36
Как уже упоминалось ранее, налоговый менеджмент крайне тесно
пересекается с налоговым процессом, налоговым планированием и
прогнозированием, налоговым регулированием и контролем, поэтому
неудивительно, что данные элементы совпадают, как в налоговом процесс, так
и в налоговом менеджменте.
Налоговый процесс представляет собой совокупность всех действий по
реализации и разработке налоговой политики, организации налогового
планирования, мероприятий по сбору налогов и сборов, общим налоговым
регулированием и контролем. В рамках данного процесса формируются
доходные части бюджетов всех уровней, а также внебюджетных фондов путем
мобилизации налоговых доходов, также проводится анализ
налогоплательщиков и приведение налогового бремени к различным их
группам.
Государственное налоговое планирование и прогнозирование
направлено, прежде всего, на разработку и принятие управленческих решений,
позволяющих раскрыть потенциал в российской налоговой системе, то есть
происходит анализ налоговых поступлений и выявляются основные тенденции.
В рамках государственного налогового регулирования происходит
воздействие органов государственной власти на налогоплательщиков путем
различных методов, например, налоговых льгот.
Налоговый контроль необходим для выявления и устранения нарушений
законодательства в области налогов и сборов, а также пресечения их
возникновения в дальнейшем.
Стоит рассмотреть понятие налогового бюджета - это часть общего
бюджета, она необходима для формирования доходных частей бюджета,
соответственно, по аналогии с общим бюджетом, исполнение налогового
бюджета направлено на максимально полное и своевременное поступление
налоговых доходов в бюджет. Положительная разница между налоговыми
доходами и расходами именуется налоговой прибылью.
37
Также рассматривая государственный налоговый менеджмент
невозможно не упомянуть налоговую политику государства - комплекс мер,
целью которого является достижение максимально эффективного управления
налоговым процессом, а также совершенствование налоговой системы и
механизма.
Рисунок 1. Типы налоговой политики
Обычно выделяют 4 типа налоговой политики: фискальная,
регулирующая, контрольная и комбинированная, которые вытекают из
функции налогов.
Фискальный тип преследует цели максимального пополнения
государственного бюджета налоговыми поступлениями.
В регулирующем типе налоговой политики можно увидеть большое
количество налоговых льгот, специальных налоговых режимов и т.д.
Контрольный типа налоговой политики является максимально жестким,
в нем усиливается контроль за полнотой и своевременностью исчисления и
уплаты налогов и сборов с помощью санкций.
Комбинированная налоговая политика сочетает в себе признаки
нескольких типов, например, введение специальных налоговых режимов, но
при это жесткий контроль за тем, чтобы их использовали по назначению.
Государственный налоговый менеджмент очень важен для современной
38
российской экономики. Например, рассмотрим законопроект,
предусматривающий введение прогрессивной шкалы налогообложения на
НДФЛ.
Для разработки и принятия данного законопроекта сперва необходимо
принять ряд важных управленческих решений:
• Проанализировать текущий налоговый доход от НДФЛ;
• Провести анализ групп налогоплательщиков, которые будет
уплачивать налог по той или иной ставке;
• Выявить вероятность уклонения от уплаты НДФЛ по данной
ставке;
• Посчитать ожидаемые налоговые поступления в бюджет и сравнить
их с текущими;
• Оценить возможные убытки, нанесенные экономике страны,
например, закрытие важных предприятий из-за невозможности уплачивать
слишком большой налоговый платеж.
• Оценить опыт зарубежных стран;
• Провести опрос среди различных групп потенциальных
налогоплательщиков и узнать их настрой.
Если в результате принятия данных решений выявится, что данная
реформа действительна актуальна и необходимо, то тогда ее можно вносить на
рассмотрение в Государственную Думу, а далее уже будет происходить
обсуждение среди депутатов.
Государственный налоговый менеджмент призван обеспечивать
принятие взвешенных решений, которые увеличат налоговые поступления в
бюджет и при этом не повлекут за собой негативную оценку данных
нововведений гражданами.
Налоговая политика является составной частью финансовой и
социально-экономической политики государства. «Налоговая политика -
система мероприятий, проводимых государством в области налогов. Налоговая
39
политика входит в финансовую политику, включающую в себя также
бюджетную и денежно - кредитную политику»
17
.
Основной целью налоговой политики являются обеспечение
финансовыми ресурсами потребности государства. Правильно выбранная
налоговая политика позволит справиться с поставленной целью. В этом
заключается актуальность данной работы.
Выделяют три типа налоговой политики: политика максимальных
налогов, политика экономического развития и политика разумных налогов:
• политика максимальных налогов (высокий уровень
налогообложения). Например, в развитых странах Скандинавии, где высокий
уровень налоговой нагрузки сопровождается высокими социальными
расходами;
• политика экономического развития (низкий уровень
налогообложения). Ее успешно реализуют страны, осуществляющие экспансию
на мировом рынке, в частности, Китай, Индия, Мексика, Бразилия и др.;
• политика разумных налогов (достаточно существенный уровень
налогообложения) - используется странами с развитой рыночной экономикой
(США, Великобритания, Канада и др.)
