5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ
УЧРЕЖДЕНИЙ………………………………………………………………..
9
1.1. Сущность учетной политики………………………………...............
9
1.2. Значение учетной политики для государственных и муниципальных
учреждений……………………………………………………
16
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
АУ СОН ТО «СРЦН С. ОМУТИНСКОЕ»……………………………..
24
2.1. Краткая экономическая характеристика учреждения……………......
24
2.2. Учетная политика учреждения в целях бухгалтерского учета……….
29
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА АУ СОН ТО «СРЦН С.
ОМУТИНСКОЕ»………………………………………………………………
52
3.1. Учетная политика учреждения в целях налогообложения……………
52
3.2. Сравнительный анализ методов бухгалтерского учета и выбор
наиболее рационального метода для учетного процесса учреждения…….
56
3.3. Внесение дополнения в приказ об учетной политики автономного
учреждения……………………………………………………………………….
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………
73
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….......
76
6
ВВЕДЕНИЕ
Учетная политика является важным документом для учреждения. Она
позволяет четко наладить бухгалтерский учет и избежать многих налоговых
рисков и споров с контролирующими органами. Выбор и реализация
рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет
оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала,
получить дополнительные внутренние источники финансирования
капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную
политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности. В
условиях постоянно меняющегося законодательства о налогах и сборах, а также
из-за внесения изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету
налогоплательщик должен оформлять (изменять, дополнять) свою учетную
политику в соответствии с требованиями законодательных актов по
бухгалтерскому учету.
Актуальностьвыбранной темы заключается в том, что учетная
политика является одним из основных документов организации, который
устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в учреждении, и от того,
какие методы учета установлены учетной политикой, зависит момент
определения налоговой базы по некоторым видам налогов, порядок учета
основных средств, нематериальных активов, материально – производственных
запасов на предприятии, а также состав и порядок формирования фондов на
ремонт основных средств, на выплату отпускных, на резерв по сомнительным
долгам и другие не менее важные моменты бухгалтерского и налогового учета
организации.
Цельвыпускной квалификационной работы исследование
формирование учетной политики АУСОН Тюменской области «Социально -
реабилитационный центр для несовершеннолетних села Омутинское», и
7
разработка мероприятий по совершенствованию учетного процесса
учреждения.
Для достижения поставленной цели определен ряд задач.
– раскрыть теоретические аспекты учетной политики государственных
(муниципальных) учреждений;
– представить краткую экономическую характеристику учреждения;
–исследовать учетную политику для целей бухгалтерского учета АУ
СОН ТО «СРЦН с.Омутинское»
–исследовать учетную политику для целей налогового учета АУ СОН
ТО «СРЦН с.Омутинское»
– разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета
автономного учреждения
Предметом исследования является учетная политика учреждений
государственного сектора в современных условиях.
Объект исследованияпроцесс формирования учетной политики АУ СОН
ТО «СРЦН с.Омутинское»
Объект наблюденияавтономное учреждение социального обслуживания
населения Тюменской области «Социально-реабилитационный центр для
несовершеннолетних села Омутинское».
Теоретическая и методологическая основатруды отечественных ученых
в области бухгалтерского и налогового учета, внутреннего контроля
государственных (муниципальных) учреждений, законодательные и
нормативные акты для учреждений государственного сектора.
Методы исследованиясравнение, наблюдение, чтение документов.
Период исследования2015-2016года.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
заключение, списка использованной литературы и приложения.
Во введении обоснована актуальность исследования, сформулированы
цель и задачи работы, раскрыты объект, предмет и методы исследования.
8
В первой главе рассмотрено нормативно-правовое регулирование
учетной политики учреждений,перечислены основные элементы учетной
политики, приведены принципы формирования учетной политики по
международным стандартам финансовой отчетности.
Во второй главе дана краткая экономическая характеристикаАУ СОН
ТО «СРЦН с.Омутинское», исследованы особенности бухгалтерского учета.
В третьей главе проведен сравнительный анализ методов бухгалтерского
учета. Предложены мероприятия по совершенствованию учетного процесса
автономного учреждения
В заключении обобщены результаты исследования и сделаны выводы.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫУЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И
МУНИЦИПАЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
1.1. Сущность учетной политики
Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце
восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык
английского словосочетания «accountingpolicies», употребляемого в стандартах,
издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В
начале 1992 года этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском
учете и отчетности Российской Федерации и в настоящее время получил
достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.
1
С 1
января 1999г. вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом
Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н (7).Широкое применение термина
«Учетная политика» началось после введения в действие первого стандарта по
бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94),
утвержденного приказом Минфина РФ от 28 июля 1994г. № 100. Со
вступлением в силу нового Положения ПБУ 1/94 утратили силу.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила
формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству РФ за исключением кредитных
организаций и бюджетных учреждений и распространяется:
- в части формирования учетной политики - на все организации;
- в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою
бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству
РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.
1
История бухгалтерского учета: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянцева. - М.: НИЦ ИНФРА-М,
2016. - С.87
10
За истекший период учетная политика превратилась из непонятной для
многих категорий в реальный инструмент управления организацией,
финансового и налогового планирования её деятельности, снижения налогового
бремени. На учетную политику ссылаются налогоплательщики, её положения
принимаются арбитражными судами в качестве доказательств при разрешении
налоговых споров. В ряде случаев законные и обоснованные положения
приказа об учетной политике более весомы, нежели письма и разъяснения
Минфина РФ, МНС России, территориальных налоговых инспекций.Согласно
Положению, под учетной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашение
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы
применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского
учета, обработки информации и иные соответствующие приемы. Всоответствии
с пунктом 5 ПБУ 1/2008 ответственность за формирование учетной политики в
организации несет главный бухгалтер. Утверждение учетной политики входит в
компетенцию руководителя организации, аналогично оформляются и
изменения в учетной политике, а также изменения в ней. Если при составлении
финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным
правилам, то в отчете достаточно ограничится указанием этого факта.
Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского
учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям
хозяйствования, т.е. порядок осуществления первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода
бухгалтерского учета.
11
Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода
бухгалтерского учета в разных учреждениях, будет различной. Возможность
выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения
хозяйственных операций и т. д. представляет собой степень свободы
предприятия в формировании учетной политики.
Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить
деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию
о ней в целях эффективного управления работой предприятия. Учетная
политика учреждения должна отвечать требованиям полноты,
своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой,
непротиворечивости и рациональности.
2
Процесс формирования учетной политики учреждения состоит из
следующих последовательных этапов:
- определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна
быть разработана учетная политика;
- выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых
производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
- выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
- идентификация потенциально пригодных для применения организацией
способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для
каждого объекта учета;
- отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения
организацией в их взаимосвязи;
- оформление избранной учетной политики.
В этой последовательности все перечисленные этапы являются строго
необходимыми: каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление
последующего. На первом этапе устанавливается предмет учетной политики,
ибо конкретное учреждение имеет свою специфическую совокупность объектов
2
Кондраков Н.П. учебное пособие «Бухгалтерский учет», М.: Инфра-М, 2015. - С.55
12
бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности). В зависимости от
состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия,
явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной
политики. Третий этап формирование подразумевает анализ общепризнанных
допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на
предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти
допущения закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап
заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией
способов ведения учета; отбор ведется из всего множества теоретически
возможных (предусмотренных нормативными документами) способов, исходя
из принятых на предыдущем этапе допущений выявленных на втором этапе
факторов выбора. Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов
ведения учета для конкретной организации; выбор производится посредством
проверки каждого способа, отработанного на предыдущем этапе, системой
соответствующих критериев. На заключительном, шестом, этапе избранная
учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы
удовлетворять формальным требованиям к ней.
В обязанность любой организации входит формирование не только
учетной политики для целей бухгалтерского учета согласно требованиям
Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/98, но и учетной
политикидля целей налогообложения, разрабатываемой в соответствии с
положениями НК РФ.
1 июля 2012 г. закончился переходный период для государственных
(муниципальных) учреждений (п. 13 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010
№ 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения
государственных, муниципальных и бюджетных» учреждений Российской
Федерации.Все государственные учреждения должны были не только привести
в соответствие свою организационно-правовую форму (казенные, бюджетные,
автономные), но и определить форму финансового обеспечения деятельности.
13
Источники поступления денежных средств автономного учреждения -
субсидии, которые предусмотрены в бюджетах бюджетной системы
Российской Федерации на возмещение нормативных затрат, связанных с
оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием
государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) и на иные цели
(ст. 78.1 БК РФ), атакже собственные доходы учреждения.
Автономное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности лишь
постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно
создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность
указана в его уставе(п.7ст.4Закона № 174-ФЗ).
Одновременно в НК РФ Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации
в связи с совершенствованием правового положения государственных
(муниципальных) учреждений» были внесены изменения, связанные с
особенностями налогообложения источников поступления денежных средств
автономных учреждений (субсидий).
Указанные изменения обязывают автономные учреждения рассмотреть
учетную политику для целей налогового учета в рамках деятельности не только
по выполнению государственного (муниципального) задания, но и собственных
доходов.Определение учетной политики для целей налогообложения как
выбранной налогоплательщиком совокупности допускаемых НК РФ способов
(методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и
распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения
показателей финансово-хозяйственной деятельности предусмотрено п. 2 ст. 11
НКРФ.
Необходимо иметь в виду следующее:
1. Автономные учреждения, несмотря на их особенное положение среди всех
хозяйствующих субъектов экономики, в полной мере являются субъектами
налогообложения. Следовательно, на все учреждения в полной мере
распространяются положения и нормы Налогового кодекса РФ.
14
2. Даже не занимаясь приносящей доход деятельностью, учреждения могут
подпадать под действие некоторых налогов, в особенности налога на прибыль.
Учетная политика для целей налогового учета должна содержать следующие
разделы: общие правила ведения налогового учета; организация налогового
учета для расчета налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов.
При анализе особенностей налогообложения предпринимательской
деятельности автономного учреждения должен быть установлен порядок
обложения автономных учреждений как минимум следующими налогами:
НДС, налог на прибыль (упрощенная система налогообложения), налог на
доходы физических лиц, налог на имущество организаций, прочие налоги (в
том числе региональные или местные налоги по месту регистрации
учреждения).
В соответствии с российскими правилами учетная политика в большей мере
регулирует процесс бухгалтерского учета и с помощью совокупности способов,
которые, в свою очередь, влияют на показатели бухгалтерской отчетности.
Учитывая значимость учетной политики для деятельности учреждения и
ее роль, не стоит удивляться тому, что вопросам организации учетной политики
в отечественной и зарубежной литературе традиционно уделялось большое
внимание. Об этом свидетельствует масса опубликованных работ известных
ученых – экономистов.
По мнению Бакаева А.С. «... бухгалтерская отчетность традиционно
основывается на концепции соответствия требованиям национального
бухгалтерского законодательства, а финансовая отчетность — на принципах,
предусматривающих формирование и раскрытие показателей, отвечающих
концепции рисков финансового капитала».
3
Астахов В.П. рассматривает учетную политику как механизм выбора и
реализации «...нетрадиционных подходов к получению информации об
отдельных объектах учета, и в первую очередь о затратах, связанных с
3
Астахов В.П.Бухгалтерский(финансовый)учет:Учебное пособие.- 5-е изд.-Серия «Экономика и управление». -
М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2015. -–С.175