45
учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов при
оформлении решения о списании мягкого инвентаря.
Учет горюче-смазанных материалов (ГСМ)
Расчеты за ГСМ осуществлять по смарт-картам и за наличный расчет.
Смарт-карта передается водителю (держателю карты) с отражением всех
операций по движению на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности».
Приказом директора Учреждения утверждаются сроки перехода на летнею
(зимнюю) норму расхода ГСМ.
В состав ГСМ включаются все виды топлива, горючего и смазочных
материалов: бензин, дизельное топливо, масло моторное, смазка, антифриз и
т.д.
Учет ГСМ в Учреждении организуется на счете 105.33 «Горюче-
смазочные материалы - иное движимое имущество учреждения».
Списание ГСМ на нужды Учреждения осуществляется в соответствии с
утвержденными нормами расхода топлива и смазочных материалов. Нормы
расхода топлива и смазочных материалов в Учреждении разработаны согласно
Методическим рекомендациям утвержденные Минтранса России от 14.03.2008
№АМ-23-р «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном
транспорте».
Списание горюче-смазочных материалов оформляется Актом о
списании материальных запасов (ф. 0504230). Основанием для списания
израсходованных ГСМ являются путевые листы (ф. 0345001, 0340002, 0345002,
0345004, 0345005, 0345007).
Списание ГСМ производится по средней фактической стоимости.
Продукты питания принимаются к учету по фактической стоимости.
Учет поступления продуктов питания в течение месяца ведется в
Накопительной ведомости по приходу продуктов питания (ф. 0504037). Записи
в Накопительную ведомость производятся на основании первичных документов
(товарной накладной, акта о приемке материалов) в количественном и
46
стоимостном выражении. По окончании месяца подводятся итоги.Списание
(отпуск) продуктов питания производится по средней фактической стоимости.
Отпуск продуктов питания (перемещение внутри Учреждения, выдача,
списание) оформляется Меню-требованием на выдачу продуктов питания (ф.
0504202). Меню-требование составляется ежедневно в соответствии с нормами
раскладки продуктов питания и данными о численности довольствующихся
лиц. Сведения из меню-требования заносятся в ежемесячную накопительную
ведомость по расходу продуктов питания (ф.0504038).
По окончании месяца подсчитываются итоги, определяется стоимость
израсходованных продуктов и одновременно сверяется с численностью
довольствующихся.
Накопительные ведомости (ф.0504037, ф.0504038) составляются по
наименованиям и кодам продуктов питания, а также источникам финансового
обеспечения.
Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости
по нефинансовым активам (ф. 0504035) на основании данных Накопительных
ведомостей (ф.0504037, ф.0504038).
Выдача прочих материальных запасов со склада производится
материально ответственным лицом (кладовщиком) в следующем порядке:
на основании ведомости (ф.0504210) списываются для обеспечения текущих
потребностей Учреждения в состав расходов текущего финансового года (дебет
счета 010960.272);
на основании требования-накладной материальные ценности передаются по
запросам (заявки начальников структурных подразделений) в структурные
подразделения Учреждения в пределах объемов, необходимых для обеспечения
нормального функционирования подразделения в течение одного месяца.
Перемещение материальных ценностей между складом и другими
структурными подразделениями Учреждения оформляется внутренними
записями по синтетическому счету 105 «Материальные запасы». В конце
отчетного месяца постоянно действующая комиссия, утвержденная приказом
47
директора Учреждения, на основании документов (актов сдачи-приемки работ,
услуг), подтверждающих факт расхода материальных запасов, производит их
списание с составлением акта (ф. 0504230);
списание постоянно действующей комиссией посуды производится на
основании Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044) и оформляется Актом о
списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
запасные части (двигатели, аккумуляторы и покрышки) к транспортным
средствам, выданные на нужды Учреждения взамен изношенных, а также
находящиеся в использовании картриджи учитываются в целях обеспечения
контроля за их сохранностью, на забалансовом счете 09 в течение всего
периода их эксплуатации (использования). Списание запасных частей с
забалансового учета осуществляется на основании Акта приема-сдачи
выполненных работ, подтверждающих их замену новыми.
При списании расходов на ремонт автотранспорта используется
«Положение о техническом обслуживании и ремонте подвижного состава
автомобильного транспорта», утвержденного Минавтотрансом РСФСР
20.09.1984г.
Выдача запчастей на транспортное средство учитывается на за
балансовом счете 09. Перечень материальных ценностей, учитываемых на за
балансе, следующие: двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки, другие
запчасти.
