16
6) сбалансированности бюджета – означает, что бюджетные расходы
должны соответствовать их доходам;
7) эффективности использования бюджетных средств -это использова-
ние меньших объемов средств для получения лучшего результата;
8) общего покрытия расходов бюджетов заключается в том, что все рас-
ходы бюджета должны обеспечиваться общей суммой доходов бюджета и по-
ступлений из источников финансирования его дефицита;
9) прозрачности подразумевает:
а) публикацию в открытой печати информацию о бюджетах и отчетов об
их исполнении;
б) открытую информацию процедур рассмотрения и принятия решений
по проектам бюджетов;
10) адресности и целевого характера бюджетных средств состоит в том,
что бюджетные средства выделяются на финансирование конкретных целей.
Любые действия, которые нарушают адресность или целевое использование
средств, считаются нарушением законодательства России;
11) подведомственности расходов бюджетов означает, что получатели
бюджетных средств, могут получать бюджетные ассигнования и лимиты бюд-
жетных обязательств только от того главного распорядителя бюджетных
средств, к которому они относятся;
12) единства кассы означает зачисление всех кассовых поступлений и
осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета, без операций
по исполнению бюджетов.
Трансферт – это денежные средства, которые направляются из вышесто-
ящего бюджета в нижестоящий бюджет для финансовой поддержки.
Трансферты чаще всего применяются в следующих случаях
4
:
4
Александров И.М. Бюджетная система Российской Федерации: учебник / И.М. Александров, О.В. Субботина.
-4-е изд., перераб. И доп.– Москва : Дашков и Ко, 2012. – 444 с.
17
1) когда бюджетная система не сбалансирована, а расходы превышают
доходы;
2) для выравнивания финансовых положений в регионах;
4) для создания в регионах материальной заинтересованности в прове-
дении политики, отвечающей общегосударственным интересам;
5) для компенсации нижестоящим бюджетам в случае увеличения их
расходов, а так же при снижении их доходов и в других случаях.
Существуют следующие формы трансфертов:
Субсидия – это бюджетные средства, которые могут быть предоставле-
ны бюджету другого уровня, физическому или юридическому лицу на условиях
долевого финансирования целевых расходов.
Дотация – это бюджетные средства, которые могут быть предоставлены
бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основе для текущих
расходов.
Субвенция – это бюджетные средства, которые могут быть предоставле-
ны бюджету другого уровня или юридическому лицу на безвозмездной и без-
возвратной основе для целевых расходов.
1.2 Муниципальный (местный) бюджет в системе бюджетного устройства
Российской Федерации, источники формирования его доходов и их
взаимосвязь с расходными обязательствами
Местные бюджеты - это третий уровень бюджетной системы России.
Согласно принципу единства, для составления и исполнения местного бюдже-
та, а также для составления любой финансовой отчетности, применяется бюд-
жетная классификация, которая включает в себя:
- доходы бюджета;
- расходы бюджета;
18
- источники финансирования дефицита бюджета.
Формирование местного бюджета осуществляется на основе прогноза
социально - экономичеcкого развития, основных направлений бюджетной и
налоговой политики и среднесрочного финансового плана с целью финансово-
го обеспечения расходов и обязательств на местах.
Прогноз социально-экономического развития разрабатывается на пери-
од не менее трех лет.
Непосредственную разработку местного бюджета выполняет финансо-
вый орган муниципального образования.
Для своевременного и качественного составления местного бюджета
финансовый орган имеет право получать соответствующую необходимую ин-
формацию и сведения от финансовых органов другого бюджетного уровня, а
также от других органов государственной власти.
Для составления местного бюджета необходимы следующие сведения:
1) о действующем налоговом законодательстве;
2) об объемах финансовой помощи из бюджетов других уровней;
3) о видах и объемах расходов, передаваемых с одного уровня бюджет-
ной системы на другой;
4) о нормативах финансовых затрат на предоставление муниципальных
услуг.
Среднесрочный финансовый план – это документ, который содержит все
необходимые нормы местного бюджета и ежегодно разрабатывается в установ-
ленном порядке, затем представляется в представительный орган вместе с про-
ектом бюджета для утверждения.
