23
– бухгалтерия следит за соотношениями дебиторской и кредиторской
задолженности: преобладание дебиторской задолженности является
показателем финансовой устойчивости организации; превышение
кредиторской задолженности над дебиторской, как правило, приводит к
неплатежеспособности организации;
– бухгалтерия предприятия контролирует диверсификацию в
отношении дебиторов, то есть ориентируется на увеличение количества
дебиторов преследуя цель – уменьшение рисков неуплаты крупными
контрагентами;
– также она постоянно контролирует состояние расчетов по
просроченной задолженности, ведет претензионную работу, на основании
оперативных данных формирует и высылает уведомления о расчетах по
просроченной задолженности;
– производит классификацию контрагентов в зависимости от ряда
факторов: вид продукции, объем закупок, платежеспособность, история
кредитных отношений, условия оплаты;
– разрабатывает различные формы договоров, которые содержат такие
элементы, как гибкие условия оплаты, скидки при досрочной оплате,
снижение цены приводит к увеличению объема реализации и увеличивает
приток денежных средств в организацию.
Управление дебиторской задолженностью имеет прямое влияние на
объем реализации и прибыльность предприятия. Также данное управление
может определить кредитную политику для малоэффективных контрагентов,
пути ускорения выплаты задолженности, уменьшить долю безнадежных
долгов.
Приемы управления дебиторской задолженностью заключаются в учете
заказов и реализации, оформлении счетов и конечно же в установлении
характера дебиторской задолженности. Рассмотрим некоторые моменты,
которые подлежат рассмотрению и требуют внимания: поиск путей
уменьшения промежутка времени между завершением реализации
24
продукции, товара, работ, услуг и оформлением первичных документов
покупателю. Также необходимо проводить оценку возможных издержек,
которые связаны с дебиторской задолженностью, например, упущенная
выгода в связи с неиспользованием данных денежных средств, хотя они
могли быть использованы для инвестирования.
Управление дебиторской задолженности взаимосвязано с двумя видами
временных промежутков [29, с. 68]:
– временной промежуток на оформление счета и передача счета
заказчику для последующей оплаты;
– временной промежуток необходимой на оформление счета-фактуры и
ее передачу контрагенту.
Эти операции занимают долгое время, как правило, если бухгалтерия
усердно занимается управлением дебиторской задолженностью, то она
пытается сократить время на оформление первичных документов, а уже со
стороны производства необходимо сократить время доставки продукции до
заказчика.
Дебиторская задолженность – это такой элемент оборотных средств,
уменьшение которого провоцирует снижение коэффициента покрытия, что в
свою очередь положительно влияет на дальнейшую деятельность
организации. Поэтому ответственные лица (бухгалтерия) преследует цель не
только снижения дебиторской задолженности, но и ее сбалансированного
соотношения с кредиторской.
Таким образом, проведение анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности является условием цивилизованных отношений в
предпринимательской сфере, также данный анализ – это основа надежности
и рациональности принятия финансовых решений на всех уровнях и во всех
субъектах хозяйствования, включая и отношения субъектов хозяйствования с
органами власти, представляющих интересы государства.
25
ГЛАВА 2. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «БАРОС»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Барос»
Предприятие ООО «Барос», полное наименование «Общество с
ограниченной ответственностью «Барос».
Основными собственниками являются физические лица.
ООО «Барос» предлагает услуги населению и юридическим лицам по
ремонту легковых автомобилей (в основном мелкосрочный ремонт, не
включая кузовные работы, покраску автомобиля).
Целями ООО «Барос» являются:
- предоставление качественных услуг автосервиса на высоком
профессиональном уровне;
- извлечение прибыли.
Организационная структура предприятия − линейно-функциональная,
функции управляющего органа выполняет директор, осуществляющий
оперативно-хозяйственное управление на основании Устава.
Рассмотрим организационную структуру ООО «Барос» на рисунке 2.1.
Рис. 2.1. Организационная структура системы управления
ООО «Барос»
Генеральный директор
Финансовый
директор
Директор по
маркетингу
Финансово-
экономическая
служба
Коммерческий
директор
Маркетинговая
служба
Транспортный
отдел
Отдел
реализации
продукции
Бухгалтерия
Отдел
финансового
планирования
Отдел кадров
26
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО
«Барос» рассчитаны на основе показателей бухгалтерской отчетности за
2015-2016 гг. и представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Динамика финансовых показателей ООО «Барос»
Показатели
2015 г.,
тыс. руб.
2016 г.,
тыс. руб.
Абсол. откл.,
тыс. руб.
Темп роста, %
2016/2015
2016/2015
Выручка от продаж
843083
899632
56549
106,7
Себестоимость продаж
971623
992488
20865
102,1
Валовая прибыль
128540
92856
-35684
72,2
Прибыль (убыток) от продаж
128540
92856
-35684
72,2
Прибыль до налогообложения
62503
8198
-54305
13,1
Чистая прибыль
57430
1660
-55770
2,9
Как видно из таблицы 2.1., в 2016 году выручка от продаж увеличилась
по сравнению с 2015 г. на 56549 тыс. руб. или на 6,7% и составила
899623 тыс. руб. В 2015 году прибыль от продаж составляла 128540 тыс.
