16
Работа по графику содействует равномерной отгрузке продукции и
своевременному поступлению выручки. Выпуск продукции пользующейся
спросом, обеспечивает ее полную реализацию. Применение наиболее прогрес-
сивных форм расчетов за продукцию, своевременность выписки платежных до-
кументов и передача их в банк - важный фактор в планировании выручки.
Ассортимент продукции существенно влияет на размер выручки, по-
скольку продукция реализуется не по одинаковым ценам. Выполнение плани-
рования по ассортименту - непременное условие выполнения планирования по
выручке от реализации продукции. Величина выручки предприятия от реализа-
ции продукции зависит также от уровня цен: если оптовые цены на продукцию
снижаются, то выручка от ее реализации уменьшается, и наоборот.
К факторам, не зависящим от предприятия, относятся:
- перебои в работе транспорта
- несвоевременная оплата продукции вследствие неплатежеспособ-
ности покупателей
- задержки банковских расчетов и т.д.
Выручка определяется исходя из объема реализованной продукции, вы-
полненных работ и соответствующих расценок и тарифов двумя методами.
1. Методом прямого счета, который основан на гарантированном спросе
и предполагает, что весь объем произведенной продукции приходится на пред-
варительно оформленный пакет заказов. План выпуска и объема продукции за-
ранее увязаны с потребительским спросом, известны необходимый ассортимент
и структура выпуска, установлены соответствующие цены. В этом случае вы-
ручка определяется как: [31, с. 387]
В = Р х Ц (1)
где: В – выручка;
Р - объем реализованной продукции;
Ц - цена единицы продукции.
В настоящее время эти условия трудно выполнимы и поэтому исполь-
зуют второй метод.
17
2. Расчетный метод, основой которого является объем реализованной
продукции, корректируемый на входные и выходные остатки, позволяет опре-
делить выручку следующим образом: [31, с. 388]
В = Он + Т – Ок (2)
где: Он - нереализованная остатки готовой продукции на начало перио-
да;
Т - товарная продукция отчетного периода;
Ок - остатки нереализованной готовой продукции на конец периода.
В ходе анализа выручки хозяйствующего субъекта изучают динамику
изменения объема балансовой, чистой прибыли, уровня рентабельности, факто-
ры, их определяющие (величину валового дохода, уровень издержек обраще-
ния, доходы от других видов деятельности, включая сальдо прочих доходов,
размер налогов и др.).
Оценка выручки предприятия проводится в сравнении с планом и пред-
шествующим периодом. При этом, как и по другим количественным показате-
лям, необходимо обеспечить сопоставимость показателей и исключить ценовое
влияние, особенно в условиях происходящих инфляционных процессов (если
уровень инфляции находится в пределах 5 %, его можно не учитывать при ана-
лизе и планировании основных показателей хозяйственной деятельности).
В ходе анализа выясняется, сумело ли предприятие получить запланиро-
ванную сумму выручки и прибыли, по каким причинам, если такое зафиксиро-
вано, не обеспечено выполнение планов по прибыли; кто виноват - плохое пла-
нирование или плохая работа. Анализ прибыли производится в несколько эта-
пов. На первом этапе производится анализ динамики прибыли и рентабельно-
сти в целом по предприятию и его подразделениям путем выявления тенденции
изменения массы прибыли и рентабельности за исследуемый период. В этих
целях исчисляются темпы (базисные и цепные) роста (снижения) анализируе-
мых показателей и сравниваются с динамикой аналогичных показателей конку-
рентов и со среднегодовой нормой прибыли на вложенный капитал. На втором
этапе оценивается влияние факторов на прибыль и рентабельность.
18
При анализе структуры выручки от реализации необходимо учесть сло-
жившуюся и потенциальную сегментацию рынка, жизненный цикл товара, кон-
цепцию полезности и удовлетворенности потребительского выбора, обеспечен-
ность населения данной продукцией, различные временные аспекты, прибыль-
ность той или иной комбинации товаров и услуг коэффициент насыщенности
рынка.
16
Как уже отмечалось, понятия выручки и прибыли различны, как по эко-
номическому смыслу, так и по практическому отражению. Прибыль в принципе
отражает величину выручки за вычетом всех видов затрат. Но нельзя сказать,
что прибыль от выручки зависит прямо пропорционально, так как существует,
так называемый эффект операционного рычага.
Эффект операционного рычага заключается в том, что при росте выруч-
ки от реализации, прибыль растет более быстрыми темпами, чем выручка. Этот
эффект объясняется тем, что в структуре затрат присутствуют постоянные за-
траты.
Эффект рассчитывается как отношение валовой маржи к прибыли:
17
Эо.р. = М : П, (3)
где Эо.р. - эффект операционного рычага;
М - валовая маржа;
П - прибыль.
Валовая маржа представляет собой разницу между выручкой и условно-
переменными расходами.
Эффект операционного рычага рассчитывается в разах или в процентах
и его значение показывает на какую величину увеличится прибыль, если вы-
ручка увеличится на 1%.
16
Куликова, Н.Н. Критерии оценки текущих обязательств и способы оптимизации их величины в целях эффек-
тивного управления финансовыми ресурсами. / Куликова, Н.Н // Экономический анализ. - 2015. - №3 (36). - С.
57-59.
17
Игнатов, А.В. Анализ рентабельности продаж по видам товаров и торговли / Игнатов, А.В. // Маркетинг в
России и зарубежом. - 2016. - № 1. - С. 2-9.
19
При увеличении объемов производства и продаж общие затраты увели-
чатся только за счет переменных затрат.
Теоретически, если объем производства и продаж стремится к бесконеч-
ности, то соответственно доля постоянных затрат в сумме общих затрат также
как и эффект операционного рычага стремятся к нулю, которого он никогда не
достигнет. На практике объем производства и продаж ограничен многими фак-
торами, такими как максимальный спрос, производственные мощности, трудо-
вые ресурсы и т.п. Естественно, что предприятие, учитывая все указанные фак-
торы, стремится максимизировать прибыль, соотнося свои возможности с иде-
альной ситуацией.
Практическое применение эффекта операционного рычага состоит в
том, что даже снижая цену для увеличения объема продаж (при достаточно ве-
сомой доле постоянных затрат), увеличивая объем производства, предприятие
получит весомый прирост прибыли.
Существует нижний предел выручки от реализации, соответствующий
такой выручке, при которой прибыль равна нулю (порог рентабельности).
18
Пр = Zпост. : КВМ, (4)
где Пр – порог рентабельности;
Zпост. - постоянные затраты;
КВМ = М / Вр - коэффициент валовой маржи;
Вр - выручка от реализации.
Отсюда можно определить запас финансовой прочности предприятия:
[21, с. 412]
Запасф.п. = Вр - Пр (5)
По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что выручка зависит
от очень многих факторов, как зависящих от предприятия, так и независящих.
Сумма получаемой предприятием выручки от реализации продукции за-
висит от объема, ассортимента, качества и уровня цен реализуемой продукции.
18
Игнатов, А.В. Анализ рентабельности продаж по видам товаров и торговли / Игнатов, А.В. // Маркетинг в
России и зарубежом. - 2016. - № 1. - С. 2-9.
20
С увеличением выпуска продукции, как правило, растет объем реализации про-
дукции и соответственно денежный доход предприятия. Ассортимент продук-
ции оказывает существ, влияние на размер выручки, т.к. разные изделия имеют
неодинаковые цены.
1.3. Опыт зарубежных стран в формировании выручки от реализации
продукции (работ, услуг)
До XX века в западной экономической мысли термин «прибыль» ис-
пользовался в широком смысле (собственно прибыль и процент) и в узком (без
включения процента). В экономической литературе, особенно в немецкой, для
определения прибыли без процента использовался также термин «предприни-
мательский доход». В XX веке термин «прибыль» в узком его понимании в ос-
новном вытеснил идентичный ему термин «предпринимательский доход».
Иначе говоря, до XX века в западной экономической мысли отсутство-
вала самостоятельная теория прибыли. Теории же претендующие на такое со-
держание (как, например, у Бем-Баверка), касались, как правило, лишь проблем
происхождения процента. Правда, отдельные видные экономисты понимали
упрощенность трактовки прибыли (за вычетом процента) лишь в качестве осо-
бый платы за труд управления. Поэтому некоторые из них (А. Маршал, Е. Бем-
Баверк) указывали на включение в прибыль заметной платы за риск. Однако
эти положения не получили достаточно развернутого теоретического обоснова-
ния.
Важной работой, в которой внимание сосредоточено на выявлении ре-
шающих источников прибыли, было исследование известного американского
экономиста Дж.Б. Кларка «Распределение богатства», изданное впервые в
1899г.
Следовательно, в соответствии с теорией Дж. Б. Кларка вопрос о проис-
хождении собственной прибыли можно решить лишь путем выявления подоб-
ных элементов и их источников в условиях динамики. В русле подобных разра-
боток XX века в западной экономической теории возобладало мнение о трех
основных источниках происхождения прибыли.
21
В качестве первого источника стали признавать вознаграждение за пред-
сказуемый риск и не определенность (непредсказуемый риск). Разработка этих
проблем в наиболее развёрнутом виде впервые была представлена американ-
ским экономистом Ф. Найтом в 1921т. в книге «Риск, неопределенность и при-
быль». По мнению ученого вознаграждение в виде прибыли от успешной пред-
принимательской деятельности обеспечивается именно умелой оценкой не
только предсказуемого, но и непредсказуемого риска.
Разработку второго источника происхождения прибыли в динамической
экономике обычно связывают с трудами известного экономиста; И. Шумпетера,
который в качестве такового указывал на «последовательное введение в эконо-
мический процесс технических, коммерчески: и организационных инновации.
При этом нововведения рассматривались в крайне широком смысле, включая
технические новации всех видов, изменения в коммерческой и. финансовой де-
ятельности (в том числе нахождение новых: расширение старых рынков, изыс-
кание новы источников снабжения и ресурсов, включая финансовые), все
улучшения в организации производства, сбыта и т.п.
Третьим источником прибыли западная экономическая мысль XX в.
признает монополию. Оговоримся, что под монополией на Западе понимается
политика ограничения конкуренции в ее различных видах (прежде всего в виде
регулирования цен), проводимая отдельными частными производителями или
их группами. В настоящее время монопольная власть над рынком чаще всего
связывается с крупными размерами производителя (компании, корпорации), но
учитываются и другие факторы, прежде всего серьезные препятствия для вхож-
дения новых производителей в данную отрасль или сферу предприниматель-
ства.
Таким образом, сложившаяся в XX в. самостоятельная теория прибыли
включает три главных источника ее происхождения. В связи с формированием
данной теории, а также с общим усложнением в настоящее время структуры и
функционирования развитой рыночной экономики необходимо выяснить меха-
низм стимулирующей функции прибыли.
22
Особенностью развития экономики XX в. стало активное использование
методов государственного регулирования, оказывающих, наряду с конкурент-
ными силами рынка, серьезное воздействие на стимулирующую функцию при-
были. Применяемые методы государственного регулирования можно разделить
на следующие группы. Во-первых, меры, направленные на сохранение и усиле-
ние конкурентных сил в развитой рыночной экономике (на микроуровне — ме-
ры в рамках антимонопольной деятельности, на макроуровне - меры антиин-
фляционной политики). Во-вторых, меры по регулированию отдельных отрас-
лей и сфер хозяйства (поддержка сельского хозяйства, а также мелкого пред-
принимательства вообще; регулирование естественных монополий; воздей-
ствие государства на уменьшение дестабилизирующего влияния фактора риска
и др.).
В-третьих, государственные меры, воздействующие на стимулирующую
функцию прибыли (формирование системы). При формировании системы нало-
гообложения прибыли государство решает двуединую задачу: обеспечивает
налоговыми доходами госбюджет и, одновременно, ограничивает налоговые
изъятия из прибыли компаний с целью не допустить подрыв производственных
стимулов предпринимательской деятельности.
Подводя итог, отметим, что действие механизма стимулирующей функ-
ции прибыли в рамках отдельных компаний и национальных экономик не сво-
дится просто к возможности получения и максимизации прибыли, а предстает
как сложное взаимодействие различных факторов на микро- и макро - уровнях,
выступающих и в качестве поддержки, и в качестве необходимых ограничите-
лей. Комплексное воздействие этих факторов определяет степень успешности
функционирования механизма максимизации прибыли с точки зрения стимули-
рования деятельности частного предпринимательства в развитой рыночной
экономике.
Так, согласно налоговому законодательству Германии прибыль юриди-
ческих лиц для целей обложения корпорационным и промысловым налогами
рассчитывается по следующей схеме:
23
Стоимость имущества предприятия на конец года минус стоимость
имущества предприятия на начало года равно разница в стоимости чистых ак-
тивов плюс возмещения (изъятия из прибыли) минус новые взносы владельцев
компании равно прибыль хозяйственного года минус не облагаемые налогом
доходы плюс производственные расходы, не вычитаемые при обложении при-
были равно облагаемая прибыль.
Способы уклонения от уплаты налогов базируются, прежде всего, на за-
нижении чистого прироста стоимости имущества предприятия.
Следует отметить, что трудности четкого определения состава прибыли
с бухгалтерской точки зрения связаны с распределением прибыли между
участниками хозяйственных операций (дирекцией, администрацией, акционе-
рами, наемными работниками). Границы прибыли определяются способами ее
использования. Данные баланса отражают ту величину накоплений, которую
предприятие готово предоставить для распределения между государством и ак-
ционерами, а также расходуемых на создание резервов, на дополнительные ин-
вестиции.
Например, в статье «издержки на содержание персонала» отражается
общий объем зарплаты и отчислений в социальные фонды. При этом возна-
граждение руководству акционерной компании может включать в себя часть
прибыли, которая, тем не менее, проходит по статье издержек. В западных
странах подобное явление называется «скрытым распределением прибыли».
На величину балансовой прибыли значительное влияние оказывает сум-
ма резервов, формируемых до налогообложения прибыли. Они представляют
собой статьи пассива баланса, образуемые в связи с обязательствами, возмож-
ными убытками или затратами, но не связанные с какими - либо конкретными
сроками или размерами платежа. Такие резервы могут создаваться, например,
при наличии сомнительных долгов, угрозы возникновения потерь из-за нена-
24
дежных операций, предстоящего судебного процесса или даже налоговой про-
верки.
19
Фальсификация или завышение резервных фондов, а так же завышение
амортизационных отчислений являются типичными способами заниже-
ния прибыли для крупных компаний. Это в особенности характерно для стран с
«континентальной» системой бухгалтерского учета (Германии, Франции). С
целью преуменьшения прироста активов используется отражение фиктивных
обязательств по платежам в форме фиктивных или завышенных приходных
счетов фиктивной ссуды.
При проверке бухгалтерской отчетности компании связанные друг с
другом ложные бухгалтерские проводки очень трудно обнаружить с точки зре-
ния подтверждение факта уклонения от уплаты налога. В особенности это каса-
ется налогов на доходы и прибыль, поскольку вместо одной «официальной»
бухгалтерской отчетности ведутся две или три.
Тем не менее, налоговые органы в развитых странах обладают достаточ-
но широкими правами в отношении использования информации из различных
источников. Одним из косвенных методов, применяемых при налоговых про-
верках и налоговых расследованиях, является метод анализа собственного ка-
питала предприятия, в основе которого лежит формула определения чистых ак-
тивов. Указанный метод основывается на том, что увеличение или уменьшение
чистой стоимости капитала (имущества) налогоплательщика в течение опреде-
ленного периода отражается на величине его прибыли (дохода) и соответствен-
но, облагаемой прибыли (облагаемого дохода).
Рассматриваемые методы применяются, в частности, в США, Германии,
Франции. Их основная идея заключается в том, что доходы налогоплательщика
определяются на основе его расходов. Расходы в свою очередь делятся на не-
сколько основных групп: приобретение активов (имущества), накопления, по-
гашение долгов, текущие (личные) траты.
19
Игнатов, А.В. Анализ рентабельности продаж по видам товаров и торговли / Игнатов, А.В. // Маркетинг в
России и зарубежом. - 2016. - № 1. - С. 2-9.
25
Так, при применении метода «расчета прироста имущества» налоговые
органы исходят из того, что увеличение состояние налогоплательщика за опре-
деленный период времени может произойти только за счет подлежащих обло-
жению доходов, за которые уплачены налоги, сокрытых от обложения сумм и
разовых денежных поступлений, например, полученного наследства.
Метод анализа собственного капитала и его модификации рекомендует-
ся использовать при неудовлетворительном состоянии бухгалтерских книг и
документов или их отсутствии, а также при наличии оснований полагать, что
они недостоверны. Бухгалтерские книги и записи могут не отражать всех опе-
раций налогоплательщика, в особенности связанных с получением доходов
(торговой выручки, дивидендов, комиссионных и др.). Эти документы могут
быть полными в том смысле, что они отражают все операции, но статьи дохо-
дов в них могут быть скрыты, замаскированы, неправильно распределены.
Применение данных методов также целесообразно в том случае, если в течение
всего проверяемого периода наблюдались значительные изменения активов и
пассивов налогоплательщика.
Метод анализа собственного капитала позволяет определить сумму об-
лагаемого дохода предприятия при любом способе ведения бухгалтерского уче-
та (кассовый, начислений, комбинированный). Применяемый способ учета
лишь оказывает воздействие на включение в расчет одних показателей и ис-
ключение других.
Поскольку изменение стоимости чистого капитала предприятия опреде-
ляется сопоставлением этой величины за определенный период, очень важно
установить сумму начальной стоимости капитала, исходя из которой будет
производиться отсчет ее прироста. Основные усилия налоговых органов
направлены на то, чтобы получить все данные об активах и пассивах налого-
плательщика в определенной «начальной точке». Это связано со следующим
обстоятельством. В соответствии с действием преемственности (идентичности
начального и заключительного баланса), если конечная стоимости имущества
налогоплательщика в данном периоде будет занижена, это приведет к завыше-