18
.
В зависимости от экономического, политического и социального
состояния общества тип налоговой политики меняется. Также эти типы могут
воздействовать друг с другом. На практике ни одна модель в чистом виде не
функционирует, то есть они совмещаются. Поэтому при определении текущего
типа налоговой политики встречаются некоторые проблемы. Перед тем, как
определить текущий тип политики, обобщим доминирующие направления
современной налоговой политики.
Правительство Российской Федерации опубликовало предлагаемые
меры в области налоговой политики, которые будут реализованы в плановом
17
Лазурина О. М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /МФЮА
18
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ МИИР, М., 2014. 235с
40
периоде, то есть в уходящем 2017 году, а также были приведены предлагаемые
параметры налоговой системы, необходимые для составления бюджетных
прогнозов.
Цели налоговой политики заключаются в поддержке
предпринимательства, то есть малого и среднего бизнеса. Для достижения этой
цели были предложены следующие изменения: для индивидуальных
предпринимателей, являющихся налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход или налогоплательщиками патентной системы
налогообложения, будет возлагаться ранее отсутствовавшая обязанность по
применению контрольно-кассовой техники, в целях снижения их издержек, а
также будет предоставлено право уменьшать расходы по приобретению
контрольно-кассовой техники, при условии регистрации техники в налоговых
органах, в размере не более 18 000 рублей за один аппарат. Далее налоговая
ставка налога на прибыль организаций для субъектов Российской Федерации
уменьшится с 20 % до 17 %. Будут введены налоговые льготы по налогу на
прибыль организаций в виде налогового вычета из сумм исчисленных налогов,
в размере, не превышающем суммы инвестиций на создание объектов внешней
инфраструктуры.
Также намечаются нововведения и в других налогах, не касающихся
бизнеса и предпринимательства. Налоговую ставку НДД предполагается
установить в размере 50% и уменьшатся базу налога на прибыль организаций.
В акцизном налогообложении предлагаются увеличение в 2 раза ставок
акциза с 9 до 18 рублей в отношении вин, и с 5 до 10 рублей в отношении вин с
защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места
происхождения; ставки акциза на сидр, пуаре, медовуху, а также пиво с
нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового
спирта до 0,5 процента включительно составят 21 рубль за 1 литр; ставки на
доставку никотина и никотинсодержащей жидкости будут 40 рублей за 1 штуку
и 15 рублей за 1 мл. соответственно. Также были изменены ставки на
41
автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, и прямогонный бензин,
на автомобильный бензин класса 5, на дизельное топливо, на средние
дистилляты.
По НДПИ предлагается изменение механизма налогообложения добычи
многокомпонентных комплексных руд с установлением специфической ставки
в размере 730 рублей за тонну. В целях сокращения дефицита федерального
бюджета предлагается увеличение налоговой нагрузки на нефтегазовую
отрасль: на 2017 год в размере 306 рублей, на 2018 год - 357 рублей, на 2019 год
- 428 рублей.
После всех рассмотренных нововведений и изменений в налоговой
системе можно сказать, что в данное время доминирует налоговая политика -
политика экономического развития. Этот тип политики направлен на
стимулирование экономической активности бизнеса и предпринимательства в
целом. В основном измененные ставки уменьшаются, что также характеризует
политику экономического развития.
Итоги 2017 г. демонстрируют некоторое оживление деловой активности
в сравнении с предыдущим периодом. Так, инвестиции в основной капитал
выросли на 4,2%; промышленное производство на 1,0%; на 1,2% вырос оборот
розничной торговли. Наибольший рост наблюдался в отношении
внешнеторгового оборота - 125,1%. Причем прирост экспорта оказался больше,
чем увеличение импорта: 25,8% против 24,1%. В итоге ВВП, по
предварительной оценке, вырос на 1,5% относительно уровня 2016 г.
При этом реальные располагаемые доходы населения продолжили
снижение: они сократились на 1,7% по сравнению с 2016 г.
Оживление деловой активности, во многом обусловленное ростом цен
на нефть, способствовало увеличению доходов консолидированного бюджета
РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов. С учетом инфляции в
3,7% (по индексу потребительских цен) рост доходов составил 6,5% (табл. 1). В
основном рост доходов был обеспечен существенным увеличением налоговых
42
поступлений: с 16 309 млрд. руб. до 19 278 млрд. руб. (на 14% в реальном
выражении). На фоне сокращения неналоговых и прочих доходов на 13,6% в
реальном выражении доля поступлений в виде налогов и сборов в общей сумме
доходов выросла с 58,8% до 62,9%.
Несмотря на снижение реальных доходов населения, среднемесячная
начисленная заработная плата работников в 2017 г. выросла на 7,2% (3,4% в
реальном выражении) относительно 2016 г. Поступления страховых взносов на
обязательное социальное страхование также выросли: с поправкой на
инфляцию их прирост составил 4,2%.
В основном, прирост налоговых доходов консолидированного бюджета
РФ в 2017 г. обеспечивался увеличением налоговых доходов федерального
бюджета. Тем не менее, доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ и
бюджетов государственных внебюджетных фондов также выросли, обогнав как
темпы роста ВВП, так и инфляцию.
Таблица 1
Структура и динамика доходов консолидированного бюджета и
бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ в 2016-2017
гг.
2016 г.
2017 г.
Темп роста (с
поправкой на
инфляцию), %
млрд.
руб.
% к
итогу
млрд.
руб.
% к
итогу
Доходы
бюджета
27746,7
100,0
30640,0
100,0
106,5
в т.ч.
Налоговые
доходы
16308,9
58,8
19277,6
62,9
114,0
Страховые
взносы на
обязательное
социальное
страхование
6036,6
21,8
6523,9
21,3
104,2
Неналоговые и
прочие доходы
5401,2
19,5
4838,5
15,8
86,4
43
Благоприятные условия для роста бюджетных доходов, не привели к
формированию профицита. По итогам 2017 г. дефицит консолидированного
бюджета составил 1 349 млрд. руб. (1,5% ВВП). В сравнении с предыдущим
годом он сократился более, чем в 2 раза.
Подавляющая часть дефицита консолидированного бюджета РФ
приходится на федеральный бюджет.
Расходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных
внебюджетных фондов по итогам 2017 г. составили почти 32 трлн. руб. и
выросли на 5,3% в реальном выражении (т.е. в меньшей степени, чем доходы).
Основной вклад в рост расходов внесли такие разделы бюджета, как
«социальная политика» (+11,4%), «национальная экономика» (+10,7%),
«образование» (+3,7%). Доля расходов, приходящаяся на эти разделы в
совокупности, составила 60,1%. Это обеспечило 5,7 п.п. прироста общей суммы
расходов консолидированного бюджета РФ. Значительный прирост в реальном
выражении отмечается в отношении расходов на охрану окружающей среды -
более 56%, физическую культуру и спорт - около 24%, обслуживание
государственного и муниципального долга - 23%. Однако доля этих расходов в
общей сумме незначительна - 4,0%, что обеспечило лишь 0,9 п.п. прироста
общей суммы расходов консолидированного бюджета РФ.
Вклад в замедление темпов роста расходов внесли сокращения трат на
национальную оборону (-13,5%), национальную безопасность и
правоохранительную деятельность (-5,3%), здравоохранение (-4,9%), средства
массовой информации (-2,4%).
Благоприятные условия внешней конъюнктуры и реализация
«налогового маневра» позволили по итогам 2017 г. значительно увеличить
поступления нефтегазовых доходов.
44
Таблица 2
Структура и динамика расходов консолидированного бюджета РФ и
бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2017 г.
Млрд
руб.
Доля в
общей
сумме
расходов,
%
Темп роста (с
поправкой на
инфляцию), %
Расходы - всего
31989,1
100,0
105,3
Общегосударственные
вопросы I
1952,6
6,1
102,4
Национальная оборона
2854,2
8,9
86,5
Национальная безопасность
и правоохранительная
деятельность
2034,1
6,4
94,7
Национальная экономика
4332,0
13,5
110,7
Жилищно-коммунальное
хозяйство
1209,9
3,8
119,1
Охрана окружающей среды
116,3
0,4
156,4
Образование
3264,2
10,2
103,7
Культура, кинематография
492,9
1,5
120,1
Здравоохранение
2821,0
8,8
95,1
Социальная политика
11615,9
36,3
111,4
Физическая культура и спорт
327,0
1,0
123,7
Средства массовой
информации
127,3
0,4
97,6
Обслуживание
государственного и
муниципального долга
841,8
2,6
122,8
Дефицит
-1349,1
-
-
В 2017 г. по сравнению с 2016 г. сумма нефтегазовых доходов выросла с
4 844 млрд. руб. до 5 972 млрд. руб. С поправкой на инфляцию этот рост
составил 119%. При этом в г. выросли только поступления от налога на добычу
полезных ископаемых - почти в 2 раза (рис. 2).
45
Рисунок 2. Структура и динамика нефтегазовых доходов
федерального бюджета, млрд. руб.
Доходы федерального бюджета в виде вывозных таможенных пошлин
на сырую нефть и товары, вырабатываемые из нефти, сократились как в
реальном, так и в номинальном выражении. Поступления от вывозных
таможенных пошлин на природный газ незначительно выросли и составили 576
млрд. руб. (4% общей суммы доходов федерального бюджета).
Очевидно, что данный итог обусловлен «налоговым маневром», в
результате которого выросла нагрузка по НДПИ, но сократилась нагрузка по
уплате вывозных таможенных пошлин для нефтегазодобывающих компаний.
Увеличение поступлений нефтегазовых доходов также связывается с
восстановлением роста цен на нефть в 2017 г. Уровень цены нефти сорта
«Юралс» почти в каждом месяце 2017 г. был выше, чем в соответствующем
месяце 2016 г. (рис. 2). В среднем цена нефти сорта «Юралс» в 2017 г. была на
27% превышала цену 2016 г.