Внесены
дополнения и перемены в другие не как не меньше важные законы,
регулирующие деятельность хозяйствующих субъектов и порядок
представления бухгалтерской отчетности: «О государственных и
муниципальных унитарных предприятиях», «О потребительской кооперации
(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», «О
сельскохозяйственной кооперации», «О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации» и др. [5, с. 86].
Этим можно сказать, что в России сложились определенные системные
основы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которые именно
направлены на международные стандарты финансовой отчетности.
Бухгалтерская отчетность представляет собой периодическое
обобщение информации об объектах бухгалтерского учета в виде итоговых
сведений за отдельный период. Для того, чтобы финансовая отчетность не
вызывала сомнений в своей достоверности у пользователей, существует
определенная система законодательного регулирования учета и отчетности.
В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета –
бухгалтерская отчетность – это единая система данных об материальном и
экономическом состоянии организации, которая оформляется на базе данных
бухгалтерского и налогового учета.
В наше время в России сложилась четырехуровневая концепция
регулировки учета. Первый уровень формируется на основании
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Данным Законодательством, которое является основой системы
регулирования бухгалтерского учета, введены общие правовые
методологические принципы ведения бухгалтерского учета в организациях, а
также формирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В одном ряду с Законодательством о бухгалтерском учете находятся и
другие законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.
Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский
14
кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об
административных правонарушениях РФ и других.
Таким образом, Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное приказом Минфина России от
29 июля 1998г. №34н (в ред. на 24.12.2010 г.) является немаловажным
документом в области бухгалтерского учета. В котором сосредоточены
самые нужные принципы учета и требования к составлению бухгалтерской
отчетности в организациях [14, с. 74].
Во втором уровне используются Положения по бухгалтерскому учету
(ПБУ), которые разрабатывались Минфином России согласно
государственной программе перехода РФ на систему учета и статистики в
соответствии с требованиями развития рыночно - экономических отношений.
В ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета
конкретных операций.
Второй уровень системы документов содержит рекомендации по
ведению бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности.
К ним относят Положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время
утверждены и действуют ПБУ.
На третьем уровне объединяют все ведомственные документы:
инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические
указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой
спецификой.
В четвертом уровне включены приказы, указания, инструкции,
издаваемые самой организацией. Таким образом, рабочий план счетов,
сформированный на основе единого Плана счетов, или учетная политика
организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/2008, являются документами
четвертого уровня [15, с. 51].
Согласно Приказу Минфина России от «02» июля 2010г. № 66н (ред. от
06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности
15
государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных
организаций (объединений) и их структурных подразделений, которые не
осуществляют предпринимательской деятельности, не имеют оборотов по
реализации продукции, включает в себя:
1) Бухгалтерский баланс (Форма по ОКУД 0710001). Баланс дает
характеристику финансовому положению предприятия на отчетную дату. А
также отчет о финансовых результатах (Форма по ОКУД 0710002), в котором
отражаются финансовые результаты за отчетный период.
2) Приложения к бухгалтерской отчетности, включающие в себя
следующие отчеты: о движении денежных средств, о целевом использовании
средств для некоммерческих организаций.
Отчет об изменении капитала – отображает все сведенья о состоянии
собственного капитала предприятия.
Отчет о движении денежных средств – отражает остатки денежных
средств на начало года и конец отчетного периода, и потоки денежных
средств (поступления и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности;
Отчет о целевом использовании средств – отражает информацию об
остатках целевых средств на начало и на конец отчетного периода, а так же
об источниках их поступления и направления их использования.
3) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Субъекты малого предпринимательства могут составлять
бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. Субъекты малого
предпринимательства, не как не вынуждены проводить аудит ежегодной
бухгалтерской отчетности, могут принять решение о представлении
бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей
Бухгалтерского баланса и статьям отчета о финансовых результатах без
дополнительных расшифровок в указанных формах. Подобные субъекты
малого предпринимательства имеют право не демонстрировать состав
16
бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении
денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу [16, с. 84].
Наиболее важными показателями, рассчитываемыми на основе данных
бухгалтерского баланса, являются рентабельность (доходность) капитала,
деловая активность предприятия, финансовая устойчивость, ликвидность
баланса и платежеспособность предприятия.
Баланс дает возможность хорошо оценить эффективность размещения
капитала предприятия, его соответствие с нынешней и предстоящей
деятельностью, дать оценку размеру и структуре заемных источников, а
также эффективности их привлечения.
Анализ состава бухгалтерского баланса предоставляет возможность
получать заключение о рациональности сотрудничества с данной
организацией в роли контрагента; дать оценку кредитоспособности
организации в роли заемщика; оценить возможные риски инвестирования и
т.д.
