7
Содержание
Введение……………………………………………………………………….
7
Глава 1. Экономическая роль прибыли и методологические аспекты ее
анализа…………………………………………………………………………
10
1.1 Сущность, функции прибыли. Особенности формирования и
классификация прибыли……………………………………………………...
10
1.2 Управление прибылью. Задачи и информационная основа анализа
формирования и использования прибыли…………………………………..
19
1.3 Методика анализа формирования прибыли предприятия и резервы ее
роста…………………………………………………………………………....
26
Глава 2. Анализ формирования и использования прибыли предприятия
АО «Изумруд»………………………………………………………………...
35
2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия и его
финансового положения……………………………………………………...
35
2.2 Анализ формирования прибыли предприятия АО «Изумруд»……….
46
2.3 Факторный анализ прибыли. Анализ распределения и использования
прибыли………………………………………………………………………...
53
Глава 3. Разработка рекомендаций по освоению резервов роста прибыли
предприятия АО «Изумруд»………………………………………………….
61
3.1 Основные направления поиска резервов роста прибыли……………….
61
3.2 Расчет резервов роста прибыли предприятия АО «Изумруд»…………
64
Заключение…………………………………………………………………….
71
Список использованных источников………………………………………...
75
Приложения……………………………………………………………………
78
8
Введение
Одной из главных задач предприятия в условиях рыночной экономики
является всемерное удовлетворение потребностей народного хозяйства и
граждан в его продукции, работах и услугах с высокими потребительскими
свойствами и качеством при минимальных затратах, увеличение вклада в
ускорение социально-экономического развития страны. Для осуществления
своей главной задачи предприятие обеспечивает увеличение прибыли.
Прибыль является первоочередным стимулом к созданию новых или
развитию уже действующих предприятий. Возможность получения прибыли
побуждает людей искать более эффективные способы сочетания ресурсов,
изобретать новые продукты, на которые может возникнуть спрос, применять
организационные и технические нововведения, которые обещают повысить
эффективность производства. Работая прибыльно, каждое предприятие вносит
свой вклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и
приумножению общественного богатства и росту благосостояния народа.
Для определения эффективности деятельности, предприятие
осуществляет анализ результатов. При этом основными вопросами волнующие
руководство предприятия являются величина и качество прибыли предприятия,
а также ее динамика. Поэтому менеджеры и другие специалисты,
занимающиеся анализом деятельности предприятия должны уметь проводить
комплексный анализ прибыли. Это подтверждает актуальность исследуемой
темы.
Цель данной работы заключается в теоретическом и практическом
исследовании формирования и использования прибыли предприятия.
В соответствии с поставленной целью сформулируем задачи работы:
- Рассмотреть теоретические аспекты прибыли и особенности ее
формирования;
- Охарактеризовать виды прибыли и особенности ее формирования;
- Дать описание задач, информационной базы анализа прибыли
9
предприятия;
- Рассмотреть особенности методики проведения анализа формирования
и использования прибыли;
- Дать краткую экономическую оценку предприятия АО «Изумруд»;
- Провести анализ формирования и использования прибыли АО
«Изумруд»;
- Определить резервы роста прибыли на предприятии АО «Изумруд».
Объектом изучения в данной работе выступает предприятие АО
«Изумруд».
Предметом изучения является прибыль АО «Изумруд», а также
особенности ее формирования и использования на данном предприятии.
Теоретической базой работы выступает концепция экономического
анализа изложенная в работе Савицкой, а кроме того в качестве теоретической
основы выступают методики анализа предложенные в работах Шеремета А.Д.,
Сайфулина Р.С. Так же интересны методики, представленные в работах таких
авторов, как: Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н., Ковалев В.В., Ковалев Вит.В.,
Шеремет А.Д., Макарьева В.И.
Методологическая основа работы включает такие методы как системный
подход, сравнительный анализ, структурный анализ, метод цепных
подстановок, метод группировки, факторный анализ, синтез, графический
способ отображения данных и другие.
Эмпирическая основа работы состоит в финансовой отчетности АО
«Изумруд».
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования сформированных в работе рекомендации в практической
деятельности АО «Изумруд» для повышения объемов прибыли.
Структура работы обусловлена ее содержанием и состоит из следующих
частей: введение, теоретическая, аналитическая и практическая главы,
заключение, список использованной литературы, приложения к работе.
Во введении раскрывается актуальность, цель, задачи, методы
10
исследования, а также практическая значимость и эмпирическая основа.
В теоретической главе раскрываются особенности сути, функции и
видов прибыли, а также в первой главе дается характеристика целей и задач
анализа прибыли. Кроме того в данной главе определяются основные этапы и
методы анализа прибыли.
