16
изготовлением и продажей продукции;
приобретением и продажей товаров;
Остальные виды расходов относятся к прочим расходам:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
проценты по кредитам и займам;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
просроченная дебиторская задолженность и др.
Помимо этого, часть затрат прямо включается в себестоимость
конкретных видов готовых изделий, а другая часть затрат из-за производства
множества видов продукции включается косвенно.
Также затраты подразделяют на постоянные и переменные, это зависит
от объёма выпускаемой продукции. Постоянные затраты не зависят от объёмов
производства: арендная плата; амортизация оборудования; заработная плата
руководства предприятия; расходы на охрану. Переменные затраты связаны с
объемом производства продукции: затраты на материалы; расходы топлива и
энергии; сдельная заработная плата основных рабочих.
6
Таким образом, в Форме №2 («Отчет о финансовых результатах») все
расходы подразделяются на:
1. Себестоимость.
2. Коммерческие расходы (затраты, связанные с отгрузкой и
реализацией продукции).
3. Управленческие расходы (затраты на управление организации,
которые не связанны с производством продукции).
4. Прочие расходы.
Факторы, влияющие на финансовый результат организации, делятся на
два основных вида: внешние и внутренние.
6
Факторы, влияющие на финансовый результат [Электронный ресурс]. – URL:
http://studbooks.net/1766044/ekonomika/faktory_vliyayuschie_finansovyy_rezultat. – (дата обращения: 10.12.2018).
17
Внешние факторы не зависят от деятельности самого предприятия, но
могут оказать значительное влияние на величину прибыли, к такому фактору
относят:
качество действующего законодательства (гражданского,
административного, налогового);
природно-климатические условия;
степень развития инфраструктуры;
социально-экономические условия;
конкуренция рынка;
инфляция;
уровень развития сектора государственных услуг;
цены на производственные ресурсы;
уровень развития внешнеэкономических связей государства;
Негативное влияние внешних факторов на финансовые результаты
организации можно компенсировать лишь частично. Это связано с отсутствием
возможности для хозяйствующего субъекта напрямую влиять на ряд
природных и социально-экономических условий, формирующих
предпринимательскую среду.
18
Рисунок 2 – Факторы, влияющие на финансовые результаты
19
Внутренние факторы оказывают более сильное воздействие на
формирование прибыли, они осуществляют воздействие на размер прибыли
предприятия через увеличение объема выпуска и реализации продукции,
улучшение качества продукции, повышения отпускных цен и снижение
издержек производства и реализации продукции. К таким факторам относятся:
объем и качество предоставляемых услуг;
политика ценообразования на предприятии;
уровень себестоимости;
улучшения ассортимента предоставляемых услуг;
уровень оснащенности производственными фондами;
конкурентоспособность предприятия.
7
Таким образом, основным показателем финансового результата
организации является чистая прибыль. Чем больше прибыль и выше уровень
рентабельность, тем эффективнее деятельность организации и ее финансовое
состояние. В связи с этим извлечение прибыли – это основная задача любой
организации.
Можно сделать вывод о том, что рассмотренные факторы являются
предметом тщательного анализа организациями, поскольку они влияют на
финансовые результаты организации не прямо, а через объем реализованной
продукции, т.е. выручку от реализации продукции и себестоимость.
1.2. Информационное обеспечение анализа доходов и расходов
предприятия
Результативность анализа доходов и расходов предприятия в
значительной степени зависит от его информационного и методического
обеспечения. Все источники данных для проведения анализа делятся на:
- нормативно-плановые;
7
Хмельницкая О. Н. Характеристика подходов к содержанию комплексного экономического анализа
финансовых результатов хозяйственной деятельности.- Вестник Псковского государственного университета.
Серия: Экономика. Право. Управление. – 2014. – С 9-13.
20
- учетные;
- внеучетные.
К источникам информации нормативно-планового характера относятся
все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные,
текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные
материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.
Источники информации учетного характера - это все данные, которые
содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а
также все виды отчетности, первичная учетная документация.
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежат
бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются
хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный
анализ данных, которые содержатся в первичных и сводных учетных регистрах
и отчетности, обеспечивает принятие необходимых корректирующих мер,
направленных на достижение лучших результатов хозяйствования.
8
Наиболее важными среди документов бухгалтерского учета являются
формы отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N
66н (ред. от 06.03.2018) "О формах бухгалтерской отчетности организаций":
- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»;
- форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
- форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
- форма № 5 «Отчет о целевом использовании денежных средств»
Данные статистического учета и отчетности предприятия используются
для углубленного изучения тенденций основных показателей и факторов,
формирующих их уровень. Изучение данных макроэкономической статистики в
целом по отрасли или народному хозяйству необходимо для оценки внешних
8
Соловьева Е. А. Методология анализа финансовых результатов торговой организации. Сибирский торгово-
экономический журнал – 2014. – С 94-95.
21
условий функционирования предприятия и степени хозяйственных и
финансовых рисков.