Все показатели среднесрочного финансового плана должны отождеств-
ляться с показателями местного бюджета и включать:
1) объем доходов и расходов местного бюджета;
19
2) объемы бюджетных ассигнований по главным распорядителям бюд-
жетных средств, по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов
классификации расходов бюджетов;
3) предел муниципального долга;
4) размер дотаций, необходимых для финансового выравнивания му-
ниципальных образований;
5) нормативы отчислений от налоговых доходов в местные бюджеты;
6) дефицит (профицит) бюджета.
Дефицит местного бюджета не должен превышать 10% годового объема
его доходов без учета безвозмездных поступлений или поступлений налоговых
доходов по дополнительным нормативам отчислений.
В пояснительной записке к проекту среднесрочного финансового плана должно
даваться обоснование всех финансовых параметров плана, а также их сравне-
ние с ранее одобренными параметрами с указанием причин возможных измене-
ний.
Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов
и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих
налогов и сборов.
Собственные доходы местного бюджета состоят из налоговых и ненало-
говых доходов, а так же из безвозмездных поступлений.
Налоговые доходы местных бюджетов установлены по типам муници-
пальных образований и поступают в местные бюджеты по нормативам, уста-
новленным правовыми актами органов местного самоуправления.
В бюджеты муниципальных образований зачисляются налоговые дохо-
ды от местных налогов по ставке 100 процентов:
В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от феде-
ральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальны-
ми налоговыми режимами:
1) налога на доходы физических лиц по ставке 15 процентов;
20
2) единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельно-
сти по ставке 100 процентов;
3) единого сельскохозяйственного налога по ставке 100 процентов;
4) государственной пошлины – ставка 100 процентов;
5) налога, в связи с применением патентной системы налогообложе-
ния, по ставке 100 процентов.
В бюджеты городских округов с внутригородским делением зачисляют-
ся налоговые доходы от федеральных налогов и сборов по единым нормативам
отчислений, установленным для зачисления соответствующих налоговых дохо-
дов в бюджеты городских округов с внутригородским делением.
Неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет плате-
жей, не имеющих постоянного фискального характера, и поступают в местные
бюджеты. Состав неналоговых доходов представлен в приложении 1.
Кроме того, в бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских
округов зачисляется плата за негативное воздействие на окружающую среду
(ставка 40%).
Безвозмездные поступления - это поступающие в бюджет межбюджет-
ные трансферты от бюджетов других уровней, а также безвозмездные поступ-
ления добровольного характера, полученные от других учреждений.
В состав России входит 85 субъектов, из них
5
: 22 Республики, 46 обла-
стей, 9 Краев, 1 Автономная область, 4 Автономных округа, 3 города Феде-
рального значения.
На рисунке 2 представлена диаграмма структуры субъектов России по
состоянию на начало 2016 года.
5
Конституция Российской Федерации. URL: https://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_28399/ (дата
обращения: 10.12.2016).
21
Рисунок 2- Структура субъектов РФ по состоянию на начало
2016 года
Каждый из представленных субъектов имеет права административно-
территориального деления, единицами которого являются: районы, города и
иные городские населённые пункты, сельские населённые пункты, районы в го-
родах области, городские округа.
22
В свою очередь, административно-территориальные единицы представ-
ляют собой муниципальные образования со своим местным бюджетом.
Расходы местного бюджета - это денежные средства, которые использу-
ются на расходы, связанные с имеющимися задачами местного само-
управления, на основании расходных обязательств.
Расходные обязательства муниципального образования устанавливаются
органами местного самоуправления самостоятельно и исполняются за счет соб-
ственных доходов и источников финансирования дефицита соответствующего
местного бюджета.
Расходные обязательства тесно взаимосвязаны с бюджетными обяза-
тельствами.
Так, расходные обязательства становятся бюджетными обязательствами,
с даты вступления в силу федерального закона (решения) о бюджете на следу-
ющий финансовый год, в котором закреплены соответствующие расходы.
Бюджетные обязательства – это законодательно закрепленные расходные обя-
зательства.
Каждый территориальный субъект бюджетного права имеет свои рас-
ходные обязательства, в соответствии с его полномочиями. То расходное обяза-
тельство, для реализации которого в решении о бюджете предусмотрены бюд-
жетные ассигнования, - это бюджетное обязательство.