Износ автошин за сезон рассчитывается по формуле 2:
Износ шин за сезон = (Фактический пробег : Нормативный пробег) х
Первоначальная стоимость шин. (2)
Заведующим хозяйством ведется «Карточка учета автошин», в которой
фиксируется пробег каждой шины.
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Износ шин за сезон
(Временные нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств
РД 3112199-1085-02 (утв. Минтрансом РФ от 4 апреля 2002 г.) (с изменениями
от 5 января 2004 г.).
48
При поступлении на стационарное обслуживание клиента комиссией
составляется опись личных вещей «на нем» и «при нем» с указанием
количества, наименования, % годности. Вещи «при нем» сдаются на хранение
кастелянше на склад в условной оценке рубль за единицу и подлежат учету на
забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». По
желанию клиента вещи в любой момент могут быть возвращены на руки, при
этом производится выбытие из учета по Кт счета 02.
Выпуск и реализации готовой продукции осуществляется в рамках приносящей
доход деятельности.
Учет выпуска готовой продукции ведется по плановой стоимости по
дебету счета 2.105.37.340 «Готовая продукция – иное движимое имущество
учреждения» в корреспонденции с кредитом счета учета затрат на изготовление
готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг – 2.109.60. Документом-
основанием операций выпуска из производства готовой продукции является
требование-накладная (ф. 0315007).
Учет реализации готовой продукции по плановой стоимости на
основании Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007)
отражается по дебету счета 2.401.10.130 «Доходы от оказания платных услуг» и
кредиту счета учета готовой продукции 2.105.37.440 «Готовая продукция –
иное движимое имущество учреждения».
В конце отчетного месяца в установленном порядке проводится
инвентаризация незавершенного производства и остатков готовой продукции.
Принятие к бухгалтерскому учету в конце отчетного месяца разницы между
фактической себестоимостью и плановой стоимостью выпущенной готовой
продукции отражается на основании Справки (ф. 0504833) в соответствии с
правилами, предусмотренными п. 40 Инструкции №174н.
Учет операций по списанию естественной убыли, недостач и хищений
готовой продукции, а также потерь при чрезвычайных обстоятельствах
производится в соответствии с п.43 Инструкции №174н.
Аналитический учет готовой продукции ведется в количественно-стоимостном
49
измерении в разрезе номенклатуры и материально-ответственных лиц.
Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг ведется
на 10900 счете. Счет предназначен для учета операций по формированию
себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении
работ, оказании услуг делятся на прямые и накладные.
Прямые затраты непосредственно связанные с оказанием услуг, а
именно:затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда
персонала, непосредственно оказывающего услугу; затраты на приобретение
материальных запасов, потребляемых в процессе оказания услуги.
Распределение накладных между видами услуг, работ производится по
окончании месяца пропорционально объему выручки от реализации продукции
(работ, услуг). К накладным затратам относятся:затраты на коммунальные
услуги, затраты на приобретение услуг связи, затраты на приобретение
транспортных услуг, амортизационные отчисления, затраты на содержание
имущества;
Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный
период (месяц), распределяются на себестоимость реализованной готовой
продукции, оказанных работ, услуг аналогично накладным расходам, а в части
нераспределяемых расходов относятся на увеличение расходов текущего
финансового года.
К общехозяйственным затратам относятся:
затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников
учреждения, которые не принимают непосредственного участия в оказании
государственной услуги (административно-управленческого, административно-
хозяйственного, вспомогательного и иного персонала);юридические,
справочные, консультационные услуги; содержание административного здания;
Учет расчетов с дебиторами от оказания платных услуг ведется в разрезе
направлений деятельности Учреждения, предъявленных к оплате счетов, актов
об оказании услуг (сдачи-приемки услуг) и других первичных учетных
50
документов.
Отражение доходов от оказания платных услуг производится числом
месяца, в котором услуги были фактически оказаны, в соответствии с
допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности
Учреждения:Дт 2205.31.560/Кт 2401.10.130.
Аналитический учет по счету 205.31 ведется по контрагентам, договорам и
иным основаниям возникновения обязательств, КОСГУ.
Учет полученных Учреждением доходов, путем внесения наличных
денежных средств в кассу Учреждения, ведется с отражением на счете учета
расчетов с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг 205.31.
Выставленные счета, реестры счетов на оплату услуг, акты об оказании услуг
(сдачи-приемки услуг) и другие первичные учетные документы прилагаются к
Журналу расчетов с дебиторами по доходам (ф.0504071).