руб., а чистая прибыль 57430 тыс. руб. В 2016 г. предприятие понесло
убытки. Убыток от продаж составил 35684 тыс. руб., а чистый убыток –
55770 тыс. руб.
В итоге можно сделать вывод, что за анализируемый период
предприятие работало неэффективно, ухудшились почти все экономические
показатели деятельности ООО «Барос», что повлекло за собой убыток.
2.2 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение
ООО «Барос» по состоянию на отчетную дату.
Статьи формы бухгалтерского баланса ООО «Барос» и других
отдельных форм бухгалтерской финансовой отчетности, которые в
соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат
составлению и раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения
27
активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей,
прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах,
разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). Методика
составления бухгалтерского баланса представлена в таблице 2.2.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях ООО «Барос» приводятся в бухгалтерской
финансовой отчетности обособленно в случае их существенности и если без
знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка
финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
Таблица 2.2
Методика составления бухгалтерского баланса ООО «Барос»
Раздел баланса
Методика
Раздел I «Внеоборотные
активы»
В нем отражают данные об остаточной стоимости основных
средств, нематериальных активов, доходных вложений в
материальные ценности. Также здесь указывают сумму
долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых
активов и прочих внеоборотных активов.
Раздел II «Оборотные
активы»
Здесь приводят данные о стоимости запасов (материалов,
готовой продукции, товаров, затрат в незавершенке),
краткосрочных финансовых вложений, сумме дебиторской
задолженности и денежных средств организации.
Раздел III «Капитал и
резервы»
В этом разделе приводят данные о сумме уставного,
добавочного и резервного капитала, стоимости собственных
акций, выкупленных у акционеров, сумме нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка.
Раздел IV «Долгосрочные
обязательства»
Тут отражают сумму заемных средств организации,
отложенных налоговых и оценочных обязательств, а также
прочих долгосрочных обязательств организации.
Раздел V «Краткосрочные
обязательства»
В нем приводят данные о сумме крсткосрочных кредитов и
займов, кредиторской задолженности перед поставщиками и
подрядчиками, доходов будущих периодов, оценочных и
прочих обязательств организации.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов,
расходов и хозяйственных операций ООО «Барос» могут приводиться в
бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах ООО «Барос»
28
общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в
отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями
финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
Для составления бухгалтерского баланса ООО «Барос» отчетной датой
считается последний календарный день отчетного периода. В форме
бухгалтерского баланса ООО «Барос» активы и обязательства должны
представляться с подразделением в зависимости от срока обращения
(погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства
ООО «Барос» представляются как краткосрочные, если срок обращения
(погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или
продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Все остальные активы и обязательства ООО «Барос» представляются как
долгосрочные.
Перед расчетом годовой бухгалтерской финансовой отчетности ООО
«Барос» должно провести инвентаризацию имущества и обязательств.
Рассмотрим методику составления баланса ООО «Барос».
Графа 1 баланса предназначена для указания номера соответствующего
пояснения к бухгалтерскому балансу.
Графу 3 ООО «Барос» добавляет самостоятельно для проставления в
ней кода строки.
Баланс содержит две части - актив и пассив, которые должны быть
равны между собой. В активе отражают величину внеоборотных и оборотных
активов, а в пассиве - размер собственного капитала и заемных средств, а
также кредиторской задолженности.
Раздел I баланса по общей форме. Внеоборотные активы.
Нематериальные активы. Остаточную стоимость нематериальных
активов ООО «Барос» отражает по строке 1110. Пункт 3 ПБУ 14/2007 «Учет
нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от
29
27.12.2007 №153н, позволяет узнать, что относится к данной группе. Так, для
принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива
необходимо, чтобы единовременно выполнялись следующие условия:
- объект способен приносить экономические выгоды в будущем, а
организация имеет право на их получение;
- объект можно выделить или отделить (идентифицировать) от других
активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного
времени, то есть его срок полезного использования превышает 12 месяцев;
- имеется возможность достоверно определить фактическую
(первоначальную) стоимость объекта;
- у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Например, при выполнении указанных условий к нематериальным
активам относят произведения науки, литературы и искусства, программы
для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели,
селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки
и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов ООО «Барос»
также учитывают деловую репутацию, возникшую в связи с покупкой
предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются расходы, связанные с
образованием юридического лица (организационные расходы),
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их
квалификация и способность к труду (п. 4 ПБУ 14/2007).
Результаты исследований и разработок. Расходы на исследования и
разработки, учтенные на счете 04 «Нематериальные активы», отражают по
строке 1120.