Расходные обязательства муниципального образования составляют обя-
зательства, которые исполняются за счет собственных доходов и источников
покрытия дефицита бюджета муниципального образования, новые расходные
обязательства должны приниматься только и на основе тщательной оценки их
эффективности и при наличии ресурсов для их гарантированного исполнения в
пределах принятых бюджетных ограничений.
В рамках расходных обязательств выделяют публичные, публичные
нормативные обязательства и денежные.
23
Публичные обязательства-это расходные обязательства публично-
правового образования перед физическим или юридическим лицом, подлежа-
щие исполнению в установленном соответствующим законом, иным норматив-
ным правовым актом.
Публичные нормативные обязательства – это обязательства перед физи-
ческим лицом, в денежной форме в установленном соответствующим законом,
иным нормативным правовым актом размере.
Денежные обязательства - обязанность получателя бюджетных средств
уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств
бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными
условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных
прав.
Классификация расходов бюджетов представляет собой группировку
расходов бюджетов бюджетной системы России и отражает направление
бюджетных средств на выполнение федеральными органами государственной
власти, органами государственной власти субъектов России, органами местного
самоуправления (муниципальными органами) и органами управления
государственных внебюджетных фондов основных функций, решение
социально-экономических задач
6
.
Бюджетная классификация предназначена для того, чтобы
осуществлять сопоставимость и сравнимость показателей бюджетов
различных уровней.
Это универсальный механизм, при помощи которого осуществляется
учет доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов.
Кроме того, этот механизм применяется для целей эффективного и четкого
формирования бюджетов различных уровней, руководствуясь принципом
6
Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 12.10.2016) "Об утверждении Указаний о порядке
применения бюджетной классификации Российской Федерации"
24
единства.
В рамках развития одного из самых актуальных направлений бюджет-
ной реформы — перехода к формированию «программной» структуры расхо-
дов бюджетов, потребовалось реформирование бюджетной классификации РФ,
которая идеально осуществляет увязку расходов бюджетов всех уровней с их
целевыми финансовыми планами и результатами государственной политики.
Кроме того, бюджетная классификация обеспечивает гармонизацию
расходов бюджетов всех уровней и их плановых показателей с государствен-
ными финансами и действующей системой счетов бюджетного учета.
В целях обеспечения прозрачности и обоснованности бюджетных рас-
ходов в условиях формирования государственных (муниципальных) программ
в связи с совершенствованием «бюджетного процесса» была предусмотрена
возможность формирования целевых статей расходов бюджетов
7
.
1.3 Контроль за исполнением муниципального (местного) бюджета и
правила утверждения отчета об его исполнении
Исполнение любого бюджета означает полное и своевременное поступ-
ления доходов в бюджет и использование их по целевому назначению. Общую
ответственность за исполнение местного бюджета несут исполнительные орга-
ны местного самоуправления. Весь объем основной работы, касающейся ис-
полнения бюджета осуществляется исполнительными органами, а так же ор-
ганами управления. Непосредственное выполнение этой работы по исполнению
бюджета осуществляет Минфин России и входящие его состав структурные
подразделения. Ответственность за исполнение бюджета по поступлению в до-
ходную часть налогов возложена на налоговые органы.
7
Федеральный закон от 07.05.2013 № 104-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
25
Кроме того, в исполнении местного бюджета участвуют органы казна-
чейства. Казначейское исполнение бюджета предполагает, что на органы ис-
полнительной власти возлагается организация исполнения и исполнение бюд-
жетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Органы каз-
начейства являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных
средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств по поручению
бюджетных учреждений.
Бюджеты всех уровней исполняются на основе единства кассы, преду-
сматривающего зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение
и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление
всех расходов с единого счета бюджета.
Исполнение бюджета включает две составляющие: исполнение бюджета
по доходам и исполнение бюджет по расходам.
Исполнение бюджетов по доходам предусматривает
8
:
1) перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;
2) распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулиру-
ющих доходов;
3) возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;
4) учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответ-
ствующего бюджета.
Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия
бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных по-
следовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирова-
ния. Процедура санкционирования подразумевает следующие необходимые
действия:
1) составление и утверждение бюджетной росписи;
8
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от
30.11.2016)URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_19702/ (дата обращения:20.12.2016).