Во второй главе на примере АО «Изумруд» осуществляется анализ
динамики формирования и использования прибыли предприятия. Определяется
оценка влияния факторов формирующих прибыль, а также анализируется
распределение и использование прибыли.
В третьей главе определяются основные проблемы в формировании и
использовании прибыли, а также осуществляется поиск резервов роста
прибыли предприятия по результатам факторного анализа.
В заключении приводятся основные выводы и рекомендации по работе.
Список использованной литературы содержит перечень литературы
необходимый для написания данной работы. Приложения к работе отражают
материал, не вошедший в основную часть работы.
11
Глава 1. Экономическая роль прибыли и методологические
аспекты ее анализа
1.1 Сущность, функции прибыли. Особенности формирования и
классификация прибыли
Каждое коммерческое предприятие (организация, фирма) в процессе
своей деятельности стремится достичь ряда целей, среди которых наиболее
важной и значимой является цель достижения прибыли. По своей сути прибыль
относится к категории финансовых результатов деятельности предприятия, так
как именно прибыль показывает, насколько деятельность была успешной или
нет. Необходимо отметить, что еще классики экономической теории
определили важность категории «прибыль» и в своих исследованиях
определяли источники ее приумножения. Таким образом, понятие прибыли для
современного бизнеса является одним из важнейших в процессе оценки
результатов деятельности. Рассмотрим определение прибыли и ее
формулировки разными авторами.
По мнению Колчиной Н.В. и Поляка Г.Б. необходимо рассматривать
экономическую сущность прибыли, которая заключается в разности между
денежными поступлениями и денежными выплатами, тогда как с
хозяйственной точки зрения прибыль – это разность между имущественным
состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.
1
Савицкая Г.В. в своем учебнике «Экономический анализ» дает
следующее определение понятию «прибыль»: «Прибыль – это часть чистого
дохода, который непосредственно получают предприятия после реализации
продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск
предпринимательской деятельности».
2
Ковалева А.М. и Лапуста М.Г. считают, что «прибыль представляет
собой превышение доходов, полученных предприятием над затратами и
1
Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов. - 3-е изд.
перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2010. с. 118
2
Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник - Мн.: Новое знание, 2013. с. 261
12
расходами, понесенными в результате предпринимательской деятельности.
3
Прибыль – это денежное выражение основной части денежных
накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как
экономическая категория, она характеризует финансовый результат
предпринимательской деятельности и является показателем, который наиболее
полно отражает эффективность производства, объем и качество
производственной продукции, состояние производительности труда, уровень
себестоимости.
Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки
хозяйственной деятельности организаций.
Необходимо отметить, что изучение различных аспектов, связанных с
прибылью определило четкое разграничение понятий «бухгалтерская
прибыль» и «экономическая прибыль». При этом первая - это результат
реализации товаров и услуг, а вторая – результат «работы» капитала. Идея
двух трактовок прибыли (бухгалтерской и экономической) получила развитие,
как пишет Колчина Н.В. и Поляк Г.Б. благодаря Д.Соломону. Он исходил из
предпосылки, что концепция прибыли нужна для трех целей:
1. исчисления налогов;
2. защиты кредиторов;
3. выбора разумной инвестиционной политики.
4
Исследуя научные школы трактовки прибыли, можно сформулировать
следующее определение: «Прибыль – это часть добавленной стоимости,
которая получена в результате реализации продукции (товаров), выполнения
работ, оказания услуг».
Таким образом, в современной экономической теории существует
несколько концепций к пониманию сути прибыли.
В условиях рыночных отношений прибыль выступает в качестве
основного принципа рационального поведения в экономике - достижения
3
Ковалева А.М., Лапуста М.Г. Финансы фирмы: Учебник. - М.: Инфра-М, 2011. с. 95
4
Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов. - 3-е изд.
перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2010. с. 120.
13
максимальных результатов при минимальных затратах.
Прибыль – это показатель, который достаточно полно характеризует
эффективность производства, уровень затратности деятельности предприятия.
При этом она проявляет стимулирующее воздействие на укрепление
финансового состояния предприятия, а также на развитие производства в
целом.
Нельзя не отметить, что прибыль позволяет финансировать мероприятия
по техническому обновлению и социально-экономическому развитию
предприятия. Многоаспектность прибыли проявляется в большей степени в
условиях рыночной экономики, что обусловлено самостоятельностью и
независимостью в принятии решений о распределении и использовании
получаемой чистой прибыли.
Именно в таких условиях перед менеджерами предприятия и в
частности финансовым менеджером, возникает проблема поддержания
необходимого уровня прибыльности предприятия. Поэтому умение обеспечить
заданный уровень прибыльности признак успешной деятельности предприятия.
В тоже время отсутствие прибыли, или ее негативная динамика позволяют
сделать вывод о том, что деятельность предприятия не эффективна и возникает
риск угрозы банкротства.