Нематериальные и материальные поисковые активы. Эти два
показателя приводятся в строках под номерами 1130 и 1140. Предназначены
они организациям - пользователям недр для отражения информации о
затратах на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011 «Учет затрат на
30
освоение природных ресурсов», утвержденное приказом Минфина России от
06.10.2011 №125н).
Основные средства. По амортизируемым объектам в строку 1150
записывают остаточную стоимость основных средств. Если же речь идет о
неамортизируемом имуществе, тогда в строке указывают его
первоначальную стоимость. Активы, причисленные к основным средствам
ООО «Барос», должны соответствовать условиям пункта 4 ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001
№ 26н. Объекты должны находиться в собственности ООО «Барос» либо на
праве оперативного управления или хозяйственного ведения. К основным
средствам разрешено относить также имущество, полученное по договору
лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя.
Объекты, подлежащие обязательной государственной регистрации прав
собственности, считаются основными средствами с момента их постановки
на учет, то есть как и все другие объекты. Факт подачи документов в
соответствующую инстанцию значения не имеет.
Доходные вложения в материальные ценности. Данным о доходных
вложениях в материальные ценности ООО «Барос» соответствует показатель
строки 1160. Это остаточная стоимость имущества, предназначенного для
сдачи в аренду (лизинг) и учитываемого на счете 03. Если же имущество
сначала использовалось для нужд производства и управления, но в
дальнейшем было сдано в аренду, его нужно отражать на отдельном субсчете
счета 01 «Основные средства» в составе основных средств. Вызвано это тем,
что перевод стоимости основных средств в доходные вложения и обратно в
бухучете не предусмотрен (письмо ФНС России от 19.05.2005 № ГВ-6-
21/418@).
Финансовые вложения. Для долгосрочных финансовых вложений, то
есть со сроком обращения больше года, отведена строка 1170 (для
краткосрочных - строка 1240 раздела II «Оборотные активы»). Здесь же
показывают инвестиции в дочерние, зависимые и другие общества.
31
Финансовые вложения ООО «Барос» принимаются к учету в сумме,
затраченной на их приобретение.
Отложенные налоговые активы. Строку 1180 «Отложенные налоговые
активы» заполняют плательщики налога на прибыль. Так как «упрощенцы» в
их число не входят, в ней надо поставить прочерк.
Прочие внеоборотные активы ООО «Барос». Здесь (строка 1190)
показываются данные по внеоборотным активам, которые не нашли
отражения по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.
Раздел II баланса по обще форме. Оборотные активы
Запасы. Стоимость материальных запасов ООО «Барос» отражают по
строке 1210. Раньше этот показатель нужно было расшифровывать. В
действующей форме расшифровка не требуется. Однако она нужна, если
показатели, включенные в строку 1210, являются существенными. В этом
случае следует добавить расшифровочные строки, например такие:
- сырье и материалы;
- затраты в незавершенном производстве;
- готовая продукция и товары для перепродажи;
- товары отгруженные и т. д.
Налог на добавленную стоимость ООО «Барос» по приобретенным
ценностям. Эту строку с кодом 1220 «упрощенцы» могут заполнять, если
согласно учетной политике организации суммы «входного» НДС отражаются
на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям».
Дебиторская задолженность. Данная строка 1230 предназначена для
краткосрочной дебиторской задолженности, то есть погашение которой
ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Финансовые вложения ООО «Барос» (за исключением денежных
эквивалентов). Для этих активов предусмотрена строка 1240, по которой, в
частности, показывают займы, предоставленные организацией на срок менее
12 месяцев. Если определять текущую рыночную стоимость финансовых
32
вложений, необходимо использовать все доступные источники информации,
в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов
торговли. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от
29.01.2009 № 07-02-18/01. Если на отчетную дату вы не можете определить
рыночную стоимость по ранее оцененному объекту, отражайте его по
стоимости последней оценки.
Денежные средства и денежные эквиваленты. Для заполнения строки
ООО «Барос» суммирует стоимость денежных эквивалентов (сальдо
соответствующих субсчетов счета 58 «Финансовые вложения») и остатки по
счетам денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути»). Понятие
денежных эквивалентов, напомним, содержится в Положении по
бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011),
утвержденном приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н. К денежным
эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных
организациях депозиты до востребования.
Прочие оборотные активы. Здесь (строка 1260) показываются данные
по оборотным активам ООО «Барос», которые не нашли отражения по
другим строкам раздела II баланса.
Раздел III баланса по общей форме. Капитал и резервы.
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады
товарищей). По строке 1310 бухгалтерского баланса отражают сумму
уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного
капитала, которая зафиксирована в учредительных документах организации.
Переоценка внеоборотных активов ООО «Барос». Этой строке
присвоен номер 1340 (заметьте, показателя для строки с номером 1330 не
предусмотрено). По ней показывают дооценку объектов основных средств и
нематериальных активов, которую учитывают на счете 83 «Добавочный
капитал».