Оперативный учет и отчетность способствуют более своевременному по
сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа
необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о
состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для
повышения эффективности аналитических исследований.
Учетным документом согласно нашей классификации является и
экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах
хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация
показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести
многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности
развития экономики предприятия.
Внеучетные источники информации - это документы, регулирующие
хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение
внешней среды функционирования предприятия. К ним относятся следующие
документы:
Официальные документы, которыми обязано пользоваться
предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента,
постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты
ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия,
решения совета директоров, собраний акционеров и т.д.
Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения
арбитража и судебных органов, рекламации.
Научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам
научно-исследовательской работы и др.).
Техническая и технологическая документация.
Материалы специальных обследований состояния производства на
отдельных рабочих местах - хронометраж, фотография и т.п.
22
Информация об основных контрагентах предприятия - поставщиках и
покупателях. Данные о поставщиках необходимы для прогнозирования их
надежности и ценовой политики. Сведения о покупателях требуются для
характеристики их текущей и долгосрочной платежеспособности.
Данные об основных конкурентах, полученные из разных источников
информации - Интернета, радио, телевидения, газет, журналов,
информационных бюллетеней и др.
Данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков,
уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов).
Сведения о состоянии рынка капитала (ставки рефинансирования,
официальные курсы иностранных валют, ставки коммерческих банков по
кредитам и депозитам и др.).
Данные о состоянии фондового рынка (цены спроса и предложения по
основным видам ценных бумаг, объемы и цены сделок по основным видам
фондовых инструментов, сводный индекс динамики цен на фондовом рынке).
Данные Госкомстата об изменениях макроэкономической ситуации в
стране и др.
По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней
и внешней. Система внутренней информации - это данные статистического»
бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные,
нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешней
информации - это данные статистических сборников, периодических и
специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные,
хозяйственно-правовые документы и т.д.
По отношению к предмету исследования информация делится на
основную и вспомогательную, необходимую для более полной характеристики
изучаемой предметной области.
23
По периодичности поступления аналитическая информация
подразделяется на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной
информации относятся плановые и учетные данные.
Регулярная информация, в свою очередь, классифицируется на
постоянную, сохраняющую свое значение длительное время (коды, шифры,
план счетов бухгалтерского учета и др.), условно-постоянную, сохраняющую
свое значение в течение определенного периода времени (показатели плана,
нормативы), и переменную, характеризующую частую сменяемость событий
(отчетные данные о состоянии анализируемого объекта на определенную дату).
По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к
первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и
вторичной, прошедшей определенную стадию обработки и преобразований
(отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.).
Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается
на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.
Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной,
снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе
говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Анализ формирования и использования прибыли предполагает
следующие этапы:
Анализ состава и динамики балансовой прибыли;
Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности;
Анализ уровня среднереализационных цен;
Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;
Анализ рентабельности деятельности предприятия;
Анализ распределения и использования прибыли.
В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая
прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
24
Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов
деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных
операций и чрезвычайных обстоятельств.
Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между
прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.
Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в
распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной
деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.
При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные
факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать
на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по
отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их
прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за
анализируемый период.
9
Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов
деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).
Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от
четырех факторов первого уровня соподчиненности:
объема продаж продукции;
ее структуры;
себестоимости;
уровня среднереализационных цен.
Объем продаж продукции может оказывать положительное и
отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж
рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению
9
Лысо И. А. Информационная база анализа финансовых результатов предприятия . Вестник НГИЭИ. – 2015.
– С 42-45.
25
прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема
продаж происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное,
так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более
рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма
прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса
низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли
уменьшится.
Так как прибыль - важнейший показатель, характеризующий
финансовый результат деятельности предприятия, то в увеличении прибыли
заинтересованы все участники производства. Прибыль относят к показателям
экономического эффекта, но не эффективности, так как абсолютная сумма
прибыли не позволяет судить об отдаче вложенных средств. Однако анализ
динамики валовой прибыли, темпов ее прироста, факторов, влияющих на
величину прибыли и темпы ее прироста, себестоимости, выручки представляет
значительный интерес. Полезную информацию можно почерпнуть из анализа
динамики доли чистой прибыли в валовой. Если доля чистой прибыли растет,
это свидетельствует об оптимальной величине уплачиваемых налогов,
заинтересованности предприятия в результатах работы и эффективном
хозяйство
1.3 Методика оценки и анализа финансовых результатов предприятия
Анализ финансовых результатов предприятия – это процесс
исследования полученной ей прибыли или убытка, как в абсолютной величине,
так и в относительной. Значимость анализа финансовых результатов
заключается в получение ключевых параметров, дающих объективную и
точную оценку финансовых результатов предприятия, его прибылей и убытков.
Основной целью анализа финансовых результатов является разработка и
принятие обоснованных управленческих решений, которые в свою очередь