Как отмечает Гладковская Е.Н, прибыль как важнейшая категория
рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций.
Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности
деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже
свидетельствует об эффективной деятельности предприятий.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Выступая
конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль
приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус
цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов,
благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в
национальной экономике алгоритма ее распределения, включая
14
налогообложение.
В-третьих, прибыль является источником формирования доходов
бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а
также экономических санкций, и используется на различные цели,
определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном
порядке.
5
В приложении 1 представлена схема, иллюстрирующая функции
прибыли.
Таким образом, прибыль предприятия - основной фактор его
экономического и социального развития. Этот вывод вытекает из цели
предпринимательской деятельности. Современные западные экономисты так
формулируют цели акционерной компании (являющейся наиболее
распространенной формой предпринимательской деятельности в развитых
странах): «Цели компании обычно включают максимизацию акционерной
собственности, максимизацию прибыли, максимизацию управленческого
вознаграждения, бихевиористические (поведенческие) цели и социальную
ответственность».
6
Формирование прибыли является важным аспектом управления
деятельностью предприятия. При этом механизм формирования прибыли
отражен в такой форме финансовой отчетности как «Отчет о финансовых
результатах», согласно которого выручка от реализации (доход от продаж)
является основой для исчисления разных видов прибыли.
Схема формирования прибыли показана на рисунке 1 приложения 2. Так
основой исчисления прибыли является выручка от реализации. Сразу отметим,
что получение доходов от продаж осуществляется путем реализации продукции
(товаров, услуг, работ), которая была произведена или приобретена
предприятием. Для определения валовой прибыли из дохода от продаж
вычитается себестоимость продаж. Валовая прибыль корректируется на
5
Гладковская Е.Н., Финансы: Учебное пособие. – Спб.: Питер, 2012. с. 278
6
Ковалева А.М., Лапуста М.Г. Финансы фирмы: Учебник. - М.: Инфра-М, 2011. с. 98
15
величину управленческих и коммерческих расходов. Разница между валовой
прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов является
прибылью (убытком) от продаж. Как отмечает Бердникова Т.Б. прибыль
(убыток) от продаж – это разность между чистой выручкой и полной
себестоимостью реализованной продукции (выполненных работ,
предоставленных услуг).
7
Следующим этапом является корректировка прибыли (убытка) от
продаж на сумму прочих доходов и прочих расходов. В результате
определяется прибыль до налогообложения.
Из прибыли до налогообложения вычитается сумма текущего налога на
прибыль, в результате чего предприятие определяет сумму чистой прибыли.
Однако стоит заметить, что при этом учитываются также изменения
отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Отложенный налоговый актив увеличивает условный расход по налогу на
прибыль и представляет собой ту часть отложенного налога прибыль, которая
подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих
периодах. В отличие от налоговых активов отложенные налоговые
обязательства уменьшают условный расход по налогу на прибыль. Под
отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного
налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.
8
Именно чистая прибыль предназначена к распределению для
использования. Характер направлений использования прибыли отражает
стратегические задачи предприятия.
Законодательная основа формирования прибыли состоит в соблюдении
требований федерального закона «О бухгалтерском учете», ПБУ 9/99 «Доход
организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».
На формирование прибыли оказывает влияние большое число факторов.
7
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное
пособие. - М.: Инфра-М, 2013. с 175.
8
Гладковская Е.Н., Финансы: Учебное пособие. – Спб.: Питер, 2012. с. 281.
16
Таким образом, необходимо изучать влияние и долю каждого фактора роста
или снижения прибыли. По каждому из этих элементов выделяются группы
экстенсивных и интенсивных факторов.
К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем
производственных ресурсов (например, изменение численности работников,
стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение
продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и
др.), а также непроизводительное использование ресурсов (затраты материалов
на брак, потери из-за отходов).
К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность
использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение
квалификации работников, производительности оборудования, внедрение
прогрессивных технологий).
Прибыль в организации рассматривается не только как основная цель,
но и как главное условие его деловой активности. Различают несколько видов
прибыли:
- ожидаемая прибыль (это та прибыль, которую планируют получить по
результатам года);
- прибыль отчетного периода (до выплаты процентов и налогов);
- фактически полученная прибыль (итог деятельности);
- чистая прибыль (часть прибыли после уплаты общегосударственных и
местных налогов);
- нераспределенная прибыль (часть прибыли, которая не была
использована);
- балансовая прибыль.
В приложении 3 на рисунке 1 отражена классификация прибыли
организации.
Еще один вид прибыли – это налогооблагаемая прибыль, которая
рассчитывается по данным налогового учета и представляет собой прибыль с
которой будет осуществляться выплата налогов, в соответствии с