6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМ
КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ И
ОТЛИЧИТЕЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ................................................................... 12
1.1. Содержание и формы контрольной деятельности государства ................... 12
1.2. Налоговый контроль в системе контрольной деятельности: отечественный и
зарубежный опыт ........................................................................................................ 21
1.3. Формы налогового контроля: их взаимосвязь и отличительные
особенности ............................................................................................................... 33
ГЛАВА 2. КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ФОРМ
КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ........................ 49
2.1. Оценка результативности камеральных налоговых проверок ..................... 49
2.2. Анализ результатов выездных налоговых проверок ..................................... 64
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ФОРМ КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .......................................................... 83
3.1. Инструменты обеспечения результативности налогового контроля как
фактора воздействия на поведение налогоплательщиков .................................... 83
3.2. Налоговый мониторинг как элемент совершенствования форм налогового
контроля ..................................................................................................................... 92
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 106
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................... 115
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………..121
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы магистерской диссертации. В
настоящее время реализации задач государственного регулирования экономики
уделяется основное внимание, поскольку финансирование социально-
экономических проектов невозможно без достаточных ресурсов, источником
которых являются бюджетные возможности. Важнейшую роль при этом играют
формы контрольной деятельности государства, направленные на исполнение
всеми участниками своих обязательств. Вместе с тем, приоритетное значение
следует уделять именно налоговому контролю, поскольку он направлен на
формирование доходной части бюджетной системы всех уровней, как
основного источника выполнения государством своих обязательств.
Цифровизация экономики, реализуемая в современных условиях, способствует
появлению новых возможностей государства при осуществлении контрольной
деятельности в различных формах.
При этом изменение условий хозяйственной деятельности во
внутринациональном и международном аспектах, цифровые технологии
порождают и дополнительные риски государства, связанные с реализацией
контрольной деятельности, направленной на обеспечение экономической
безопасности, выполнение государством своих функций.
Все это привносит актуальность в содержание традиционных в науке
категорий и дефиниций, в частности, контрольной функции, реализации форм
контрольной деятельности, что предопределяет важность развития
теоретических подходов к трактовке этих понятий, выявлению их взаимосвязи,
определению отличительных особенностей и их характеристике. Активно
формируются концептуально новые подходы к организации и методическому
обеспечению форм контрольной деятельности в условиях взаимного влияния
поведения участников бюджетных отношений.
Степень разработанности проблемы. Проблематика организации
контрольной деятельности на уровне государства, ее формам и их взаимосвязи
и отличительным особенностям в условиях быстро меняющихся внешних и
8
внутренних условий является весьма динамичным научным направлением,
получившим значительное развитие в отечественной и зарубежной научной и
научно-исследовательской литературе.
В основу работы положены также научные труды П.М. Годме, Б.Х.
Алиева, А.В. Аронова, А.В. Брызгалина, Д. Брюммерхоффа, В.П. Вишневского,
Е.Н. Евстигнеева, И.А. Майбурова, А.Б. Паскачева, А.П. Починка, Л.А.
Савченко, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Е.С. Цепиловой и
др., в которых исследована специфика контрольной деятельности при
организации отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Проблемам организации налогового контроля с учетом выявления
налоговых рисков посвящены труды С.В. Барулина, А.В. Варнавского, Н.Г.
Вишневской, В.А. Кашина, Н.П. Мельниковой, М.Р. Пинской, О.С. Семеновой
и др.
Методология, формы и инструментарий проведения налогового
контроля находят отражение в трудах Е.С. Вылковой, Л.И. Гончаренко, А.З.
Дадашева, Т.А. Ефремовой, В.А. Красницкого, Ю.М. Крохиной, И.И. Кучерова,
О.А. Мироновой, М.В. Мишустина, Н.Н. Нестеровой, О.А. Ногиной, К.В.
Новоселова, С.Г. Пепеляева, А.В. Терзиди, Ф.Ф. Ханафеева, Д.М. Щекина и др.