Каждая часть бухгалтерской отчетности включает следующие данные:
название составляющей части; отчетная дата или отчетный период
составления отчетности; название организации, включая ее организационно −
правовую форму; числовые показатели бухгалтерского учета [21, с. 93].
Существует следующая классификация бухгалтерской отчетности:
1) по периодичности предоставления:
− годовая отчетность (за календарный год). Она включает полный
комплект форм и документов;
− промежуточная отчетность (за каждый квартал календарного года
нарастающим итогом);
− месячная отчетность (составляется организацией для внутренних
целей);
2) по времени составления:
− вступительная (при создании организации);
17
− разделительная (отражающая разделение организаций на несколько
юридических лиц);
− выделительная (при выделении части имущества);
− объединительная (отражающая объединение нескольких
юридический лиц);
− ликвидационная (составляемая при ликвидации организации);
3) по степени обобщения данных:
− первичная отчетность (содержит данные конкретной организации);
− сводная (консолидированная) отчетность – включает сводные данные
обо всех дочерних и зависимых организациях и их головной (материнской)
организации.
При составлении бухгалтерской отчетности соблюдаются общие
правила, которые отражены в Положении по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [20, с. 128]:
1) надежность и соблюдение целостности данных финансового
положения и финансового результата деятельности предприятия.
Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной, если
основывается на правилах, которые определены нормативными актами по
ведению бухгалтерского учета.
2) нейтральность данных в бухгалтерской отчетности. Данное правило
подразумевает считывание всех интересов пользователей отчетности в
одинаковой мере. Сведенья не являются нейтральными, если посредством
формы представления либо отбора они влияют на решение пользователей
этой отчетности с целью достижения определенных итогов;
3) поочередность содержания и формы бухгалтерской отчетности в
разные этапы. Это значит неизменность форм отчетности из года в год, тем
не менее, при необходимости организация может изменять форму и
содержание отчетности с указанием причин значительных перемен в
пояснениях к бухгалтерской отчетности;
18
4) соблюдение принципов существенности показателя отчетности.
Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и
хозяйственных операций должны отображаться в бухгалтерской отчетности;
5) вышеперечисленные показатели необходимо приводить в балансе
или отчете в виде общей суммы, с отдельным выявлением в пояснениях, но
именно в случаях, если один из показателей в отдельности не занимает
значимое место при анализе заинтересованными пользователями.
6) в бухгалтерской отчетности должна найти отражение информация о
событиях после отчетной даты и условные факты хозяйственной
деятельности, информация по сегментам, участие в совместной деятельности,
информация о прекращаемой деятельности, о связанных сторонах;
7) на основании Положения – отчетный период для составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности признается с 01 января по 31
декабря включительно. Для вновь созданных организаций отчетным
периодом считается с даты государственной регистрации по 31 декабря
текущего года;
8) числовые характеристики в бухгалтерской отчетности приводятся
минимум за два года − отчетный и предшествовавший отчетному (кроме
отчета, составляемого за первый год). Организация имеет право раскрывать
по любому числовому показателю данные больше чем за два года, в случае
если это имеет существенное значение для понимания финансового
состояния организации;
9) в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должна
соблюдаться сопоставимость отчетных данных с показателями за
предшествующий год (годы). Если данные за предшествующий год
несопоставимы с данными за отчетный год, то первые из названных данных
подлежат корректировке исходя из правил, поставленных нормативными
актами по бухгалтерскому учету;
10) бухгалтерская отчетность заполняется на русском языке и в
денежной единице Российской Федерации и обязана быть подписана
19
управляющим и главным бухгалтером организации, а главное скреплена
печатью организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) определяет пользователя бухгалтерской отчетности
как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в полной
информации об организации.
Различают внутренних и внешних пользователей бухгалтерской
отчетности [23, с. 174].
Внутренних пользователей бухгалтерской отчетности считают
руководителей, менеджеров всевозможных значений, учредителей,
участников и собственников имущества фирмы.
Внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности
считают банки, инвесторов, кредиторов, поставщиков и подрядчиков,
клиентов и заказчиков, работающих на предприятии, органы власти,
общественные организации и другие. Так как бухгалтерская отчетность не
является коммерческой тайной, а публичность бухгалтерской отчетности
имеет смысл в ее печатных изданиях.
Внутренние пользователи на основе финансовой отчетности проводят
анализ тенденции финансового состояния организации, подготавливают
информационную базу отчетности, которой обеспечивают заинтересованных
лиц.
Внутренний анализ – это анализ, который проводится с целью
выявления путей расширения реализации и производства предприятия, а
также для выявления новых источников инвестирования, сохранения
ликвидности организации. В тоже время отчетность – это показатель
эффективности работы административного персонала предприятия.
В анализе информации по бухгалтерской отчетности существует
заинтересованность различных кредиторов, ведь при помощи данной
информации они смогут рассмотреть рациональность условий
20
предоставления кредита, провести оценку рисков возврата и уплаты
процентов по выдаваемому кредиту.