Учет доходов в части предоставленных Учреждению субсидий ведется в
следующем порядке:
начисление доходов в сумме выделенной субсидий на выполнение
государственного задания отражается на основании приказа Учредителя - по
кредиту счета 4.401.10.180 «Доходы текущего финансового года» и дебету
счета 4.205.81.560 «Расчеты с плательщиками прочих доходов». Учреждение
оказывает один вид услуг, затраты понесенные Учреждением относятся на счет
109 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (кроме расходов на
коммунальные услуги, содержание имущества, прочие расходы, начисление
амортизации). Затраты на коммунальные услуги (водоснабжение,
водоотведение, теплоснабжение, электроэнергия), затраты на аренду, на
содержание имущества (КОСГУ 225), прочие расходы (КОСГУ 290),
начисление амортизации относятся на счет 4.401.20.000 «Расходы текущего
финансового года». По средствам выделенных субсидий на иные цели
начисление доходов производится ежеквартально в сумме фактически
произведенных кассовых расходов, источником финансового обеспечения
которых явились субсидии на соответствующие цели - по кредиту счета
51
5.401.10.180 «Доходы текущего финансового года» и дебету счета 5.205.81.560
«Расчеты с плательщиками прочих доходов».
Поступление субсидий на лицевые счета Учреждения отражается по
кредиту счета 205.81.660 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» и дебету
счета 201.11.510 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе
казначейства».Приобретение товарно-материальных ценностей, выполнение
работ и оказание услуг в Учреждении осуществляются в соответствии с
Федеральным законом от 18.07.2011 №223-ФЗ «О закупках товаров, работ,
услуг отдельными видами юридических лиц».Авансовые платежи производятся
в размере, предусмотренном постановлением Правительства Российской
Федерации, принятым в реализацию федерального закона о бюджете на
соответствующий год и иными нормативными правовыми
актами.Аналитический учет расчетов с кредиторами ведется в Журнале
операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071). Записи в
Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками производятся на
основании первичных учетных документов, подтверждающих принятие
Учреждением перед поставщиками (исполнителями, подрядчиками). Товарные
накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и другие первичные
учетные документы прилагаются к Журналу операций расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
Операции по исполненным денежным обязательствам отражаются в
Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф.0504071).
Записи в Журнал операций с безналичными денежными средствами
производятся на основании первичных учетных документов, прилагаемых к
ежедневным выпискам по лицевому счету.
Для обобщения информации о ходе исполнения Учреждением
утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности Учреждения
сметных (плановых) назначений на текущий финансовый год
52
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА АУ СОН ТО «СРЦН
С. ОМУТИНСКОЕ»
3.1. Учетная политика учреждения в целях налогообложения
АУ СОН ТО «СРЦН с.Омутинское» является налогоплательщиком по
налогам на доходы физических лиц, упрощенной системе налогообложения.
Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для
определения налоговой базы по налогам, сборам и другим обязательным
платежам на основе данных первичных документов, сгруппированных в
соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
Налоговый учет в учреждении ведется на основании первичных учетных
документов, применяемых в соответствии с Приказом №174н.
Налоговая отчетность предоставляется в налоговые органы по
электронным каналам связи с использованием ЭЦП в утвержденных
законодательством формах.
Учреждение применяет упрощенную систему налогообложения (далее
по тексту – УСН).
Упрощенная система налогообложения Учреждением применяется
наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам
налогообложения осуществляется Учреждением добровольно в порядке,
предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения Учреждением
предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль
Учреждения (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по
налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ),
налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в
отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым
53
определяется как их кадастровая стоимость в соответствии сНК РФ).
Учреждение не признаются налогоплательщиком налога на добавленную
стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего
уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также
налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей
174.1 НК РФ.
Иные налоги уплачиваются Учреждением в соответствии с
законодательством о налогах и сборах.
Объектом налогообложения в Учреждении признаются доходы.
При определении объекта налогообложения учитывают следующие
доходы:
а) доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
- выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные
права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
б) внереализационные доходы.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом м начала налогового периода. Налоговым период
признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Так как объектом налогообложения Учреждения являются доходы –
налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (ст. 346.20 НК РФ).
Учреждение по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму
авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически
полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти
месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
54
Учреждение уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу),
исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в
данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской
Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни
временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет
средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от
29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не
покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми
организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на осуществление
соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу
работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни
временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств
работодателя.При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может
быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем
на 50 процентов.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту
нахождения учреждения.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой
декларациистатьей 346.23 НК РФ.