Многим аспектам указанной проблемы до настоящего времени не
уделялось должного внимания, поэтому они остались недостаточно
проработанными. Так, весьма широк спектр взглядов на содержание понятия
"контрольная деятельность" и узок – на понимание термина "формы
контрольной деятельности". Вместе с тем динамичное развитие налоговых
отношений и трансформация информационно-коммуникационных электронных
технологий детерминируют необходимость теоретического обоснования
направлений актуализации архитектуры налогового контроля в новых условиях
и разработки практических предложений по совершенствованию форм
налогового контроля с целью обеспечения доходов бюджетов бюджетной
системы страны и создания комфортных условий для предпринимательской
деятельности.
9
Цели и задачи исследования. Целью исследования является изучение и
анализ форм контрольной деятельности, их взаимосвязи и отличительным
особенностям в сфере налогового контроля, как гаранта обеспечения
финансовой безопасности государства, а также разработки практических
предложений по повышению его результативности.
Достижение поставленной цели предполагает необходимость решения
следующих задач:
– рассмотреть содержание и формы контрольной деятельности
государства;
– определить роль налогового контроля в системе контрольной
деятельности на основе отечественного и зарубежного опыта;
– изучить формы налогового контроля: их взаимосвязь и отличительные
особенности;
– оценить результативность камеральных налоговых проверок;
– проанализировать результативность выездных налоговых проверок;
– предложить инструменты обеспечения результативности налогового
контроля как фактора воздействия на поведение налогоплательщиков;
– рассмотреть налоговый мониторинг как элемент совершенствования
форм налогового контроля.
Объект исследования – совокупность экономических отношений при
реализации форм контрольной деятельности государства между налоговыми
органами и налогоплательщиками.
Предмет исследования – теоретическое, организационно-
управленческое и методическое содержание форм мероприятий налогового
контроля, определение их взаимосвязи и отличительных особенностей.
В работе были применены общие (комплексный, системный,
процессный, структурный подход) и специальные (исследование налоговой
отчетности по формам контрольной деятельности налоговых органов на основе
внутреннего и внешнего анализа: экономико-статистические, экономико-
математические, расчетно-аналитические) методы научного познания,
10
обеспечившие валидность и репрезентативность результирующей части
исследования, что позволило достоверно охарактеризовать результативность
форм налоговых проверок, динамику и взаимосвязи исследуемого явления с
конечными результатами контрольной деятельности – участника исследования,
охарактеризовать размеры и возможность мобилизации финансовых ресурсов в
перспективе в целях увеличения налоговых доходов государства как ключевого
ресурса доходной части бюджетной системы в современных
остроконкурентных и волатильных условиях.
Магистерская диссертация состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы и приложений. В первой главе рассмотрены
теоретико-методические аспекты форм контрольной деятельности: их
взаимосвязь и отличительные особенности. Вторая глава посвящена
комплексному анализу результатов форм контрольной деятельности налоговых
органов. В третьей главе разработаны предложения по совершенствованию
форм контрольной деятельности. Заключение содержит основные выводы по
теме исследования.
Научная новизна в целом состоит в развитии теоретико-методических
и прикладных основ реализации форм контрольной деятельности со стороны
налоговых органов в целях формирования и развития долгосрочных
партнерских отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами
в условиях расширения цифровых технологий.
Практическая значимость исследования. Практической ценностью
обладают результаты проведенного автором комплексного анализа
результативности камеральных и выездных налоговых проверок и
разработанные на его основе инструменты обеспечения результативности
налогового контроля как фактора воздействия на налогоплательщика, в
определении дальнейших направлений развития налогового контроля в
условиях цифровизации, в разработке методической поддержки контрольных
мероприятий в ходе реализации всех форм налогового контроля.
11
Теоретическую базу исследования составили труды зарубежных и
отечественных ученых, материалы научно-практических конференций,
симпозиумов, форумов, посвященные проблемам развития форм контрольной
деятельности.