Также инвесторы интересуются оценкой риска и доходностью
вложенных инвестиций. Дополнительно инвесторы проводят анализ
тенденции доходности организации и способность выплаты дивидендов.
Поставщики и контрагенты интересуются возможностью предприятия
произвести расчеты в срок, а именно они интересуются ликвидностью
баланса и финансовой устойчивостью, как фактором, который подтверждает
стабильность партнера.
Заказчики и потенциальные клиенты заинтересованы в информации,
которая свидетельствует о надежности и стабильности деятельности
предприятия.
Сотрудники заинтересованы в информации о прибыльности и
стабильности предприятия как работодателя, с целью иметь
гарантированную оплату своего труда и рабочее место [25, с. 48].
Государственные органы заинтересованы в данной информации для
проведения исследований, которые могли бы либо подтвердить устойчивость
предприятия, либо выявить отклонения в работе данного предприятия, а
также информация необходима для ведения статистических исследований.
Акционеров и собственников организации интересует также величина
дивидендов, прибыльность предприятия, рассматривая его будущие периоды,
его ликвидность и финансовая стабильность с точки зрения рискованности
вложенного капитала.
Обеспечение пользователей абсолютной и объективной информацией о
финансовом положении и финансовых итогах работы хозяйствующих
субъектов считается важной задачей международных стандартов, в
согласовании с которыми, вводятся концепции развития современного
бухгалтерского учета и отчетности в России.
21
1.3 Направления анализа бухгалтерской отчетности
В настоящее время важное место в принятии решений по управлению
ресурсами организации и собственными средствами организации,
ориентированных на достижение конечных результатов деятельности
организации, занимает анализ показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Возрастающая потребность в аналитических показателях
бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций для пользователей
информации также объясняется принятием ими управленческих решений по
улучшению финансового состояния и повышению финансовых результатов
деятельности организаций.
На сегодняшний день данные о структуре обязательств предприятия
очень востребованы финансово-кредитными организациями и
контрагентами, которые принимают решение о предоставлении займов,
кредитов и т.д. Это подтверждает, что данные бухгалтерской отчетности
являются основой для диалогов при принятии финансовых решений.
Также существуют дополнения и пояснения к финансовой отчетности,
раскрывающие особенности и экономические условия функционирования
предприятия, а именно показывает стадию жизненного цикла предприятия в
целом [26, с. 141].
Появление необходимости пояснений происходит во время процесса
анализа отчетных данных. Существуют такая ситуация, когда появляется
необходимость произвести пояснение данных. Как правило, в пояснении,
указываются факторы, которые повлияли на изменение финансовых
результатов деятельности предприятия либо изменилось финансовое
состояние. Также делается пометка, какие факторы являются случайными, а
какие устойчивыми, внутренние или это факторы внешнего воздействия и
т.д. Такие дополнения к отчетности позволяют более детально разобрать
показатели финансовой деятельности предприятия и обеспечивают
информационную функцию отчетности.
22
Не последнее место занимает оперативный контроль за различными
показателями финансовой отчетности в ходе эффективного управления,
учитывая сложившиеся условия в предпринимательской сфере. Такими
показателями являются – движение денежных средств, кредиторская и
дебиторская задолженности, финансовые вложения и другие. Оперативный
контроль – это метод оперативного финансового анализа деятельности
предприятия, еще его называют – мониторинг. Оперативный контроль – это
метод, способствующий сохранению достоверности финансовой отчетности
предприятия и выявляющий несоответствие формирования данных по
месяцам, кварталам. Достоверность отчетности значительно влияет на
налогооблагаемую базу, отсюда вытекает влияние на размер налоговых
платежей.
В ходе анализа происходит изучение и сопоставление объемов и
распределении во времени денежных средств, так называемых потоков.
Проанализировать тенденции изменений сбалансированности
задолженности, соотношение краткосрочной задолженности с поступившими
за этот период доходов. Рост таких показателей может указать на
возникновение проблем с платежеспособностью и падение ликвидности
организации [27, с. 55].
Для стабильно-положительного существования предприятия
необходимо иметь оптимальный объем дебиторской задолженности, а
именно увеличение удельного веса дебиторской задолженности отнимает из
оборота ресурсы предприятия. Конечно же в современных условиях
предприятие не может отказаться от продажи продукции в кредит или с
отсрочкой платежа, так как это может значительно снизить выручку
предприятия. Поэтому для того, чтобы избежать критических ситуаций,
связанных с большой долей дебиторской задолженности необходимо вести
ежемесячный мониторинг расчетов с покупателями и заказчиками.
Бухгалтерии необходимо проводить оценку уровня дебиторской
задолженности, а именно [28, с. 36]: