26
Формирование оптимальной модели налоговой политики – главная и
первостепенная задача любого государства с развитой и развивающейся
экономикой.
Практика определения эффективности налоговой политики с точки
зрения оценки «затраты - результаты» имеет и положительные, и
отрицательные последствия. Из положительных следует выделить:
- сокращение общего количества налогов;
- упрощение процедуры налоговой отчетности;
- уменьшение количества отчетных форм.
В сфере современного российского налогообложения в последние годы
принят комплекс мер, предполагающих планомерное снижение налоговых
ставок, а также отмену неэффективных налогов. Одновременно вносились
изменения, направленные на усиление налогового контроля. Происходящим
изменениям в экономической литературе дается разная оценка. Одни считают
принудительное перераспределение финансовых ресурсов и, как следствие,
говорят о дальнейшем снижении уровня налогообложения. Другие рассуждают
о целесообразности аккумулирования финансов в руках государства с целью их
дальнейшего использования для направленного воздействия путем выделения
из бюджета кредитов, дотаций, субсидий.
Кроме этого, органами государственной власти принимаются
существенные меры по упрощению налоговой системы. Все это позволяет
значительно снизить налоговую нагрузку на сельхоз товаропроизводителей и
субъектов малого предпринимательства, что способствует развитию их
инвестиционной деятельности и расширению производства.
Снижение налоговой нагрузки благоприятно отразится на всем
российском бизнесе. Без сокращения налогового бремени России грозит только
инерционный сценарий развития экономики. Одна из возможностей для
прорыва в экономическом росте, заключается как раз в улучшении бизнес-
климата и снижении фискальной нагрузки. Бизнесу интересно, ведутся ли
27
дискуссии вокруг ввода прогрессивной шкалы НДФЛ, по поводу увеличение
НДС на 2 %.
Когда речь идет о снижении налоговой нагрузки, следует сразу
обсуждать какие расходы нужно будет снизить. Если сейчас снизить налоги, то
чем придется платить зарплату, пенсии, социальные расходы? Если мы
уменьшим налоги, тогда сразу нужно оговорить от чего придется отказаться.
В сложившейся экономической ситуации Российской Федерации
снижение налоговой нагрузки в течении ближайших трех лет невозможно, но
стоит также обратить внимание на неналоговые платежи, которые составляют
весомую часть фискальной нагрузки на бизнес.
Сейчас в нашей стране одной из самых больших налоговых проблем
является высокая нагрузка на фонд оплаты, что толкает предпринимателей к
уклонению от уплаты страховых взносов. В результате, налоговая нагрузка для
«белого» бизнеса становится непомерно высока.
Если бы в Российской Федерации отсутствовала теневая экономика,
даже теоретические показатели налоговой нагрузки 5 % ВВП были бы гораздо
больше. Главная задача - делать так, чтобы теневой экономики было как можно
меньше, и тогда при более низком уровне налогов тот же объем поступлений
можно неплохо получать.
По последним данным в начале 2018 года после обсуждения
корректировок основных подходов к корректировке налоговой системы,
Минфин представит конкретные предложения по ее совершенствовании. Нам
остается ждать нововведений и планировать налоговую политику предприятия
в соответствии с ними, ведь именно налоговое планирование позволяет
повысить эффективность функционирования как государства, так и
экономических субъектов.
Налоговое планирование организации можно представить, как
обслуживающий процесс, так как оно позволяет решать внутренние задачи с
учетом заинтересованности собственников, приводит к росту эффективности
28
деятельности предприятия, хотя и является специфическим управленческим
процессом. Налоговое планирование хозяйствующего субъекта способствует
оптимизации функций как бизнес, так и обслуживающих процессов.
Эффективность этих процессов повышается путем решения задач налогового
планирования в рамках процессного подхода.
Оптимизация налогообложения предприятия зависит от сферы
деятельности и размеров самого предприятия.
Регулярная корректировка решений, применение мер по достижению
намеченных показателей, непрерывный контроль и мониторинг происходящих
изменений - единый процесс налогового прогнозирования и планирования.
Налоговое планирование - процесс разработки системы налоговых
планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению правильного и
своевременного исчисления и уплаты налогов и повышению эффективности
деятельности с точки зрения налоговых платежей
12
.
Налоговое планирование на макро- и микроуровне - составная часть
налогового процесса, представляющая собой деятельность органов
государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по
определению на заданный временной период экономически обоснованного
размера поступлений налогов в соответствующий бюджет, а также объема
налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом
13
.
Налоговое планирование имеет комплексный характер и неразрывно
связано с финансами предприятия, бухгалтерским учетом, маркетингом,
снабжением и кадровой политикой. Оно является одним из основных
инструментов расчета показателей эффективности деятельности организации.
Поэтому необходимо вывести налоговое планирование на предприятии на
более высокий уровень.
12
Вылкова Е.С. Налоговое планирование. Теория и практика: учеб. – М.: Юрайт, 2014. – 672 с
13
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика: учеб. для бакалавров. – М.: Юрайт-Издат, 2014.
– 772 с
29
Налоговое планирование создает предприятию ряд преимуществ для
ведения бизнеса. Таких как: возможность анализа и использование будущих
благоприятных условий, решение возникающих проблем, подготовка к
изменениям во внешней среде, более рациональное распределение ресурсов,
стимулирование участников налогового планирования к реализации своих
решений в дальнейшей работе, повышению их образовательной подготовки, а
также повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия
14
.
Налоговое планирование представляет выгоду, и предприятию, и
государству. Хозяйствующему субъекту оно выгодно, потому что позволяет
укрепить его платежеспособность. Верное исчисление и своевременная уплата
налогов, правильное определение базы налогообложения, применение льгот и
налоговых вычетов позволяет избежать штрафов и пени.
Совершенствование действующего механизма исчисления и уплаты
налогов, стабильность поступления налоговых доходов в бюджеты всех
уровней представляют выгоду для государства.
Таким образом, главная цель развития налоговой системы РФ в
долгосрочном периоде - это формирование эффективной налоговой политики,
которая будет стимулировать экономический рост и обеспечивать нужный
уровень доходов бюджетной системы, а грамотное распределение налоговой
нагрузки на экономику обеспечит благоприятные условия для развития
экономики и формирование устойчивой бюджетной системы.
1.3 Налоговая политика в зарубежных странах
Налоговая система РФ в том виде, в котором мы наблюдаем ее на
данном этапе развития государства берет свое начало с ФЗ «О налоговой
системе», который был принят в 1992 году. По мнению профессора
Панскова В.Г., созданная в 1992 г. в результате копирования западных, прежде
14
Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учеб. – М.: Юрайт, 2013. - 369 с.
30
всего германской, моделей налоговая система России представляла собой на
первых порах многоступенчатую, сложную и нередко недостаточно ясную
систему налогообложения, к тому же подверженную частым и не всегда
продуманным изменениям. Этим и обусловлена актуальность данной темы в
российской науке. Анализируя налоговые системы Росcии и зарубежных стран,
мы попытаемся выявить схожие черты и различия. Мы хотим обратить
внимание на то, что понятие налоговой системы не закреплено в российском
законодательстве. Этой проблеме уделяется внимание отечественных и
зарубежных ученых, среди всех следует отметить работы Д. Черника,
Т. Юткиной, Е. Гайдара, А. Починка, А. Синельникова. Большинство ученых
придерживаются следующего определения: налоговая система —
совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в
установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на
территории страны. Глава 2 «Налогового кодекса Российской Федерации»
(далее — НК РФ) описывает налоговую систему налогов и сборов в Российской
Федерации, устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого согласно
Кодексу.
В общем виде налоговую систему РФ можно характеризовать
следующими основными моментами:
1. Как сказано в определении выше, это совокупность налогов,
сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в пользу государственного,
местного бюджетов и внебюджетных фондов;
2. Это система законодательства, регулирующая порядок исчисления
и уплаты в бюджет налогов, сборов, и иных платежей;
3. Это система государственных институтов.
Проведенный нами анализ налоговых систем помогает выявить какие
тенденции развития налогового законодательства в современном мире и
обобщить опыт зарубежных стран. Так как в каждой стране есть свои
особенности, которые иногда можно применить, а иногда изучить, с целью
31
избежать уже выявленных другими ошибок. Для анализа предлагаются страны
с высокими показателями ВВП на душу населения.
Построение налоговой системы любого государства основывается на
распределении налоговых полномочий между составляющими субъектами
этого государства. В России, Германии и США существуют три уровня
бюджетов, куда поступают финансовые ресурсы, собранные от уплаты налогов.
В статье 12 НК РФ определено, что В Российской Федерации устанавливаются
следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Это
говорит о том, что введение и сбор определенного вида налога относится к
тому или иному территориальному уровню, как и в Германии. Но, например, в
США трехуровневая налоговая система используется по-другому: существуют
федеральные налоги, налоги штатов, местные налоги, но при этом стоит
отметить, что для современной налоговой системы США характерна такая
черта, как параллельное использование основных видов налогов федеральным
правительством, правительствами штатов, а также местными органами власти,
в результате, граждане могут платить, к примеру, три вида подоходного налога.
Характеризуя налоговую систему как систему законодательства,
регулирующую порядок исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов, и
иных платежей, следует обратиться к источникам, на которых строится
налоговая политика вышеназванных стран. Налоговое законодательство России
и Германии определяется Налоговым Кодексом. В Российской Федерации:
налоговый кодекс РФ (НК РФ) — кодифицированный законодательный акт,
являющийся основой российского налогового законодательства,
устанавливающий систему налогов и сборов, а также общие принципы
налогообложения и сборов в Российской Федерации. В США действует Кодекс
внутренних доходов - свод федеральных законов, относящихся к сфере
налогообложения, определяет, какие доходы и каким образом должны
облагаться налогами. Из этого следует, что налоговые системы названных
32
стран определяются содержанием нормативно-правовых актов, независимо от
структуры и правовой семье, к которой принадлежит государство.
И третье, основанием причислять налоговую систему к системе
государственных институтов является наличие осуществления общих задач
реализации единой государственной власти. Доказательством является наличие
государственных органов, реализующих введение и взимание налогов.
Налоговая служба США эквивалентна Федеральной налоговой службе
Российской Федерации. В Германии специальным органом Министерства
финансов, в компетенцию которою входят вопросы практической реализации
налоговой политики страны, является налоговая полиция.
Следует отметить, что, сравнивая налоговые системы в России и
зарубежных странах, мы сделали общие выводы относительно пользы и вреда
существующих на данный момент систем, затрагивая конкретную
характеристику налоговой системы каждого государства: и прогрессивная
система обложения, применяемая в США, Франции и Германии и
пропорциональная, используемая в России, имеют свои плюсы и минусы. В
России вне зависимости от размера зарплаты процентная ставка будет
фиксированной, что хорошо для тех, кто имеет зарплату выше среднего и плохо
для тех, кто зарабатывает только прожиточный минимум. Существующая во
Франции 75 % налоговая ставка может спровоцировать граждан на смену
гражданства для того, чтобы не терять большую часть своих средств. Граждане
США, имеющие одинаковые доходы, но проживающие в разных штатах,
облагаются разной суммой налога, что на наш взгляд, несправедливо. Важной
особенностью подоходного налога Германии является то, что государством
установлен минимум, с которого начинается налогообложение.
Таким образом, можно сделать вывод, что в целом налоговые системы
России и зарубежных стран схожи, имеют равную структуру, однако в силу
особенностей внутренней политики и типа правовой системы, различаются в
некоторых аспектах. Так налоговая система США является мало прогрессивной
33
и не играет существенной роли в перераспределении доходов. В странах с
преобладанием социально-ориентированной модели, таких, как Германия,
налоговые ставки в целом выше и государство играет более активную роль в
распределении доходов.
34
Глава 2. Анализ и современное состояние оценки налоговой
политики РФ
2.1. Налоговая политика РФ
На современном этапе развития управленческой науки в последние годы
появляются новые направления такие как: антикризисный менеджмент,
финансовый менеджмент, налоговый менеджмент. Следует отметить, что
фактически налоговый менеджмент является составной частью финансового
менеджмента, так как финансовый менеджмент регулирует финансовые потоки,
значительную часть которых, в свою очередь, составляют налоговые потоки.
Таким образом, взаимосвязь финансового и налогового менеджмента очевидна.
Налоговый менеджмент - это система государственного и
корпоративного управления налоговыми потоками путем принятия решений в
области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на
макроуровне (государственный менеджмент) и микроуровне (корпоративный
менеджмент)
15
.
Выделяют два вида налогового менеджмента: корпоративный налоговый
менеджмент и государственный налоговый менеджмент. Корпоративный
налоговый менеджмент применяется организациями в целях сокращения
налоговых выплат, государственный налоговый менеджмент напротив
стремится получить как можно больше налоговых поступлений в бюджет.
Далее остановимся именно на государственном налоговом менеджменте.
Он является налоговым менеджментом на макроуровне и включает в себя
налоговое право, налогообложение, налоговую политику, налоговую систему, а
также налоговый механизм. Фактически все те же элементы, что и налоговый
процесс. Государственный налоговый менеджмент представляет собой систему
управления налоговыми потоками на государственном и муниципальных
15
Пименов Н.А., Родионов Д.Г. Налоговый менеджмент Юрайт: Москва. 2017 г. - 305 с.
35
уровнях
16
.
Основной целью налогового менеджмента на уровне государства можно
указать обеспечение устойчивого налогового равновесия на основе
оптимизации процедур и элементов налогового процесса.
К субъектам государственного налогового менеджмента относятся
органы законодательной и исполнительной власти такие как: Федеральное
Собрание РФ, Президент РФ, Правительство РФ, Министерство финансов РФ,
Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба и
Федеральное казначейство.
Федеральное Собрание РФ разрабатывают и принимают
законодательство об налогообложении, а также Федеральный бюджет на
очередной год.
Правительство Российской Федерации является органом власти,
контролирующим разработку и реализацию государственной налоговой
политики.
Из исполнительных органов власти наиболее значительную роль играет
Министерство финансов РФ, которое проводит единую налоговую политику и
контролирует деятельность иных органов государственной власти в этой сфере.
Федеральная налоговая служба, находящаяся в ведении Министерства
финансов, осуществляет контрольно-надзорную функцию по соблюдению
законодательных актов в области налогов и сборов, а также по полноте,
своевременности и правильности их исчисления в бюджет. При пересечении
товаров через таможенную границу Российской Федерации данные
обязанности возлагает на себя Федеральная таможенная служба.
И наконец, Федеральное казначейство обеспечивает исполнение
федерального бюджета, а также контроль за использованием бюджетных
средств.
16
Источник: Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации Юрайт: Москва.2015 г.. - 115
с.