33
Добавочный капитал (без переоценки). Суммы добавочного капитала
ООО «Барос» отражают по строке 1350. Отметим, что показатель для этой
строки берут без учета сумм переоценки, которые должны быть отражены
строкой выше.
Резервный капитал. Остаток резервного фонда ООО «Барос»
указывают по строке 1360. Здесь отражают как резервы, образованные по
требованию законодательства, так и резервы, созданные в соответствии с
учредительными документами. Расшифровка требуется, только если
показатели являются существенными.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Накопленную за все
годы, включая отчетный, нераспределенную прибыль показывают в строке
1370. По ней же отражают непокрытый убыток (только такую сумму
заключают в скобки).
Составляющие показателя (прибыль (убыток) за отчетный год и (или)
за предыдущие периоды) можно записать в дополнительных строках, то есть
сделать расшифровку по полученным финансовым результатам
(прибыль/убыток), а также по всем годам деятельности компании.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства. Строка 1410 отведена для задолженности ООО
«Барос» по долгосрочным (со сроком погашения на 31 декабря 2015 года
более 12 месяцев) займам и кредитам.
Отложенные налоговые обязательства. Строку 1420 заполняют
плательщики налога на прибыль. «Упрощенцы» в их число не входят,
поэтому ставят в этой строке прочерк.
Оценочные обязательства. Указанная строка 1430 заполняется, если
организация признает в бухучете оценочные обязательства согласно
Положению по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденному приказом
Минфина России от 13.12.2010 №167н.
34
Прочие обязательства. Здесь (строка 1450) показываются прочие
долгосрочные обязательства, которые не нашли отражения по другим
строкам раздела IV баланса. Заметьте, показателя для строки 1440 приказом
№ 66н не предусмотрено.
Раздел V. Краткосрочные обязательства.
Заемные средства. В строке 1510 указывают задолженность по
краткосрочным кредитам и займам, взятым на срок не более 12 месяцев. При
этом сумму следует отражать с учетом процентов, причитающихся к уплате
на конец отчетного периода.
Кредиторская задолженность. Общую сумму кредиторской
задолженности ООО «Барос» фиксируют в строке 1520. И это должна быть
только краткосрочная задолженность. Отметим, что нет отдельной строки
для задолженности перед участниками (учредителями) по выплате дохода.
Сумму такой задолженности следует включать сюда и расшифровывать по
отдельной строке, так как данный показатель всегда является существенным.
Доходы будущих периодов. Строка 1530 заполняется, когда
положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено признание данного
объекта учета. Например, если ООО «Барос» получает бюджетные средства
или суммы целевого финансирования. Такие средства как раз подлежат учету
в составе доходов будущих периодов на счетах 98 «Доходы будущих
периодов» и 86 «Целевое финансирование» (п. 9 и 20 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000),
утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н).
Оценочные обязательства. Здесь применимы пояснения, которые мы
дали к строке 1430: строку 1540 заполняют, если фирма признает в
бухгалтерском учете оценочные обязательства. Только в строке 1430
отражают долгосрочные обязательства, а в строке 1540 - краткосрочные.
Прочие обязательства. По строке 1550 показывают прочие
краткосрочные обязательства, которые не нашли отражения по другим
строкам раздела V баланса.
35
2.3 Содержание отчета о финансовых результатах
Согласно п. 21 ПБУ 4/99 отчет о прибылях и убытках должен
характеризовать финансовые результаты деятельности организации за
отчетный период. В данный момент отчет о прибылях и убытках называется
отчетом о финансовых результатах. Отчет о финансовых результатах ООО
«Барос» представлен в Приложении 2.
По статье «Выручка» строка 2110 показана выручка от продажи
выполненных услуг, которая является доходом от основной деятельности.
Выручка ООО «Барос» за 2016 г. по сравнению с 2015 г. существенно не
изменилась и составила 899632 тыс. руб., но себестоимость незначительно
увеличилась и составила на конец 2016 г. 992488 тыс. руб.
Валовая прибыль (убыток) строка 2110 является разницей между
выручкой, отраженной по строке 2110, и себестоимостью проданных
товаров, продукции, работ, услуг, отраженных по строке 2120.
По статье «Коммерческие расходы» показывают затраты, связанные
со сбытом продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу»,
относящиеся к проданной продукции (работам, услугам). ООО «Барос» не
использует в бухгалтерском учете счет 44, поэтому строка 2210 не
заполняется.