Нормативно-институциональную основу исследования составили:
нормативные правовые акты Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации, методические материалы ФНС России.
Информационную базу исследования сформировали статистические
и аналитические данные Федеральной службы государственной статистики
(Росстата), справочно-аналитические материалы и статические данные
Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России),
Федеральной налоговой службы (ФНС России).
При исследовании использовались информационные ресурсы сети
Интернет и ресурсы электронных библиотечных систем.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМ
КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ И
ОТЛИЧИТЕЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ
1.1. Содержание и формы контрольной деятельности государства
Контроль за состоянием экономики, развитием социально-
экономических процессов в обществе – это важная сфера деятельности по
управлению народным хозяйством. Одним из звеньев действующей в стране
многообразной системы контроля является финансовый контроль, который
представляет собой совокупность мероприятий, проводимых субъектами
контроля по проверке финансовых и связанных с ними операций и действий
органов государственной власти, муниципальных образований, организаций,
учреждений, населения с применением специфических форм и методов их
проведения
1
.
Субъектами финансового контроля являются законодательные и
исполнительные органы власти всех уровней, а также специально
уполномоченные органы и квалифицированные специалисты, осуществляющие
свою деятельность в соответствии с нормами права
2
.
К объектам финансового контроля относятся денежные отношения,
перераспределительные процессы при формировании и использовании
финансовых ресурсов, в том числе в форме денежных фондов на всех уровнях и
во всех звеньях экономики
3
.
В отличие от других видов контроля (административного, санитарного,
экологического) предмет финансовых проверок составляют стоимостные
категории (показатели), такие как доходы, прибыль, рентабельность,
себестоимость, издержки обращения, налоги, отчисления в различные фонды
4
.
Эти показатели – синтетические, поэтому контроль за их формированием и
динамикой охватывает все стороны хозяйственной деятельности, включая
1
Автоматизация аудита: монография / А.Н. Романов, Б.Е. Одинцов. – М. : ИНФРА-М, 2019. – С. 35.
2
Брюммерхофф, Д. Теория государственных финансов / Д. Брюммерхофф; перевод седьмого немецкого
издания; – под общей редакцией: А.Л. Кудрина, В.Д. Дзгоева. – Владикавказ: Пионер-пресс, 2017. – С. 89.
3
Государственные и муниципальные финансы: Учебник для студентов вузов / Под ред. Поляка Г.Б., - 4-е изд.,
перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 391.
4
Финансы: Учебник / под ред. А. П. Балакиной, И. И. Бабленковой. - М.: Дашков и К, 2018. – С. 90.
13
финансово-кредитные взаимосвязи хозяйствующих субъектов и государства.
Сфера финансового контроля охватывает практически все операции,
совершаемые с использованием денег.
Финансовый контроль по своему содержанию включает проверку
5
:
– соблюдения требований экономических законов (например, на
макроуровне – соблюдения оптимальных пропорций распределения ВВП и
национального дохода) и финансово-хозяйственного законодательства;
– правильности составления и исполнения бюджетов всех уровней
бюджетной системы РФ (контроль за доходами и расходами бюджетов);
– соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, составления
финансовой отчетности и налоговых деклараций;
– эффективности использования финансовых, материальных и трудовых
ресурсов организаций, предприятий, учреждений.
В условиях рыночной экономики роль финансового контроля
многократно возрастает, так как в стране функционируют миллионы
самостоятельно хозяйствующих субъектов.
Рыночная экономика – это, с одной стороны, свободное
предпринимательство, а с другой – предпринимательство по правилам,
устанавливаемым законодательством. Государство определяет эти правила, в том
числе финансовые, и оно же должно обеспечить неукоснительное соблюдение
этих правил всеми участниками финансовых отношений. Именно на это и
направлен финансовый контроль со стороны государства.
Финансовый контроль обеспечивает интересы и права не только органов
власти, но и хозяйствующих субъектов, населения. Его главное назначение –
содействие успешной реализации финансовой политики государства и
хозяйствующих субъектов, обеспечение процесса формирования и
эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях
экономики
6
.
5
Контроль в финансово-бюджетной сфере: Научно-практическое пособие / И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина, Н.Е.
Абрамова. – М.: Контракт, ИЗиСП, 2016. – С. 22
6
Финансы: Учебник / под ред. А. П. Балакиной, И. И. Бабленковой. - М.: Дашков и К, 2018. – С. 94.
14
Основные задачи, стоящие перед финансовым контролем
7
:
– обеспечение финансовой безопасности государства и финансовой
устойчивости хозяйствующих субъектов;
– содействие сбалансированности потребности в финансовых ресурсах и
размеров формируемых денежных фондов государства и хозяйствующих
субъектов;
– обеспечение соблюдения действующего законодательства,
своевременности и полноты выполнения юридическими и физическими лицами
налоговых обязательств; обеспечение соблюдения действующего
законодательства, своевременности и полноты выполнения юридическими и
физическими лицами налоговых обязательств;
– выявление внутрихозяйственных резервов увеличения финансовых
ресурсов предприятий;
– обеспечение правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности;
– проведение профилактической работы по укреплению финансовой
дисциплины.
На основе многолетнего опыта мировое сообщество выработало
принципы финансового контроля, которые зафиксированы в Лимской
декларации ИНТОСАИ (международной ассоциации высших контрольных
органов). Среди них – независимость, объективность и компетентность,
гласность, разграничение функций и полномочий, системность
8
.
Принцип независимости финансового контроля означает, что
контролирующий орган должен
9
:
– быть финансово независим; быть финансово независим;
– иметь более долгие сроки полномочий его руководителей по
сравнению со сроками полномочий органов власти и управления (прежде всего,
парламентской власти).
7
Финансы: Учебное пособие / Н.А. Лупей, В.И. Соболев. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2019. – С. 107.
8
Государственные и муниципальные финансы: учебник / И.Н. Мысляева. – 5-е изд., перераб. и доп. – М:
ИНФРА-М, 2019. – С. 145.
9
Финансы: Учебное пособие / Н.А. Лупей, В.И. Соболев; Российский государственный торгово-экономический
университет. - М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2018. – С. 147.
15
Принцип объективности и компетентности означает
10
:
– неукоснительное соблюдение контролерами действующего
законодательства;
– высокий профессионализм контролеров, работу на основе установленных
стандартов проведения различных видов контроля.
Принцип гласности предусматривает информирование общественности
через средства массовой информации о результатах работы контролирующих
органов.
Принцип разграничения финансовых полномочий между различными
органами финансового контроля заключается в отсутствии дублирования в
деятельности этих органов. Положениями об органах финансового контроля,
утвержденными Правительством РФ, определен перечень полномочий
государственных финансовых органов, в том числе и по проведению
финансового контроля. Например, Банк России осуществляет надзор за
деятельностью коммерческих банков, Федеральная налоговая служба
осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства.
Системность контроля обеспечивается единством правовой базы,
установлением периодичности проведения контрольных мероприятий.
Эффективность финансового контроля обеспечивается организацией,
видами, формами и методами его проведения. Финансовый контроль можно
условно классифицировать по разным критериям.
В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль,
различают: государственный, ведомственный, внутрифирменный, контроль со
стороны коммерческих банков, общественный, независимый, правовой,
гражданский контроль
11
.
Государственный финансовый контроль проводят органы
государственной власти. Его главная цель – обеспечить интересы государства и
всего общества по поступлению доходов и при расходовании государственных
10
Финансы: Учебное пособие / Н.А. Лупей, В.И. Соболев. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2019. – С. 127.
11
Контроль в финансово-бюджетной сфере: Научно-практическое пособие / И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина,
Н.Е. Абрамова. – М.: Контракт, ИЗиСП, 2016. – С. 39.