15
исчислением себестоимости продукции, ее калькулированием, подсчетом
финансовых результатов, методиками анализа, внутренним контролем и
принятием на их основе управленческих решений».
В определенииАлборова Р.А. учетная политика «представляет собой
совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии
реализации способов (метода) бухгалтерского учета в организации с целью
формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной
финансовой и управленческой информации».
Николаева С.А. полагает, что «учетная политика организации является
уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется
процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых,
происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету
и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия
действующего законодательства».
Бабаев Ю.А. считает учетную политику уникальным средством, «с
помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной
либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит
совершенствование нормативного регулирования бухгалтерского учета
ибухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия
действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных
Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами».
Взгляд на учетную политику как на реализацию метода бухгалтерского
учета разделяют Бакаев А.С. иШнейдман Л.З. Они связывают процесс
разработки и применения учетной политики с ведением бухгалтерского учета и
считают, что в общем виде ее можно представить как «...совокупность способов
ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве
соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок
осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
16
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности
предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета».
1.2. Значение учетной политики для государственных и муниципальных
учреждений
Учетная политика организации является элементом системы
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Руководствуясь
законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов,
регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют
свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других
особенностей деятельности. В настоящее время роль учетной политики
возрастает, так как сложившаяся экономическая ситуация в России (общий спад
производства, кризис неплатежей, неплатежеспособность предприятий-
должников) непосредственно оказывает влияние на финансовое состояние
предприятий. В зависимости от выбранной учетной политики складывается
экономическая деятельность предприятия на современном уровне, что имеет
научно-практическую значимость.
Основополагающими документами в рассматриваемой области являются
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/2008, утвержденное Приказом Минфина России 2008г. № 60н
4
, и
Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5
.
В ПБУ 1/2008 в основном сохранены нормы ПБУ 1/98.
Принятие учетной политики (либо внесение изменений и дополнений в
учетную политику) - далеко не формальное действие. От того, насколько
добросовестно и вдумчиво отнесутся главный бухгалтер и руководитель к
формированию и утверждению учетной политики в условиях
постоянныхизменений в нормативно-правовой базе, зависит будущее
организации.Именно учетная политика определяет и направляет дальнейшую
4
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008
5
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
17
работу не только бухгалтерских и финансовых служб, но и всей организации.
Тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности
хозяйствующего субъекта, должны быть предусмотрены в бухгалтерской
учетной политике для правильного выбора наиболее оптимальной схемы
ведения бухгалтерского учета организации.
Разработка учетной политики бюджетного учреждения становится
обязательным условием организации его бухгалтерского учета, так как
регламентировать все возникающие в процессе финансово-хозяйственной
деятельности учреждения ситуации в Инструкциях по бухгалтерскому учету
невозможно
6
.Формирование единых принципов организации как
бухгалтерского, так и налогового учета – обязательное условие деятельности
любого учреждения. Необходимость учетной политики обусловлена, прежде
всего, спецификой деятельности конкретных государственных
(муниципальных) учреждений. Она предназначена для реализации тех решений
руководителя учреждения, которые, по его мнению, позволят оптимально
организовать учетную работу. Кроме того, нередко отдельные вопросы,
связанные с организацией и ведением бухгалтерского и налогового учета,
действующие нормативно-правовые акты относят к компетенции учреждений.
Таким образом, учетная политика учреждения не является формальным
документом, создаваемым только потому, что его наличие предусмотрено
действующим законодательством
7
. Напротив, во многих случаях именно на
основании утвержденной в установленном порядке учетной политики
должностными лицами осуществляются те или иные действия, принимаются
конкретные решения.В соответствии со ст. 8 Закона № 402-ФЗ экономический
субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной
6
Автономные учреждения. Бухгалтерский учет по новым правилам. - М.: АБАК,2016. – С.185
7
Крутякова, Т.Л. Учетная политика 2016: Бухгалтерская и налоговая / Крутякова Т.Л.-М.:АйСиГрупп,2016.–
С.105
18
политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается
способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными
стандартами. В случае если в отношении конкретного объекта бухгалтерского
учета федеральными стандартами не установлен способ ведения
бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из
требований, установленных законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.Учетная
политика должна применяться последовательно из года в год.
Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:
1) изменение требований, установленных законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми
стандартами;
2) разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета,
применение которого приводит к повышению качества информации об объекте;
3) существенное изменение условий деятельности экономического субъекта.
Изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового
года, чтобы обеспечить сопоставимость данных бухгалтерского учета, а также
правильность исчисления налогооблагаемой базы по налогам. Однако в
отдельных случаях документом, утверждающим учетную политику, может
быть определена иная дата начала ее применения.
К таким случаям, в частности, относится создание бюджетных
учреждений путем изменения типа.
Они принимают новую учетную политику с даты изменения их типа
аналогично вновь созданным учреждениям независимо от того, когда
учреждение было преобразовано (с начала или в течение года). В состав новой
учетной политики таких учреждений можно включить информацию о переносе
остатков по счетам бухгалтерского учета на дату изменения типа в целях
обеспечения сопоставимости учетных данных в дальнейшей деятельности.
Учетной политикой автономного учреждения утверждаются :
19
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также
корреспонденция счетов по основным учетным операциям;
- формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены
типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской
отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и
обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- методы оценки нефинансовых активов;
- другие решения, необходимые для организации бухучета.
Учреждение формирует учетную политику исходя из особенностей
своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности и
выполняемых им полномочий
8
.
Как правило, весь комплекс мероприятий по разработке и утверждению
учетной политики бюджетного учреждения проводится при его создании или
существенном изменении законодательной и нормативной базы (в частности,
при изменении типа учреждения). Впоследствии отдельные элементы учетной
политики ежегодно уточняются и корректируются в соответствии с
изменениями законодательства, принятием новых или изменением
действующих отраслевых и ведомственных нормативных актов. Состав и
структура рабочего плана счетов учреждения определяются отраслевыми
особенностями основной и приносящей доход деятельности, составом иных
поступлений (субсидий на иные цели, на капитальные вложения, вероятными
поступлениями средств во временное распоряжение и т. д.).
Требования,предъявляемые к бухгалтерскому учету вбюджетных и
автономных учреждениях.
8
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях Петрова В.И. и др. - М.: КноРус, 2016. – С.93
20
Бухгалтерский учет ведется с учетом следующих требований (п.
3Инструкции №157н):
1.Бухгалтерский учет активов, обязательств, источниковфинансирования
их деятельности, операций, их изменяющих (фактовхозяйственной жизни),
финансовых результатов осуществляетсяметодом двойной записи на
взаимосвязанных счетах бухгалтерскогоучета, включенных в рабочий план
счетов субъекта учета.
2. Бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно
которомурезультаты операций отражаются по факту их совершения,
независимоот даты получения или выплаты денежных средств.
3. Бухгалтерский учет ведется непрерывно исходя из предположения,что
учреждение будет осуществлять свою деятельность в обозримомбудущем.
4. К бухгалтерскому учету принимаются первичные учетныедокументы,
поступившие по результатам внутреннего контролясовершаемых фактов
хозяйственной жизни для регистрациисодержащихся в них данных в регистрах
бухгалтерского учета, изпредположения надлежащего составления первичных
учетныхдокументов по совершенным фактам хозяйственной жизни
лицами,ответственными за их оформление.
5. Данные бухгалтерского учета и сформированная на их
основеотчетность субъектов учета формируются с учетом
существенностисобытий после отчетной даты. Под событиями после отчетной
датыпонимаются факты хозяйственной жизни, которые оказали или
могутоказать влияние на финансовое состояние, движение денежныхсредств
или результаты деятельности учреждения и имели место впериод между
отчетной датой и датой подписания бухгалтерской(финансовой) отчетности за
отчетный год.
6. Информация в денежном выражении о состоянии активов
иобязательств, иного имущества, об операциях, их изменяющих, ифинансовых
результатах указанных операций (доходах, расходах,источниках
финансирования деятельности экономического субъекта),отражаемая на
21
соответствующих счетах, в том числе на забалансовых,рабочего плана счетов
субъекта учета, должна быть полной с учетомсущественности ее влияния на
экономические (финансовые) решенияучредителей учреждения
(заинтересованных пользователейинформации) и существенности затрат на ее
формирование.
7. Информация об имуществе, обязательствах и операциях,
ихизменяющих, а также о результатах хозяйственной деятельностиучреждения
формируется на соответствующих счетах бухгалтерскогоучета с обеспечением
аналитического учета, в объеме показателей,предусмотренных для
представления внешним пользователям согласнозаконодательству РФ.
8. Данные бухгалтерского учета и сформированная на их
основеотчетность должны быть сопоставимы у
государственного(муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в
томчисле за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности.
9. Рабочий план счетов, а также требования к структуреаналитического
учета, утвержденные в рамках формирования учетнойполитики, применяются
непрерывно и изменяются при условииобеспечения сопоставимости
показателей бухгалтерского учета иотчетности за отчетный, текущий и
очередной финансовый годы(очередной финансовый год и плановый период).
Наименование соответствующего счета аналитического учета
рабочегоплана счетов включает наименование соответствующего счета
Планасчетов бюджетного (автономного) учреждения и
наименованиеклассификационного признака вида поступлений или
выбытий,указанное в круглых скобках (п. 2.1 Инструкции № 174н, п. 3
Инструкции № 183н).
10. В бухгалтерском учете подлежит отражению информация,
несодержащая существенных ошибок и искажений,
позволяющаяквалифицировать ее как правдивую. Информация, пропуск
илиискажение которой могут повлиять на экономическое решениеучредителей
учреждения (пользователей информации), признаетсясущественной.
22
11. Имущество, являющееся собственностью
учредителягосударственного (муниципального) учреждения,
учитываетсяучреждением обособленно от иного имущества, находящегося
уданного учреждения в пользовании.
12. Обязательства, по которым учреждение отвечает
имуществом,находящимся у него на праве оперативного управления, а
такжеуказанное имущество учитываются в бухгалтерском учете обособленноот
иных объектов учета
9
.
Следует иметь в виду, что бухгалтерский учет ведется в валюте РФ –
врублях. Стоимость объектов учета, выраженная в иностранной
валюте,подлежит пересчету в валюту РФ (рублевый эквивалент).
Бюджетные и автономные учреждения составляют на основе
данныхсинтетического и аналитического учета месячную, квартальную
игодовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность и представляют
еевышестоящему органу в порядке, предусмотренном Инструкцией опорядке
составления, представления годовой, квартальнойбухгалтерской отчетности
государственных (муниципальных)бюджетных и автономных учреждений,
утвержденной ПриказомМинфина России от 25.03.2011 № 33н (ч. 2 - 5 ст. 13, ч.
4 ст. 14Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Таким образом, исследовав теоретические аспекты государственных и
муниципальных учреждений установлено, что учетная политика имеет
огромное значение в работе организации бухгалтерского и налогового учета,
это не просто формальный документ, который должен быть утвержден
приказом за подписью директора, это план работы на год, он может помочь
учреждению оптимизировать налогообложение и зачастую выиграть спор в
суде. Любые изменения учетной политики учреждения требуют предельно
внимательного и квалифицированного подхода.Так же, как и сама учетная
политика, документальному оформлению подлежат изменения в ней (имеется в
9
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях Петрова В.И. и др. - М.: КноРус, 2016. – С.96.
23
виду необходимость издания соответствующего распорядительного документа
и доведение его до сведения всех заинтересованных должностных лиц и других
работников организации)
10
.
Учетная политика учреждения основывается на определенной
совокупности общепринятых правил, что особенно важно при усилении роли и
значения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Бухгалтерская
информация должна быть полной и достоверной, доступной и понимаемой
широким кругом заинтересованных пользователей.
Для правильного составления учетной политики от организации
требуется тщательное изучение существующих нормативных актов в части
допустимых вариантов учета. При выборе каждого существенного аспекта
учетной политики нужно оценить экономическую эффективность того или
иного из возможных методов учета и налогообложения для конкретной
организации.
Если в законодательстве нет однозначного требования; как именно должен
учитываться, оформляться факт конкретной финансово-хозяйственной
операции, то организация самостоятельно или при помощи консультационной
фирмы разрабатывает соответствующий метод исходя из нормативных
документов, и закрепляет его в своей учетной политике.
10
Жуклинец, И. И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.:Юрайт, 2015.– С.173
24
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ АУ СОН ТО «СРЦН С. ОМУТИНСКОЕ»
2.1. Краткая экономическая характеристика учреждения
Автономное учреждение социального обслуживания населения
Тюменской области «Социально-реабилитационный центр для
несовершеннолетних села Омутинское», в дальнейшем именуемое
«Автономное учреждение», создано на основании распоряжения Правительства
Тюменской области от 26 ноября 2007 года № 1290-рп «О создании
автономного учреждения социального обслуживания населения Тюменской
области «Социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних села
Омутинское».Учредителем Автономного учреждения является Тюменская
область. От имени Тюменской области функции и полномочия Учредителя
осуществляет департамент социального развития Тюменской области, за
исключением функций и полномочий, осуществление которых относится к
компетенции иных органов государственной власти (должностных лиц)
Тюменской области в соответствии с действующим законодательством.
Автономное учреждение является некоммерческой организацией. Автономное
учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс,
расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием,
штамп, бланки.
Автономное учреждение создано в целях осуществления
предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий
органов государственной власти Тюменской области в сфере социальной
зашиты населения (Приложение 3):
- предоставление социальных услуг семьям с детьми, гражданам,
нуждающимся в социальных услугах;
- обеспечение защиты прав и законных интересов семей, женщин и детей;