Строка 2220 «Управленческие расходы» включает в себя расходы,
отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данные расходы
являются расходами на содержание аппарата управления, т.е. накладными
расходами.
Чистая прибыль (убыток) от продаж равна разнице между выручкой и
суммой себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг,
коммерческих расходов и управленческих расходов.
По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражены
доходы, подлежащие получению от участия в уставных капиталах других
организаций по сроку в соответствии с учредительными документами. В
36
отчете о финансовых результатах ООО «Барос» по статье «Доходы от
участия в других организациях» бухгалтерские записи не совершались.
Строка 2320 «Проценты к получению» отражает операционные
доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами доходы
процентов по облигациям, депозитам, за предоставление в пользование
денежных средств организации и другие подобные доходы. По статье
«Проценты к уплате» строка 2330 отражаются операционные расходы в
сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по
облигациям, за предоставление кредитов, займов и т. п.
«Прочие доходы» строка 2340 может включать в себя:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование в том случае, если эти поступления не признаются в составе
доходов от обычных видов деятельности;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на
использование результатов интеллектуальной деятельности в том случае,
если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов
деятельности;
- поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения
и в качестве государственной помощи;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
- положительные курсовые разницы;
37
- поступления от операций с тарой;
- суммы дооценки финансовых вложений;
- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
На конец 2016 г. по строке 2340 в отчете о финансовых результатах
ООО «Барос» числились: восстановление по сомнительным долгам,
реализация спецодежды сотрудникам, которые составили 263331 тыс. руб.
По статье «Прочие расходы» строка 2350 могут быть отражены:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под
обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые
в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
38
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-
просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Прочие расходы ООО «Барос» в 2016 г. составили 161507 тыс. руб.,
включая в себя: благотворительность, материальную помощь и премии
сотрудникам, новогодние подарки, путевки на оздоровление сотрудникам,
услуги банка.
Строка 2300, статья «Прибыль (убыток) до налогообложения»
отражаются бухгалтерская прибыль, характеризующая финансовый
результат деятельности организации в отчетном периоде и определяемая по
формуле: Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от
продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате +Доходы от участия в
других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы. Прибыль ООО
«Барос» в 2016 г. составила 8198 тыс. руб.
По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» необходимо указать
сумму налога на прибыль, исчисленную к уплате в бюджет согласно
декларации по налогу на прибыль. ООО «Барос» применяет упрощенную
систему налогообложения, следовательно, не является плательщиком налога
на прибыль.
Строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и
2350 «Изменение отложенных налоговых активов» в отчете о финансовых
результатах ООО «Барос» в 2016 году составили 5538 тыс. руб. и 993 тыс.
руб.
39
Перед строкой «Чистая прибыль (убыток)» находится строка
«Прочее» (строка 2460). В состав показателя по этой строке включаются:
- доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды;
- прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например,
ЕНВД или налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения);
- пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового
законодательства.
Показатель по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)»
рассчитывается следующим образом: строка 2400 = строка 2300 – строка
2410 + строка 2430 – строка 2450 – строка 2460. Чистая прибыль ООО
«Барос» в 2016 г. составила 1660 тыс. руб.
40
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «БАРОС» И
РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ ЕГО
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1 Анализ имущества предприятия и источников его формирования
Финансовое положение предприятия можно оценивать с точки зрения
краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерии
оценки финансового состояния – ликвидность и платежеспособность
предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести
расчеты по краткосрочным обязательствам.
Анализ финансового состояния организации зависит от цели, которая
может подразумевать всесторонний анализ сильных и слабых сторон
предприятия или относительно простой анализ ее краткосрочной
ликвидности.
Финансовое состояние любого предприятия отражает его положение и
место на рынке, степень конкурентоспособности и платежеспособности,
возможности для устойчивого и динамичного развития. Финансовое
состояние, конечно, зависит от результатов всех видов экономической
деятельности предприятия.
Для характеристики наличия, состава, структуры имущества и
произошедших в них изменениях по данным годового бухгалтерского
баланса составляется аналитическая таблица (таблица 3.1).
Как видно из таблицы 3.1, на 31.12.2016 г. общая стоимость имущества
предприятия за анализируемый период уменьшилась на 30401 тыс. руб. или
на 17%. Это произошло за счет уменьшения стоимости имущества –
оборотных средств на 7216 тыс. руб. или на 3%, а также за счет снижения
стоимости внеоборотных средств на 23185 тыс. руб.
Наибольшую долю в стоимости имущества составляют оборотные
активы, которые сформированы в большей части за счет дебиторской
задолженности.
41
Таблица 3.1
Состав и структура имущества ООО «Барос»
Размещение
имущества
2014 г.,
тыс. руб.
2015 г.,
тыс.
руб.
2016 г.,
тыс.
руб.
Абс. откл., тыс.
руб.
Темп роста, %
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
1. Внеоборотные
активы, всего
в % к имуществу
131660
120770
108475
-10890
-12295
91,7
89,8
35,53
39,27
31,89
-
-
-
-
в том числе:
1.1. Основные
средства
в % к имуществу
120122
103935
99363
-16187
-4572
86,5
95,6
91,2
86
91,6
-
-
-
-
1.2. Отложенные
налоговые активы
в % к имуществу
-
8784
7791
8784
-993
-
88,7
-
7,3
7,2
-
-
-
-
1.3. Прочие
внеоборотные
активы
в % к имуществу
11538
8051
1321
-3487
-6730
69,8
16,4
8,8
6,7
1,2
-
-
-
-
2. Оборотные
активы, всего
в % к имуществу
238896
186756
231680
-52140
44924
78,2
124,1
64,47
60,73
68,11
-
-
-
-
в том числе:
2.1. НДС по
приобр.ценностям
в % к имуществу
-
-
157
-
157
-
-
-
-
0,07
-
-
-
-
2.2. Запасы
в % к имуществу
70975
44486
29040
-26489
-15446
62,7
65,3
29,71
23,82
12,53
-
-
-
-
2.3. Дебиторская
задолженность
в % к имуществу
165818
138397
181318
-27421
42921
83,5
131,0
69,41
74,11
78,26
-
-
-
-
2.4. Денежные
средства
в % к имуществу
221
2756
20757
2535
18001
в 12,5
раза
в 7,5 раза
0,09
1,48
8,96
-
-
-
-
2.5. Прочие
активы
в % к имуществу
1882
1117
408
-765
-709
59,4
36,5
0,79
0,6
0,18
-
-
-
-
ИТОГО
370556
307526
340155
-63030
32629
83
110,6
Удельный вес оборотных средств в составе имущества предприятия в
течение трех лет увеличился с 64,47 % в 2014 г. до 68,11% в 2016 г. Данное
увеличение обусловлено значительным увеличением дебиторской
задолженности. Удельный вес дебиторской задолженности в составе
оборотных активов увеличился с 69,41 % в 2014 г. до 78,26 % в 2016 г.
42
Произошли изменения в самой мобильной части оборотных средств –
денежных средствах. В 2016 г. по сравнению с 2014 г. денежные средства
увеличились на 20536 тыс. руб. или в 9,4 раза и составили на конец
анализируемого периода 20757 тыс. руб. Удельный вес доли денежных
средств в составе оборотных активов на конец анализируемого периода
составил 8,96%.
Оценим изменения в иммобилизованных (внеоборотных) активах.
В 2016 г. по сравнению с 2014 г. и 2015 г. внеоборотные активы
предприятия снизились соответственно на 23185 тыс. руб. или 17,6 % и
12295 тыс. руб. или 10,2 %. Удельный вес внеоборотных активов в
имуществе предприятия к концу 2016 года снизился на 3,64% относительно
2014 года и на 7,38% относительно 2015 года и составил 31,89%.
Для оценки структуры и динамики собственных и заемных средств,
проводится анализ источников средств предприятия. Для этого составляется
аналитическая таблица (таблица 3.2).
Таблица 3.2
Состав и структура источников формирования имущества
ООО «Барос»
Источники средств
2014 г.,
тыс. руб.
2015 г.,
тыс. руб.
2016 г.,
тыс. руб.
Абс. откл., тыс.
руб.
Темп роста, %
2015/
2014
2016/
2015
2015/2014
2016/2015
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Источники
средств, всего
370556
307526
340155
-63030
32629
83
111
из них
1.1. Собственный
капитал, всего
в % к источникам
имущества
105764
48334
49994
-57430
1660
45,7
103
28,54
15,72
14,7
в том числе:
Уставный капитал
в % к источникам
имущества
10
10
10
0
0
100
100
0,01
0,02
0,02
Нераспределенная
прибыль
в % к источникам
имущества
105754
48324
49984
-57430
1660
45,7
103
99,99
99,98
99,98